管理會計第五章

1、第五章 預(yù)測分析n本章學習的目標:n1、了解預(yù)測的含義、基本程序和基本方法n2、掌握利潤預(yù)測、銷售預(yù)測的基本方法及利潤的敏感性分析n3、熟悉成本預(yù)測、資金預(yù)測的意義和作用第一節(jié) 預(yù)測分析概述n一、預(yù)測分析的含義n預(yù)測是根據(jù)過去和現(xiàn)在來推測未來 。n企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測是人們對未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益所做的預(yù)計和推測 n二、預(yù)測分析的基本原理及其分類n預(yù)測分析的基本原理是建立在任何經(jīng)濟過程的發(fā)展趨勢總有一定規(guī)律可循，而且是可以被人們認識掌握的基礎(chǔ)上的。預(yù)測可根據(jù)不同的標志進行分類: 1、根據(jù)預(yù)測的時間不同可分為： 短期預(yù)測、中期預(yù)測和長期預(yù)測 宏觀預(yù)測、中觀預(yù)測和微觀預(yù)測 2、根據(jù)預(yù)測的范圍不同

2、可分為：三、預(yù)測分析的基本方法n 亦稱“數(shù)量分析法”。主要是應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學方法（包括運籌學、概率論和微積分）和各種現(xiàn)代化計算工具對與預(yù)測有關(guān)的各種經(jīng)濟信息進行科學的加工處理，并建立預(yù)測分析的數(shù)學模型，充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，最終還要對計算結(jié)果作出結(jié)論。n1、定量預(yù)測法定量分析法根據(jù)具體的做法不同可分為：n1、趨勢預(yù)測分析法n根據(jù)預(yù)測對象過去的、按時間順序排列的一系列數(shù)據(jù)，應(yīng)用一定的數(shù)學方法進行加工、計算，借以預(yù)測其未來發(fā)展趨勢的分析方法。n2、因果預(yù)測分析n根據(jù)預(yù)測對象與其他相關(guān)指標之間相互依存、相互制約的規(guī)律性聯(lián)系，來建立相應(yīng)的的因果數(shù)學模型所進行的預(yù)測分析方法1、定性預(yù)測法n亦稱

3、“非數(shù)量分析法”。是一種直觀性的預(yù)測方法。主要是依靠專業(yè)人員的豐富實踐經(jīng)驗以及主觀的判斷和分析能力，在不用或少量應(yīng)用計算的情況下，推斷事物發(fā)展的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法。n西方國家稱此為分析判斷法或集合意見法。通常在無法進行定量分析或影響因素復雜多變的情況下采用。如市場調(diào)查法、專家意見法、德爾菲法等。四、預(yù)測分析的基本內(nèi)容n1、銷售預(yù)測n廣義銷售預(yù)測包括兩個方面：一是市場調(diào)查；二是銷售量預(yù)測。狹義的銷售預(yù)測則僅指銷售量預(yù)測。n市場調(diào)查是指通過了解與特定產(chǎn)品有關(guān)的供銷環(huán)境和各類市場的情況，作出該產(chǎn)品有無現(xiàn)實市場或潛在市場以及市場大小的結(jié)論的過程，它是銷售量預(yù)測的基礎(chǔ)。n銷售量預(yù)測又叫產(chǎn)品需求量預(yù)

4、測，是根據(jù)市場調(diào)查所得到的有關(guān)資料，通過對有關(guān)因素的分析研究，預(yù)測特定產(chǎn)品在未來一定時期內(nèi)的市場銷售量水平及變化趨勢進而預(yù)測企業(yè)產(chǎn)品未來銷售量的過程2、利潤預(yù)測n利潤預(yù)測是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標和其他相關(guān)資料，預(yù)計、推測或估算未來應(yīng)當達到和可望實現(xiàn)的利潤水平及其變動趨勢的過程。n3、成本預(yù)測n成本預(yù)測是根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標和有關(guān)資料，運用專門方法推測與估算未來成本水平及發(fā)展趨勢的過程。n包括：全部成本預(yù)測和單項成本預(yù)測、設(shè)計成本預(yù)測和生產(chǎn)成本預(yù)測、目標成本預(yù)測、成本變動趨勢預(yù)測及決策成本預(yù)測等等4、資金預(yù)測n資金預(yù)測是在銷售預(yù)測、利潤預(yù)測和成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營

5、發(fā)展目標并考慮影響資金的各項因素，運用一定方法預(yù)計、推測企業(yè)未來一定時期內(nèi)或一定項目所需要資金數(shù)額、來源渠道、運用方向及其效果的過程。五、預(yù)測分析的基本程序n1、確定預(yù)測目標n預(yù)測必須首先搞清楚對什么進行預(yù)測，將達到什么目標。其需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的總體目標來設(shè)計和選擇，既不能盲目隨意確定，又不應(yīng)追求面面俱到，不突出重點。在預(yù)測目標確定的同時，還應(yīng)根據(jù)預(yù)測的具體對象和內(nèi)容確定預(yù)測的期限和范圍。2、調(diào)查、收集和整理資料n預(yù)測目標確定后，應(yīng)著手調(diào)查、搜集有關(guān)經(jīng)濟的、技術(shù)的、市場的計劃資料和實際資料。在占有大量資料的基礎(chǔ)上，按照一定方法對資料進行加工、整理、歸納，盡量從中發(fā)現(xiàn)與預(yù)測對象有關(guān)的各因素之間的

6、相互依存關(guān)系。3、選擇預(yù)測方法n對不同的預(yù)測對象和內(nèi)容，應(yīng)采用不同的預(yù)測方法，不能千篇一律，用一種方法。n對于那些可以建立數(shù)量模型的預(yù)測對象，應(yīng)反復篩選比較，以確定最恰當?shù)亩款A(yù)測方法；對于那些缺乏定量資料無法開展定量分析的預(yù)測對象，應(yīng)當結(jié)合以往經(jīng)驗選擇最佳的定性預(yù)測方法。4、建立預(yù)測模型并執(zhí)行預(yù)測n根據(jù)預(yù)測模型及掌握的未來信息，進行分析判斷，揭示事物的變化趨勢，并預(yù)測其發(fā)展結(jié)果。n5、檢查驗證n通過檢查前期預(yù)測原因，來驗證預(yù)測方法是否科學有效，以便在本期預(yù)測過程中及時加以改正。6、修正預(yù)測值n根據(jù)預(yù)測模型計算出來的預(yù)測值可能沒有將非計量因素考慮進去，這就需要結(jié)合定性分析的結(jié)論對其進行修理和補

7、充，使其更接近實際。n7、報告預(yù)測結(jié)論n最終要以一定形式通過一定程序?qū)⑿拚^的預(yù)測結(jié)論向企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導報告。第二節(jié) 利潤預(yù)測分析n一、預(yù)測利潤的方法n1、本量利法n p= px-bx-an2、貢獻毛益法n p=mx-a 或p=mrx-a二、目標利潤預(yù)測n本、量、利分析不僅可預(yù)測保本點，還可用來預(yù)測利潤，從圖示法中明確反映了銷售量與利潤之間的關(guān)系 。n目標利潤最常用的確定方法有：n1、根據(jù)銷售利潤率確定銷售利潤率 =營業(yè)利潤銷售收入總額100% =ppx 100%目標利潤=預(yù)計銷售收入總額 基期銷售利潤率2、根據(jù)基期資金利潤率確定n資金利潤率=營業(yè)利潤資金平均占用額 100%目標利潤 = 預(yù)計資

8、金平均占用額 基期資金利潤率3、根據(jù)基期產(chǎn)值利潤率確定產(chǎn)值利潤率=營業(yè)利潤工業(yè)總產(chǎn)值 100%目標利潤 =預(yù)計工業(yè)總產(chǎn)值 基期產(chǎn)值利潤率三、利潤的敏感性分析n敏感性分析就是在研究當主要變量發(fā)生變動時，對結(jié)果會產(chǎn)生什么樣的影響。也就是一種“如果 會什么樣”的分析技術(shù)。n根據(jù)本量利分析的基本模型，可以確定產(chǎn)品售價、銷售量、變動成本和固定成本的變動都會對企業(yè)的期間利潤產(chǎn)生影響，但影響程度是不一樣的。n通常采用敏感系數(shù)來測量變量的敏感程度。敏感系數(shù)的計算公式為：敏感系數(shù) =目標值變動百分比因素值變動百分比 在因素變動百分比相同的情況下，敏感系數(shù)越大，目標值變動百分比越大；反之，敏感系數(shù)越小，目標值的變

9、動百分比好越小，對目標值的影響也小。(一）各因素對利潤的敏感程度n例：某企業(yè)上期生產(chǎn)并銷售b產(chǎn)品800臺。每臺售價150元，單位變動成本90元，固定成本總額為23000元。為了使計劃期目標利潤能在上年基礎(chǔ)上有所增加，各有關(guān)因素變動1%，則對利潤的影響程度如何？1、上期實現(xiàn)利潤：n利潤=800 150800 90-23000n =12000072000-23000n =25000（元）2、各因素變動1%對利潤的影響程度有關(guān)因素變動程度對收入的影響對成本的影響變動后利潤對利潤的影響絕對值百分率銷售單價銷售數(shù)量單位變動成本固定成本總額 +1%+1200-26200+12004.8%+1%+1200+

10、72025480+4801.92%-1%-72025720+7202.88%-1%-23025230+2300.92%n注:當b p時敏感程度如上。當b p時其敏感程度依次為p、x、b、a敏感程度依次為p、b、x、a(二）各因素逐個變動對保證目標利潤實現(xiàn)的預(yù)測分析（即保利分析）n例：某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價為100元/件，單位變動成本為60元/件，固定成本為300000元。203年實現(xiàn)銷售10000件，獲得利潤100000元。n企業(yè)按同行業(yè)先進的資金利潤率（20%）預(yù)測204年的目標利潤基數(shù)，預(yù)計204年企業(yè)資金占用額為800000元。204年目標利潤基數(shù)= 20%800000=160000

11、元根據(jù)本量利分析原理，為實現(xiàn)4年16萬元的利潤目標各因素應(yīng)采取的單項措施（只考慮其中一個因素變動其他因素不變） （1）提高單價n保利價=b+a+px=60+300000+16000010000=106元單價變動額=106-100=6元/件單價變動率=6100100%=6%（2）增加銷量保利量=a+pp-b=300000+160000100-60=11500件銷量變動量=11500-10000=+1500件銷量變動率=+150010000100% = +15%（3）降低單位變動成本：n保利單位變動成本=p-a+px= 100-300000+16000010000=54元單位變動成本變動率 =54

12、-60=-6元單位變動成本變動率 =-660100%=-10%（4）壓縮固定成本保利固定成本= （100-60）10000-160000=240000元 固定成本變動額=240000-300000=-60000元固定成本變動率 =-60000300000100%=-20%第三節(jié) 銷售預(yù)測分析n一、銷售預(yù)測的意義及影響因素 銷售預(yù)測有廣義與狹義之分，在此主要介紹狹義的銷售預(yù)測即銷售量預(yù)測。 影響銷售的因素很多，一般可分為外部和內(nèi)部兩大類。 影響銷售的外部因素有：（）當前市場環(huán)境；（）企業(yè)的市場占有率；（）經(jīng)濟發(fā)展趨勢；（）竟爭對手情況等。內(nèi)部因素有：n（）產(chǎn)品價格;n（）產(chǎn)品的功能和質(zhì)量;n（）

13、企業(yè)提供的配套服務(wù)；n（）企業(yè)的生產(chǎn)能力；n（）各種廣告手段的應(yīng)用;n（）推銷的方法等。n 預(yù)測時應(yīng)區(qū)分輕重緩急并綜合地考慮這些因素，選擇適當?shù)姆椒ㄟM行預(yù)測。銷售預(yù)測的方法n銷售預(yù)測的方法很多，可分為定性與定量兩大類 n1、定性預(yù)測有專家意見分析法和市場調(diào)查法等。n2、定量預(yù)測法有趨勢預(yù)測分析法和因果預(yù)測分析法。 二、銷售預(yù)測的定性預(yù)測方法n定性預(yù)測方法也就是判斷分析法。是根據(jù)一些具有豐富經(jīng)驗的經(jīng)濟起專家、教授、推銷商或企業(yè)的經(jīng)理人員、推銷人員，對計劃期間特定商品的銷售情況進行綜合研究所作出的推測與判斷的方法。n一般適用于不具備完整可靠的歷史資料，無法進行定量預(yù)測的企業(yè)。如新產(chǎn)品的銷售預(yù)測等。

14、（一）市場調(diào)查法n通過對某種產(chǎn)品在市場上的供需情況和消費者購買意向的詳細調(diào)查，來預(yù)測其銷售量或銷售額的專門方法。n1、調(diào)查商品本身目前處于產(chǎn)品“壽命周期”的哪個階段試銷期成長期成熟期飽和期衰退期 2、對消費者情況進行調(diào)查 掌握消費者的個人愛好、風俗、習慣和購買力等3、對市場競爭情況的調(diào)查充分了解同行業(yè)中同類產(chǎn)品的花色品種、質(zhì)量、包裝、價格、運輸、售后服務(wù)等。本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率4、對經(jīng)濟發(fā)展趨勢的調(diào)查研究政治經(jīng)濟形勢的變動對產(chǎn)品銷售可能產(chǎn)生的影響（二）特爾菲法例：p115三、銷售預(yù)測的定量分析方法 趨勢預(yù)測分析法n是根據(jù)事物發(fā)展延續(xù)性原理來預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。n根據(jù)所采用的具體數(shù)學方法的不同

15、，又分為：n算術(shù)平均法、移動加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸分析法等1、算術(shù)平均法2、移動加權(quán)平均法3、指數(shù)平滑法 是特殊的加權(quán)平均法，介入一個加權(quán)因子。 是一個經(jīng)驗數(shù)據(jù)，通常取值為0.3 0.7之間。計劃期銷售預(yù)測值=平滑系數(shù)（ 上期實際 銷售數(shù)） +（1- ）平滑系數(shù)上期預(yù)測 銷售數(shù)at+f=（1- ）ftn例：某公司19982003年某產(chǎn)品的實際銷售量xi臺列表 年 份1（98）2（99）3（00）4（01）5（02）6（03）實際銷售量25002700 2540 280028502810當10.7，12550 時及20.3，12520時的銷售預(yù)測值為多少？ 當10.7 1255020.72

16、500(10.7)25501750765251530.72700(10.7)25151890755264540.72540(10.7)26451778794257250.72800(10.7)25721960772273260.72850(10.7)273219958202815 銷售預(yù)測表 年 份 1 2 3 4 5 6銷售量xi(臺) 2500 2700 2540 2800 28502810t(0.7) 2550 2515 2645 2572 27322815t(0.3) 2520 2514 2570 2561 263326981 2 3 4 5 625002600270028002900

17、 實際銷售量 =0.7的預(yù)測值 =0.3的預(yù)測值指數(shù)平滑法有平滑觀察值峰谷的作用 值越小，平滑作用越大，值越大，平滑作用越小 用較小的值，使指數(shù)平滑數(shù)反映觀察值變動的長期趨勢，通過較大的值使指數(shù)平滑數(shù)更好地體現(xiàn)觀察值較近的變動趨勢，以便進行短期的銷售預(yù)測。 近期預(yù)測取大，遠期預(yù)測取小。4、回歸分析法n根據(jù)y=a+bx的直線方程式，按數(shù)學上最小平方的原理來確定一條能正確反映自變量x與因變量y之間的關(guān)系的直線方程。n在趨勢預(yù)測中將時間變量定為x,銷售變量定為y建立的回歸直線方法。四、銷售預(yù)測的定量分析方法 因果預(yù)測分析法n 因果預(yù)測分析法是利用事物發(fā)展的因果關(guān)系來推測事物發(fā)展趨勢，即根據(jù)過去掌握的

18、歷史資料，找出需要預(yù)測的變量與其相關(guān)聯(lián)的變量之間的依存關(guān)系，從而建立相應(yīng)的因果預(yù)測分析的數(shù)學模型。 因果預(yù)測分析中最常用的方法是“回歸分析法”。 第四節(jié) 成本預(yù)測分析n 一、成本預(yù)測的重要性n企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接目的是以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，或者說以最少的耗費取得最大的經(jīng)濟效益 。n投入與耗費均是成本的范圍。n二、成本預(yù)測的基本步驟 、提出目標成本草案 目標成本是指在確保實現(xiàn)目標利潤的前提下，企業(yè)在成本方面應(yīng)達到的目標。它規(guī)定了企業(yè)未來降低成本的努力方向。一般具有效益性、可控性、目的性和先進性的特點。 （）按目標利潤進行預(yù)測 以事先確定的目標利潤為前提，通過市場調(diào)查，根據(jù)銷售預(yù)測和國內(nèi)外同類企業(yè)的情報資料，考慮具有競爭能力的價格水平，按照預(yù)計銷售收入扣除目標利潤就可得到所需的目標成本。 目標成本預(yù)計單價預(yù)計銷售量目標利潤 預(yù)計銷售收入目標利潤例：假定企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品預(yù)計的全年銷售收入為100000元，目標利潤為15000元。預(yù)測該企業(yè)的目標成本。目標成本1000001500085000元n