管理會計教案第八章

1、第八章第八章 業(yè)績考評業(yè)績考評 第一節(jié)第一節(jié) 責(zé)任會計概述責(zé)任會計概述 一、責(zé)任會計的含義一、責(zé)任會計的含義是以企業(yè)內(nèi)部各部門所負責(zé)的責(zé)任為考核是以企業(yè)內(nèi)部各部門所負責(zé)的責(zé)任為考核對象的一種會計管理活動。對象的一種會計管理活動。 responsibility accounting 二、責(zé)任會計的作用與原則二、責(zé)任會計的作用與原則 （一）作用（一）作用 （二）原則（二）原則三、實施責(zé)任會計的基本程序三、實施責(zé)任會計的基本程序 1 1、劃分責(zé)任中心，確定責(zé)權(quán)范圍、劃分責(zé)任中心，確定責(zé)權(quán)范圍 2 2、編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標準、編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標準 3 3、編制責(zé)任報告，反映執(zhí)行情況、編制責(zé)任

2、報告，反映執(zhí)行情況 4 4、進行業(yè)績評價，發(fā)揮激勵職能、進行業(yè)績評價，發(fā)揮激勵職能四、責(zé)任中心的構(gòu)建四、責(zé)任中心的構(gòu)建第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任中心責(zé)任中心 責(zé)任中心：指企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)著規(guī)定的責(zé)任責(zé)任中心：指企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)著規(guī)定的責(zé)任并具有相應(yīng)的權(quán)利的組織單位。并具有相應(yīng)的權(quán)利的組織單位。 responsibility center 一、一、 成本（費用）中心成本（費用）中心 cost center （一）（一） 含義含義 一個責(zé)任中心若只著重考核其所發(fā)生的成一個責(zé)任中心若只著重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核收入、收益或投資，本或費用，而不考核收入、收益或投資，這一類責(zé)任中心稱為成本（費用）中心。這一

3、類責(zé)任中心稱為成本（費用）中心。標準成本中心：技術(shù)性成本中心標準成本中心：技術(shù)性成本中心費用中心：酌量性成本中心費用中心：酌量性成本中心（二）成本中心的特點（二）成本中心的特點 、對象為可控成本，應(yīng)符合三個條件：、對象為可控成本，應(yīng)符合三個條件： （）成本、費用的發(fā)生，責(zé)任中心可（）成本、費用的發(fā)生，責(zé)任中心可預(yù)先預(yù)先 確定、知道。確定、知道。 （）責(zé)任中心可準確計量成本、費用。（）責(zé)任中心可準確計量成本、費用。 （）成本、費用發(fā)生的多少，責(zé)任中（）成本、費用發(fā)生的多少，責(zé)任中心可以控制、調(diào)節(jié)。心可以控制、調(diào)節(jié)。 可控成本是相對的：對于不同的部門；可控成本是相對的：對于不同的部門；不同的時間；

4、不同的級別是不同的。不同的時間；不同的級別是不同的。、成本中心考核的是責(zé)任成本、成本中心考核的是責(zé)任成本（三）（三） 成本中心的業(yè)績考核成本中心的業(yè)績考核1 1、可控成本降低額、可控成本降低額= =可控成本預(yù)算總額可控成本預(yù)算總額可控成本實際總可控成本實際總額額大于大于0 0為有利差異；小于零為不利差異。為有利差異；小于零為不利差異。、可控成本降低率、可控成本降低率可控成本降低額預(yù)算成本可控成本降低額預(yù)算成本成本中心的責(zé)任報告成本中心的責(zé)任報告 二、利潤中心二、利潤中心 profit center （一）（一） 含義含義 既考核成本，又考核收入的責(zé)任中心。既考核成本，又考核收入的責(zé)任中心。 （

5、二）（二） 分類分類 1 1 自然利潤中心自然利潤中心 對外提供商品和勞務(wù)對外提供商品和勞務(wù) 2 2 人為利潤中心人為利潤中心 按內(nèi)部結(jié)算價向各責(zé)任中心出售商品按內(nèi)部結(jié)算價向各責(zé)任中心出售商品 和勞務(wù)和勞務(wù) （三）（三） 考核指標考核指標1 1、可控邊際貢獻、可控邊際貢獻可控利潤可控利潤 部門經(jīng)理、經(jīng)理人員業(yè)績毛益部門經(jīng)理、經(jīng)理人員業(yè)績毛益( (利潤）利潤） = = 銷售收入總額銷售收入總額 - - 變動成本總額變動成本總額 - - 部門經(jīng)理可控專屬固定成本部門經(jīng)理可控專屬固定成本 反映負責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，其對可控資源反映負責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，其對可控資源的利用程度。的利用程度。2 2、部門邊際貢獻

6、、部門邊際貢獻分部毛益、部門利潤分部毛益、部門利潤 = = 可控邊際貢獻可控邊際貢獻 - - 不可控專屬固定成本不可控專屬固定成本 反映各利潤中心對企業(yè)利潤所作的貢獻。反映各利潤中心對企業(yè)利潤所作的貢獻。 3 3、部門營業(yè)利潤、部門營業(yè)利潤= = 部門邊際貢獻部門邊際貢獻- - 上級分配的固定成本上級分配的固定成本 （四）（四） 責(zé)任報告責(zé)任報告 p245p245三、投資中心三、投資中心 investment center （一）（一） 含義含義 既能控制成本和收入，又能對投資既能控制成本和收入，又能對投資進行控制的責(zé)任部門。進行控制的責(zé)任部門。 利潤中心只有短期經(jīng)營決策權(quán)，而利潤中心只有短期

7、經(jīng)營決策權(quán)，而投資中心同時擁有長期、短期經(jīng)營投資中心同時擁有長期、短期經(jīng)營決策權(quán)。決策權(quán)。（二）（二） 考核指標考核指標 1 1 投資利潤率投資利潤率 （1 1）資產(chǎn)利潤率）資產(chǎn)利潤率 = =息稅前利潤息稅前利潤/ /資產(chǎn)占用總額資產(chǎn)占用總額100%100%（2 2）所有者權(quán)益利潤率）所有者權(quán)益利潤率 = =息稅后利潤息稅后利潤/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益100%100% = =資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售成本率銷售成本率 成本費用利潤率成本費用利潤率 2 2 剩余利潤（剩余利潤（eva-eva-經(jīng)濟增加值）經(jīng)濟增加值） = =部門稅后可控凈利潤部門稅后可控凈利潤- - 資產(chǎn)占用額資產(chǎn)占用額預(yù)期的最

8、低投資報酬率預(yù)期的最低投資報酬率 （三）（三） 責(zé)任報告責(zé)任報告第三節(jié) 內(nèi)部結(jié)算價格 internal selling price 一、含義一、含義 指企業(yè)內(nèi)部所屬各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)指企業(yè)內(nèi)部所屬各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)時的結(jié)算價格。品和勞務(wù)時的結(jié)算價格。 二、制定內(nèi)部結(jié)算價的原則二、制定內(nèi)部結(jié)算價的原則 p250p250三、三、內(nèi)部結(jié)算價格的類型內(nèi)部結(jié)算價格的類型 （一）市場價格（一）市場價格1 1 適用條件適用條件（1 1）各中心可自由決定購銷，有客觀的）各中心可自由決定購銷，有客觀的市場價可供參考。市場價可供參考。（2 2）可調(diào)減市場中的包裝費、廣告費等。）可調(diào)減市場中的包裝費、廣

9、告費等。（3 3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移不影響各中心已定的對外）內(nèi)部轉(zhuǎn)移不影響各中心已定的對外購銷合同。購銷合同。 2 2 適用范圍適用范圍 利潤中心或投資中心利潤中心或投資中心 3 3 優(yōu)點優(yōu)點 4 4 缺點缺點 （二）（二） 經(jīng)過協(xié)議的市場價格經(jīng)過協(xié)議的市場價格1 1 優(yōu)點：有一定的彈性，可以照顧雙方利優(yōu)點：有一定的彈性，可以照顧雙方利益并得到認可。益并得到認可。2 2 缺點：缺點：p252p252 3 3 適用于：適用于： （1 1）中間產(chǎn)品有非競爭市場）中間產(chǎn)品有非競爭市場 （2 2） 生產(chǎn)單位有閑置的生產(chǎn)能力生產(chǎn)單位有閑置的生產(chǎn)能力 （3 3） 生產(chǎn)單位的變動成本小于市場價生產(chǎn)單位的變動成本小于市

10、場價格格 （4 4） 責(zé)任單位有自主決策權(quán)責(zé)任單位有自主決策權(quán) 利潤、投資中心利潤、投資中心（四）（四） 雙重轉(zhuǎn)移價格雙重轉(zhuǎn)移價格 1 1 含義含義 （1 1）對于接受方采用賣出方）對于接受方采用賣出方的變動生產(chǎn)成本作價。對于賣出方的變動生產(chǎn)成本作價。對于賣出方采用按協(xié)商的市價計價（采用按協(xié)商的市價計價（2 2）賣出方）賣出方采用最高市價，接受方采用最低市采用最高市價，接受方采用最低市價。價。 2 2 優(yōu)點優(yōu)點 有利于提高雙方在生產(chǎn)經(jīng)營中的主動有利于提高雙方在生產(chǎn)經(jīng)營中的主動積極性。積極性。3 3 適用范圍及條件適用范圍及條件 (1)(1) 單一轉(zhuǎn)移價無法達到單一轉(zhuǎn)移價無法達到“目標一致性目標

11、一致性”目的時目的時 (2)(2) 中間產(chǎn)品有外界市場中間產(chǎn)品有外界市場 (3)(3) 生產(chǎn)生產(chǎn)( (供應(yīng)供應(yīng)) )能力不受限制且變動成本能力不受限制且變動成本低于市價的條件下低于市價的條件下 (4)(4) 適用于成本中心和其他責(zé)任中心之間適用于成本中心和其他責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品轉(zhuǎn)移產(chǎn)品 （四）（四） 成本價格成本價格 第四節(jié)第四節(jié) 綜合業(yè)績考評制度綜合業(yè)績考評制度 - -平衡計分卡平衡計分卡 balanced score card 一、傳統(tǒng)業(yè)績評價指標的缺陷一、傳統(tǒng)業(yè)績評價指標的缺陷 及平衡記分卡的產(chǎn)生和發(fā)展及平衡記分卡的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）（一） 傳統(tǒng)業(yè)績評價指標的缺陷傳統(tǒng)業(yè)績評價指標的缺陷

12、以財務(wù)性數(shù)據(jù)為主的績效管理體系特點特點年度經(jīng)營計劃中綱要性提示若干年度經(jīng)營計劃中綱要性提示若干非財務(wù)性目標規(guī)劃的指標，但缺非財務(wù)性目標規(guī)劃的指標，但缺乏與日常運作連結(jié)的執(zhí)行計劃乏與日常運作連結(jié)的執(zhí)行計劃企業(yè)的定期檢查以衡量財務(wù)性指企業(yè)的定期檢查以衡量財務(wù)性指標的實現(xiàn)情況作為重點，忽略了標的實現(xiàn)情況作為重點，忽略了非財務(wù)性指標非財務(wù)性指標非財務(wù)性指標與整個評估體系未非財務(wù)性指標與整個評估體系未作很好的因果聯(lián)結(jié)作很好的因果聯(lián)結(jié)財務(wù)性數(shù)據(jù)發(fā)生的根本原因，不財務(wù)性數(shù)據(jù)發(fā)生的根本原因，不做深入的分析和調(diào)查做深入的分析和調(diào)查客戶面客戶面內(nèi)部流程內(nèi)部流程財務(wù)性指標財務(wù)性指標非財務(wù)性指標非財務(wù)性指標銷售收入銷

13、售收入利潤總額利潤總額資金回籠資金回籠現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量成本支出成本支出全自動全自動雙缸雙缸單缸單缸xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面一種革命性的評估和管理體系：一種革命性的評估和管理體系：平衡記分卡平衡記分卡目標目標考量考量財務(wù)面財務(wù)面“我們在股東我們在股東眼里的表現(xiàn)？眼里的表現(xiàn)？”目標目標考量考量客戶面客戶面“我們在客戶我們在客戶眼里的表現(xiàn)？眼里的表現(xiàn)？”目標目標考量考量內(nèi)部運營面內(nèi)部運營面“什么是關(guān)鍵成什么是關(guān)鍵成因素，什么業(yè)務(wù)因素，什么業(yè)

14、務(wù)流程是最優(yōu)？流程是最優(yōu)？”目標目標考量考量學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面 “我們能保持我們能保持創(chuàng)新，變化和創(chuàng)新，變化和不斷提高？不斷提高？”使命和策略使命和策略 （二）（二） 平衡記分卡的產(chǎn)生和發(fā)展平衡記分卡的產(chǎn)生和發(fā)展 創(chuàng)始人為卡普蘭和戴維創(chuàng)始人為卡普蘭和戴維.d.d.諾頓諾頓 19921992年年 上發(fā)表的文章上發(fā)表的文章標志著此制度的誕生。標志著此制度的誕生。 二、平衡記分卡的內(nèi)容二、平衡記分卡的內(nèi)容 （一）（一） 含義含義 是為全面考評企業(yè)、部門是為全面考評企業(yè)、部門( (責(zé)任中心責(zé)任中心),),甚甚至個人的經(jīng)營成果而設(shè)計的戰(zhàn)略藍圖。至個人的經(jīng)營成果而設(shè)計的戰(zhàn)略藍圖。它根據(jù)各個方面的業(yè)績

15、目標它根據(jù)各個方面的業(yè)績目標, ,設(shè)計出相應(yīng)設(shè)計出相應(yīng)的評價指標，以此為企業(yè)的平衡管理和的評價指標，以此為企業(yè)的平衡管理和戰(zhàn)略經(jīng)營服務(wù)的綜合業(yè)績考評制度。戰(zhàn)略經(jīng)營服務(wù)的綜合業(yè)績考評制度。 （二）內(nèi)容（二）內(nèi)容 1 1 財務(wù)方面財務(wù)方面: : 我們怎么樣為股東創(chuàng)造財我們怎么樣為股東創(chuàng)造財富富? ? 2 2 顧客方面顧客方面: : 我們怎么樣滿足顧客需求我們怎么樣滿足顧客需求? ? 3 3 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面：我們必須擅長什內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面：我們必須擅長什么么? ? 4 4 學(xué)習(xí)和成長方面學(xué)習(xí)和成長方面: : 如何創(chuàng)新并提高企如何創(chuàng)新并提高企業(yè)業(yè) 價值價值? ? 財務(wù)性指標是一般企業(yè)常用于績效評估的

16、財務(wù)性指標是一般企業(yè)常用于績效評估的傳統(tǒng)指標傳統(tǒng)指標財務(wù)性績效指標可顯示出企業(yè)的戰(zhàn)略及其財務(wù)性績效指標可顯示出企業(yè)的戰(zhàn)略及其實施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營結(jié)果實施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營結(jié)果( (如利如利潤潤) )的改善作出貢獻。的改善作出貢獻。但是，不是所有的長但是，不是所有的長期策略都能很快產(chǎn)生短期的財務(wù)盈利期策略都能很快產(chǎn)生短期的財務(wù)盈利非財務(wù)性績效指標非財務(wù)性績效指標( (如質(zhì)量、生產(chǎn)時間、生如質(zhì)量、生產(chǎn)時間、生產(chǎn)率和新產(chǎn)品等產(chǎn)率和新產(chǎn)品等) )的改善和提高是實現(xiàn)目的的改善和提高是實現(xiàn)目的的手段，而不是目的的本身。的手段，而不是目的的本身。財務(wù)面指標衡量的主要內(nèi)容：收入的增長財務(wù)面指標衡

17、量的主要內(nèi)容：收入的增長、收入的結(jié)構(gòu)、降低成本、提高生產(chǎn)率、收入的結(jié)構(gòu)、降低成本、提高生產(chǎn)率、資產(chǎn)的利用和投資戰(zhàn)略等資產(chǎn)的利用和投資戰(zhàn)略等平衡記分卡平衡記分卡的四個層面：的四個層面：財務(wù)面財務(wù)面結(jié)果性指標結(jié)果性指標過程性指標過程性指標財務(wù)面財務(wù)面客戶面客戶面內(nèi)部營運面內(nèi)部營運面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標效指標新增的績新增的績效指標效指標平衡記分卡要求企業(yè)將使命和策略詮釋為平衡記分卡要求企業(yè)將使命和策略詮釋為具體的與客戶相關(guān)的目標和要點具體的與客戶相關(guān)的目標和要點企業(yè)應(yīng)以目標顧客和目標市場為方向：企企業(yè)應(yīng)以目標顧客和目標市場為方向：企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注于是否滿足核心顧客需求，而業(yè)應(yīng)當(dāng)

18、關(guān)注于是否滿足核心顧客需求，而不是企圖滿足所有客戶的偏好不是企圖滿足所有客戶的偏好客戶最關(guān)心的不外于五個方面：時間，質(zhì)客戶最關(guān)心的不外于五個方面：時間，質(zhì)量，性能，服務(wù)和成本。企業(yè)必須為這五量，性能，服務(wù)和成本。企業(yè)必須為這五個方面樹立清晰的目標，然后將這些目標個方面樹立清晰的目標，然后將這些目標細化為具體的指標細化為具體的指標客戶面指標衡量的主要內(nèi)容：市場份額、客戶面指標衡量的主要內(nèi)容：市場份額、老客戶挽留率、新客戶獲得率、顧客滿意老客戶挽留率、新客戶獲得率、顧客滿意度、從客戶處獲得的利潤率度、從客戶處獲得的利潤率平衡記分卡平衡記分卡的四個層面：的四個層面：客戶面客戶面結(jié)果性指標結(jié)果性指標過

19、程性指標過程性指標財務(wù)面財務(wù)面客戶面客戶面內(nèi)部營運面內(nèi)部營運面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標效指標新增的績新增的績效指標效指標平衡記分卡平衡記分卡的四個層面：的四個層面：內(nèi)部營運面內(nèi)部營運面建立平衡記分卡的順序，通常是在先制定建立平衡記分卡的順序，通常是在先制定財務(wù)和客戶方面的目標與指標后，才制定財務(wù)和客戶方面的目標與指標后，才制定企業(yè)內(nèi)部流程面的目標與指標，這個順序企業(yè)內(nèi)部流程面的目標與指標，這個順序使企業(yè)能夠抓住重點，專心衡量那些與股使企業(yè)能夠抓住重點，專心衡量那些與股東和客戶目標息息相關(guān)的流程東和客戶目標息息相關(guān)的流程內(nèi)部運營績效考核應(yīng)以對客戶滿意度和實內(nèi)部運營績效考核應(yīng)

20、以對客戶滿意度和實現(xiàn)財務(wù)目標影響最大的業(yè)務(wù)流程為核心現(xiàn)財務(wù)目標影響最大的業(yè)務(wù)流程為核心內(nèi)部運營指標既包括短期的現(xiàn)有業(yè)務(wù)的改內(nèi)部運營指標既包括短期的現(xiàn)有業(yè)務(wù)的改善，又涉及長遠的產(chǎn)品和服務(wù)的革新善，又涉及長遠的產(chǎn)品和服務(wù)的革新內(nèi)部運營面指標涉及企業(yè)的內(nèi)部運營面指標涉及企業(yè)的 1)1)改良改良/ /創(chuàng)新創(chuàng)新過程、過程、2)2)經(jīng)營過程和經(jīng)營過程和3)3)售后服務(wù)過程售后服務(wù)過程結(jié)果性指標結(jié)果性指標過程性指標過程性指標財務(wù)面財務(wù)面客戶面客戶面內(nèi)部營運面內(nèi)部營運面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標效指標新增的績新增的績效指標效指標平衡記分卡平衡記分卡的四個層面：的四個層面：學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與

21、成長面學(xué)習(xí)與成長的目標為其他三個方面的宏大學(xué)習(xí)與成長的目標為其他三個方面的宏大目標提供了基礎(chǔ)架構(gòu)，是驅(qū)使上述記分卡目標提供了基礎(chǔ)架構(gòu)，是驅(qū)使上述記分卡三個方面獲得卓越成果的動力三個方面獲得卓越成果的動力面對激烈的全球競爭，企業(yè)今天的技術(shù)和面對激烈的全球競爭，企業(yè)今天的技術(shù)和能力已無法確保其實現(xiàn)未來的業(yè)務(wù)目標能力已無法確保其實現(xiàn)未來的業(yè)務(wù)目標削減對企業(yè)學(xué)習(xí)和成長能力的投資雖然能削減對企業(yè)學(xué)習(xí)和成長能力的投資雖然能在短期內(nèi)增加財務(wù)收入，但由此造成的不在短期內(nèi)增加財務(wù)收入，但由此造成的不利影響將在未來對企業(yè)帶來沉重打擊利影響將在未來對企業(yè)帶來沉重打擊學(xué)習(xí)和成長面指標涉及學(xué)習(xí)和成長面指標涉及 1)1)員工的能力、員工的能力、2) 2) 信息系統(tǒng)的能力、信息系統(tǒng)的能力、3) 3) 激勵、授權(quán)與相互配激勵、授權(quán)與相互配合合結(jié)果性指標結(jié)果性指標過程性指標過程性指標財務(wù)面財務(wù)面客戶面客戶面內(nèi)部營運面內(nèi)部營運面學(xué)習(xí)與成長面學(xué)習(xí)與成長面?zhèn)鹘y(tǒng)的績傳統(tǒng)的績效指標效指標新增的績新增的績效指標效指標（三）基本結(jié)構(gòu)（三）基本結(jié)構(gòu) 包括的基本項目有包括的基本項目有: : 1 1 戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標 2 2 考評指標考評指標 3 3 業(yè)績動因業(yè)績動因 4 4 標準數(shù)據(jù)指標標準數(shù)據(jù)指標 5 5 具體措施具體措施 6 6 評分評分三、平衡記分卡的設(shè)計三、平衡記分卡的設(shè)計 （一）（一）