新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下準(zhǔn)備金計(jì)量方法及其進(jìn)展2

1、logo20112011年年9 9月月目目 錄錄背景：長(zhǎng)期以來(lái)，保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一。對(duì)于相同或類(lèi)似的保險(xiǎn)合同，不同的保險(xiǎn)人可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，可比性較差；保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)信息披露不透明，報(bào)表使用者難以理解保險(xiǎn)人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，被報(bào)表使用者指責(zé)為 “黑洞”。 為了協(xié)調(diào)各國(guó)和各地區(qū)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，避免誤導(dǎo)與誤解，降低披露成本，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasb)著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿（eded）發(fā)展歷程：第一階段：iasb于 2004 年 3 月發(fā)布了 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 4

2、 號(hào)保險(xiǎn)合同，主要規(guī)定了保險(xiǎn)合同的定義、保險(xiǎn)混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)合同相關(guān)信息的披露內(nèi)容等， 從而完成了有關(guān)保險(xiǎn)合同第一階段的相關(guān)工作。 第二階段：2007 年 5 月，iasb 發(fā)布了有關(guān)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論稿廣泛征求意見(jiàn)，全球共收到 160 多份反饋意見(jiàn)。第二階段主要解決保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題。2008年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （fasb）開(kāi)始與 iasb聯(lián)合，共同研究解決相關(guān)問(wèn)題，目的是制定一套高質(zhì)量的、全球統(tǒng)一的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于 2010年 7月 30 日發(fā)布了征求意見(jiàn)稿(ed)。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿（eded）主要內(nèi)容：保險(xiǎn)合同的認(rèn)定：保險(xiǎn)合同

3、的定義、混合合同的拆分、重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試保險(xiǎn)合同負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：1.初始計(jì)量。履約現(xiàn)金流現(xiàn)值（保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流出減去未來(lái) 現(xiàn)金流入的預(yù)期現(xiàn)值， 并以未來(lái)現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間方面的不確定影響加以調(diào)整）；用以消除首日利得的剩余邊際。如果未來(lái)現(xiàn)金流出的預(yù)期現(xiàn)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整之和， 大于未來(lái)現(xiàn)金流入預(yù)期現(xiàn)值，即產(chǎn)生首日損失，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)立即在當(dāng)期損益中將其確認(rèn)為費(fèi)用。2.未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)；3.折現(xiàn)率；4.風(fēng)險(xiǎn)邊際；5.剩余邊際；短期保險(xiǎn)合同索賠前負(fù)債的計(jì)量保單獲取成本的確認(rèn)再保險(xiǎn)合同的處理國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿（eded）中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋

4、第2 2號(hào)號(hào)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展趨勢(shì)。2008年8月7日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“解釋2號(hào)”），要求同時(shí)發(fā)行a股和h股的上市公司，對(duì)同一項(xiàng)交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。保監(jiān)會(huì)于2009年1月5日下發(fā)關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的通知（保監(jiān)發(fā)20091號(hào)）就2號(hào)解釋的總體實(shí)施要求作出了明確規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)定境內(nèi)外上市的所有保險(xiǎn)公司在編制2009年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策： 一是引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和分拆處理進(jìn)行保費(fèi)確認(rèn)和計(jì)量； 二是保單獲取成本不遞延； 三是采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 2號(hào)號(hào)2

5、009年12月28日，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)200915號(hào)），對(duì)三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了明確。 準(zhǔn)備金計(jì)量方面的基本要求：未來(lái)現(xiàn)金流的當(dāng)前估計(jì)、時(shí)間價(jià)值、邊際（不確認(rèn)首日利得但確認(rèn)損失）2010年1月22日，保監(jiān)會(huì)印發(fā)關(guān)于做好保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施工作的通知。對(duì)落實(shí)財(cái)政部文件要求進(jìn)行具體部署。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 2號(hào)號(hào)- -主要內(nèi)容主要內(nèi)容 保險(xiǎn)混合合同在滿(mǎn)足條件時(shí)應(yīng)進(jìn)行分拆:根據(jù)2號(hào)解釋要求，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分，確定為保險(xiǎn)合同；其他風(fēng)險(xiǎn)部分，不確定為保險(xiǎn)合同。這種分拆，就是要把基

6、于風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)和基于投資經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)，并采用相應(yīng)制度進(jìn)行管理。 引入重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試 對(duì)于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的合同，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行，并在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行復(fù)核。以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基于三個(gè)基本要素：對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流采用明確的當(dāng)前估計(jì)、反映現(xiàn)金流量的時(shí)間價(jià)值、包 括邊際。一是當(dāng)前估計(jì)。二是時(shí)間價(jià)值。三是邊際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2號(hào)與號(hào)與eded的異同的異同相同點(diǎn)主要內(nèi)容結(jié)構(gòu)：均包括了保險(xiǎn)合同定義、混合合同的分拆、重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試、負(fù)債的計(jì)量均采用了估計(jì)與邊際之和。保險(xiǎn)合同的定義基本

7、一致，轉(zhuǎn)移重大風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量模型：關(guān)于保險(xiǎn)合同的“三要素計(jì)量法”在原則是一致，即負(fù)債的評(píng)估需要考慮： 保險(xiǎn)合同的履約現(xiàn)金流的預(yù)期值；貨幣的時(shí)間價(jià)值；單獨(dú)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際履約現(xiàn)金流定義。剩余邊際的初始計(jì)量，含義基本一致。重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試步驟、標(biāo)準(zhǔn)和測(cè)試方法，與ed關(guān)于重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的判斷邏輯基本一致，即認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移分析應(yīng)關(guān)注結(jié)果的變動(dòng)性，要求至少存在一種可能的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情形，與不發(fā)生保險(xiǎn)事故相比，保險(xiǎn)事故的發(fā)生使得保險(xiǎn)人未來(lái)支付的額外利益滿(mǎn)足某一標(biāo)準(zhǔn)。折現(xiàn)率：對(duì)折現(xiàn)率的原則基本一致，即與當(dāng)前市場(chǎng)利率相一致，并反映保險(xiǎn)合同負(fù)債現(xiàn)金流在時(shí)間、幣種和流動(dòng)性方面的特點(diǎn)。再保險(xiǎn)：對(duì)再保險(xiǎn)分出公司對(duì)于再保險(xiǎn)

8、合同的處理是一致的，即適用原保險(xiǎn)合同的原則，初始確認(rèn)時(shí)的未來(lái)理賠再保攤回的現(xiàn)金流與警報(bào)非支出的差額部分，為正確定為首日利潤(rùn)；為負(fù)確定為剩余邊際。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2號(hào)與號(hào)與eded的異同的異同差異點(diǎn)：適用范圍： 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，未排除滿(mǎn)足保險(xiǎn)合同定義的合同。 ed:滿(mǎn)足保險(xiǎn)合同定義但不屬于保險(xiǎn)合同的一些合同，比如：ed排除了制造商、經(jīng)銷(xiāo)商或零售商提供的產(chǎn)品保修合同，但非關(guān)聯(lián)第三方的保修合同，滿(mǎn)足保險(xiǎn)合同定義，但被ed排除在保險(xiǎn)合同之外；重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試： 保監(jiān)會(huì)6號(hào)文的附件重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試實(shí)施指引，原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例在保單存續(xù)其內(nèi)一個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)大于等于5%。 ed：沒(méi)有對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的比例作出任

9、何建議。但強(qiáng)調(diào)做重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。合同分拆： 財(cái)會(huì)15號(hào)文：保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分能夠區(qū)分，并且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。先分拆后測(cè)試。 ed:以”密切相關(guān)”的概念來(lái)判斷是否進(jìn)行分拆，與保險(xiǎn)部分密切相關(guān)的部分，不能分拆；否則，必須分拆，爭(zhēng)議在于壽險(xiǎn)。先測(cè)試后分拆。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2號(hào)與號(hào)與eded的異同的異同差異點(diǎn)：計(jì)量模型： 財(cái)會(huì)15號(hào)文：確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)單獨(dú)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。保監(jiān)會(huì)6號(hào)文對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際做了明確要求，并規(guī)定了計(jì)算方法。 ed；風(fēng)險(xiǎn)邊際在征求意見(jiàn)稿中成為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)邊際： 財(cái)會(huì)15號(hào)文

10、和保監(jiān)會(huì)6號(hào)：對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際做了比較具體的規(guī)定。 對(duì)根據(jù)自身數(shù)據(jù)測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)邊際的公司：方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法；數(shù)值限定為“與未來(lái)現(xiàn)金流無(wú)偏估計(jì)的比例不得超出2.5%-15.0%的區(qū)間”。 對(duì)不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司與再保公司，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)邊際應(yīng)采用行業(yè)比例。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來(lái)現(xiàn)金流值的無(wú)偏估計(jì)的3%確定；未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來(lái)現(xiàn)金流無(wú)偏估計(jì)的2.5%確定。 ed：需要顯性的考慮風(fēng)險(xiǎn)邊際，計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法僅限于置信水平法、條件尾部期望法和資本成本法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2號(hào)與號(hào)與eded的異同的異同差異點(diǎn)：剩余邊際后續(xù)計(jì)量：

11、財(cái)會(huì)15號(hào)文：僅規(guī)定了保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)期間內(nèi)，采用系統(tǒng)、合理的方法，將邊際計(jì)入當(dāng)期損益。目前國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)對(duì)剩余邊際處理大致有兩種：方法一是，鎖定初始計(jì)量的剩余邊際，并按一定的攤銷(xiāo)因子在保險(xiǎn)期間內(nèi)攤銷(xiāo)；方法二，隨資產(chǎn)負(fù)債日的假設(shè)變化而調(diào)整剩余邊際，并按一定的攤銷(xiāo)因子在剩余期間內(nèi)攤銷(xiāo)。 ed；剩余邊際的初始確認(rèn)的金額，以直線(xiàn)法、或者理賠、給付的發(fā)生時(shí)間為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，進(jìn)入損益表。在攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)考慮利息。如中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)2號(hào)以基本保額或預(yù)期賠付為攤銷(xiāo)因子，并采用上述方法之一，其結(jié)果與ed一致；但采用方法二則與ed的鎖定剩余邊際原則不一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2號(hào)與號(hào)與eded的異同的異同差異點(diǎn)：計(jì)量單元：

12、計(jì)量單元指的是確定剩余邊際應(yīng)該以保險(xiǎn)合同組合還是以單個(gè)保險(xiǎn)合同為基礎(chǔ)的問(wèn)題。財(cái)會(huì)15號(hào)文：允許保險(xiǎn)人基于單個(gè)保險(xiǎn)合同計(jì)量負(fù)責(zé)，或以具有同質(zhì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)合同組合作為一個(gè)計(jì)量單元。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際計(jì)量單位無(wú)明確要求。實(shí)務(wù)中，多數(shù)保險(xiǎn)保險(xiǎn)公司將處在同一保單年且同一保險(xiǎn)產(chǎn)品的保單作為一個(gè)計(jì)量但與計(jì)量邊際。 ed；未來(lái)現(xiàn)金流的期望現(xiàn)值的計(jì)算應(yīng)當(dāng)以相似風(fēng)險(xiǎn)的保單組為計(jì)量單位。風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量單位以相似的風(fēng)險(xiǎn)的保單組合為計(jì)量單位，不同保單組之間不能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散。剩余邊際的計(jì)量單元是以發(fā)單日期和保障期間為基礎(chǔ)的有相似風(fēng)險(xiǎn)的保單組為計(jì)量單元折現(xiàn)率：在實(shí)務(wù)操作上，保監(jiān)會(huì)6號(hào)文：非分紅的傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的折現(xiàn)率以7

13、50個(gè)工作日國(guó)債收益率曲線(xiàn)的移動(dòng)平均為基準(zhǔn)，加合理的不超過(guò)150基點(diǎn)的溢價(jià)而確定，這與 ed中規(guī)定的以當(dāng)前市場(chǎng)利率一致的方法存在差異；分紅保險(xiǎn)的折現(xiàn)率是根據(jù)對(duì)應(yīng)投資組合的預(yù)期收益率而確定的，而ed中是針對(duì)不同現(xiàn)金流特征而分別確定折現(xiàn)率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 2號(hào)與號(hào)與eded的異同的異同差異點(diǎn)：獲取成本和維持費(fèi)用：財(cái)會(huì)15號(hào)文和保監(jiān)會(huì)6號(hào)文：均未明確規(guī)定獲取成本和保單維持費(fèi)用的計(jì)量口徑。行業(yè)內(nèi)保險(xiǎn)公司對(duì)獲取成本和保單維持費(fèi)用的處理主要有以下幾種：1）保單層面到的增量費(fèi)用；2）保單直接費(fèi)用+分?jǐn)偟奖紊系目勺冑M(fèi)用；3）保險(xiǎn)公司全部費(fèi)用，即直接費(fèi)用和一般管理費(fèi)用的之和。 ed；獲取成本限定為“在合同

14、層面上是增量”的銷(xiāo)售、核保、發(fā)單等相關(guān)獲取成本，即1）中采用的費(fèi)用口徑。在初始計(jì)量剩余邊際時(shí)，獲取成本作為未來(lái)現(xiàn)金流的一部分，可以降低剩余邊際的初始金額。獲取成本越大，剩余邊際就越低，即保單負(fù)債在初始確認(rèn)后的金額就越低。所以采用增量獲取成本的計(jì)量原則，將比2）和3）給保險(xiǎn)公司帶來(lái)更大的新業(yè)務(wù)壓力。短期合同的未到期負(fù)債：財(cái)會(huì)15號(hào)文：沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)短期合同規(guī)定簡(jiǎn)化模型，在實(shí)務(wù)中采用簡(jiǎn)化的未賺保費(fèi)法計(jì)量非壽險(xiǎn)合同。ed:對(duì)保險(xiǎn)期間小于12個(gè)月的短期合同的未到期負(fù)債，要求使用簡(jiǎn)化的未賺保費(fèi)法的計(jì)量模型。目目 錄錄準(zhǔn)備金計(jì)量原理準(zhǔn)備金計(jì)量原理 與現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的比較新、老準(zhǔn)則比較新、老準(zhǔn)則比較準(zhǔn)備金計(jì)量原理準(zhǔn)

15、備金計(jì)量原理保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金基本要素： 1、對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的無(wú)偏估計(jì) 2、反映貨幣的時(shí)間價(jià)值 3、包括明顯的邊際準(zhǔn)備金計(jì)量原理準(zhǔn)備金計(jì)量原理未來(lái)現(xiàn)金流的無(wú)偏估計(jì) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金現(xiàn)金流包括：賠款支出、保單維持成本和理賠費(fèi)用，不包括已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括賠款支出、理賠費(fèi)用。 無(wú)偏估計(jì)是基于各種可能情況的加權(quán)平均結(jié)果，而不是最可能出現(xiàn)的結(jié)果，更不能取低值和高值。 準(zhǔn)備金計(jì)量原理準(zhǔn)備金計(jì)量原理貨幣的時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。判斷貨幣時(shí)間價(jià)值影響是否重大主要的標(biāo)準(zhǔn)是保險(xiǎn)負(fù)債的久期。對(duì)于負(fù)債久期超過(guò)一年的現(xiàn)金流考慮時(shí)間價(jià)值。所用貼現(xiàn)率假定參考市場(chǎng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

16、金準(zhǔn)備金明確的邊際 ：保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮邊際因素，并單獨(dú)計(jì)量。在初始確認(rèn)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)不應(yīng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失。 邊際包括風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際，是一綜合的概念。 風(fēng)險(xiǎn)邊際是為了補(bǔ)償市場(chǎng)參與者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所需付出的機(jī)會(huì)成本（或者風(fēng)險(xiǎn)對(duì)價(jià)），主要反映未來(lái)現(xiàn)金流的不確定性。 剩余邊際是在已考慮其他邊際的基礎(chǔ)上為達(dá)到首日不確認(rèn)利得目的而存在的邊際。準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金邊際情景情景1. 1. 保費(fèi)充足保費(fèi)充足情景情景2. 2. 保費(fèi)不足保費(fèi)不足首日費(fèi)用首日費(fèi)用計(jì)算步驟：第一步：計(jì)算合理估計(jì)負(fù)債a a基于最優(yōu)估計(jì)的未來(lái)賠付和費(fèi)用的現(xiàn)值第二步：計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)邊際b第三步：計(jì)算首日利潤(rùn)/首日損失（

17、gain/loss） 當(dāng)c=a+b時(shí)(見(jiàn)情景1),gain=c-(a+b) 首日利得不能確認(rèn)需作為剩余邊際存在； 當(dāng)c=a+b時(shí),res(0)=c 當(dāng)ca+b時(shí),res(0)=a+b準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金 準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金采用已賺保費(fèi)法，即 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金-遞延保單獲取成本+保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 其中遞延保單獲取成本=保單獲取成本*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限。保單獲取成本是指為獲得保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的費(fèi)用及保單合同成立時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，僅限于增量成本。 保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是指提取的老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金扣減遞延保單獲取成本不足以支付未來(lái)的現(xiàn)金流出，主要

18、反映1/365法下提取準(zhǔn)備金的充足性。如果后者大于前者，則將其差額作為保費(fèi)不足準(zhǔn)備金增加未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金2號(hào)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的構(gòu)成未決賠款準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金=未來(lái)現(xiàn)金流無(wú)偏估計(jì)+風(fēng)險(xiǎn)邊際+貼現(xiàn)因素未決賠款現(xiàn)金流的無(wú)偏估計(jì)值。新準(zhǔn)則未決要求考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)負(fù)債久期在一年以上的險(xiǎn)種對(duì)要對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)邊際未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（總保費(fèi)-首日費(fèi)用）*未到期比例充足性測(cè)試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金=總保費(fèi)*（1-保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限+充足性測(cè)試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金。未到期比例暫時(shí)按照 1/365法?？偣颈潍@取成本采用大口徑概念，即

19、保單獲取成本包括手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出、與保費(fèi)收入掛鉤的承保人員工資、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金和攤回分保費(fèi)用。-和香港報(bào)表體系保持一致。分公司保單獲取成本采用小口徑概念，包括手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出、交強(qiáng)險(xiǎn)救助基金和攤回分保費(fèi)用。-內(nèi)部管理考慮到如果納入承保人員工資，可能導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)操縱數(shù)據(jù)的問(wèn)題。保單獲取成本計(jì)量單元為目前財(cái)務(wù)大類(lèi)，即包括企財(cái)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、家財(cái)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、商業(yè)車(chē)險(xiǎn)、船舶險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、特險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)和交強(qiáng)險(xiǎn)。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保單獲取成本按照毛額和分保分別計(jì)算： 未到期責(zé)任準(zhǔn)備

20、金（毛額）=毛保費(fèi)收入*（1-毛保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限+充足性測(cè)試準(zhǔn)備金充足性測(cè)試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金毛保單獲取成本率=毛保單獲取成本/毛保費(fèi)收入，毛保單獲取成本包括且僅包括手續(xù)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金和附加、保險(xiǎn)保障基金、監(jiān)管費(fèi)、分保費(fèi)用支出5項(xiàng)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=分出保費(fèi)*（1-分保獲取成本率）*分保未到期天數(shù)/分保保險(xiǎn)期限+充足性測(cè)試準(zhǔn)備金充足性測(cè)試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金分保保單獲取成本率=分保保單獲取成本/分出保費(fèi)，分保保單獲取成本包括攤回分保費(fèi)用。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -保單獲取成本保單獲取成本當(dāng)期保單獲取成本率只對(duì)當(dāng)期新發(fā)生的保單適用。歷史保單仍適用歷史比例。舉例：保

21、單期限為一年，年底未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保單獲取成本率理論上應(yīng)采用逐筆保單的實(shí)際發(fā)生成本計(jì)算。由于技術(shù)手段限制，目前采用上年歷史數(shù)據(jù)分省計(jì)算，并手工錄入系統(tǒng)。系統(tǒng)完善后將逐月自動(dòng)按上月數(shù)據(jù)計(jì)算比例，手續(xù)費(fèi)跟單后將實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)實(shí)時(shí)跟單計(jì)算比例。期保單保險(xiǎn)期限期天數(shù)期保單在統(tǒng)計(jì)期末未到期保費(fèi)收入期保單獲取成本比例ttt1 011tt未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -保單獲取成本保單獲取成本總公司層面保單獲取成本率逐月更新計(jì)算，當(dāng)月報(bào)表未到期責(zé)任準(zhǔn)備金根據(jù)更新計(jì)算的保單獲取成本率核算、入賬。省級(jí)分公司層面保單獲取成本率按季度更新。在每個(gè)季度結(jié)束后第一個(gè)月根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)保單獲取成本率進(jìn)行更新。年底按照全年

22、實(shí)際保單獲取成本率計(jì)算。地市、縣支分公司保單獲取成本率參考全省統(tǒng)一保單獲取成本率核算。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -貼現(xiàn)和邊際貼現(xiàn)和邊際由于采取未賺保費(fèi)法計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，只是在保費(fèi)充足性測(cè)試時(shí)用到了風(fēng)險(xiǎn)邊際。風(fēng)險(xiǎn)邊際采用資本成本法和75%分位法測(cè)算。但公司未到期負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)邊際暫采用監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)采用公司內(nèi)部模型進(jìn)行校驗(yàn)。在得到監(jiān)管許可后，逐漸過(guò)渡到公司內(nèi)部模型。時(shí)間價(jià)值。對(duì)于整體負(fù)債久期超過(guò)一年的計(jì)量單元，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率采用資產(chǎn)負(fù)債表日行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的貼現(xiàn)率，以中債登公布的國(guó)債收益率曲線(xiàn)為主要參照，同時(shí)考慮國(guó)債收益免稅因素，折算為稅前的收

23、益率水平再進(jìn)行貼現(xiàn)。計(jì)量單元整體負(fù)債久期是指未到期和未決準(zhǔn)備金加權(quán)平均的久期。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -保費(fèi)不足準(zhǔn)備金保費(fèi)不足準(zhǔn)備金用于充足性測(cè)試的未來(lái)凈現(xiàn)金流出除包括預(yù)期未來(lái)發(fā)生的賠款、理賠及保單維護(hù)等費(fèi)用。預(yù)期未來(lái)賠付現(xiàn)金流用確定性流量三角模型和隨機(jī)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。費(fèi)用現(xiàn)金流主要采用預(yù)期費(fèi)用率法，根據(jù)歷史的費(fèi)用率水平和發(fā)展發(fā)展確定費(fèi)用流出，異常費(fèi)用率將特殊因素剔除進(jìn)行平滑處理。-關(guān)注隨意模型的缺陷！保費(fèi)不足準(zhǔn)備金核算前提是費(fèi)用采取的是三分法，即分為首日費(fèi)用、維持費(fèi)用和理賠費(fèi)用。直接對(duì)再保后保費(fèi)不足準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，不分別測(cè)試毛額和分保。-合理性分析？保費(fèi)充足性測(cè)試計(jì)量單元按照

24、目前財(cái)務(wù)大類(lèi)分類(lèi)進(jìn)行，但車(chē)險(xiǎn)按照整體車(chē)險(xiǎn)測(cè)算。即計(jì)量單元包括企財(cái)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、家財(cái)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、船舶險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、特險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、健康險(xiǎn)和整體車(chē)險(xiǎn)。在做交強(qiáng)險(xiǎn)核算時(shí)，交強(qiáng)險(xiǎn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備金采用合理方法進(jìn)行分?jǐn)偂?擬實(shí)施的方案。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金在總公司層面根據(jù)全公司數(shù)據(jù)測(cè)算并計(jì)提，省公司層面暫不單獨(dú)測(cè)試，以后通過(guò)合理方法分?jǐn)傊练种C(jī)構(gòu)?？偣颈ＹM(fèi)不足準(zhǔn)備金按季度跟賬。保費(fèi)不足準(zhǔn)備金以季度為頻率進(jìn)行測(cè)算、評(píng)估。每季度結(jié)束后，精算部根據(jù)當(dāng)季賠付情況評(píng)估保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，并在季度結(jié)束后的下一個(gè)月進(jìn)行跟賬處理。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -保費(fèi)不足準(zhǔn)備金保費(fèi)不足準(zhǔn)備金充足性測(cè)試方法： 1、確

25、定未來(lái)現(xiàn)金凈流出 未來(lái)賠款、理賠費(fèi)用及保單維護(hù)費(fèi)用需要估計(jì)未來(lái)每年發(fā)生的現(xiàn)金流，可基于已決賠款的流量三角形模式 2、進(jìn)行貼現(xiàn) 3、貼現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金凈流出*（1邊際） 4、貼現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金凈流出*（1邊際） （總保費(fèi) 首日費(fèi)用）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限 保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 充足性測(cè)試暫時(shí)在總公司統(tǒng)一評(píng)估、入賬。 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -影響影響新準(zhǔn)則未到期變化對(duì)損益的影響：1、影響損益為提轉(zhuǎn)差2、即對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響利潤(rùn)影響額=期末老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù) -期初老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)老口徑下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金減少數(shù)=保費(fèi)收入*（1-保單獲取成本率）*未到期天數(shù)/保險(xiǎn)期限未到期責(zé)任

26、準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -管理流程管理流程公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理實(shí)行總、分適當(dāng)分離的原則。分公司層面兼顧平穩(wěn)與準(zhǔn)確性，總公司層面則以及時(shí)性和準(zhǔn)確性為主要目標(biāo)。管理流程精算再保it財(cái)務(wù)l 精算部是公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金管理的職能部門(mén)，統(tǒng)一負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理，并負(fù)責(zé)對(duì)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估方法、假設(shè)、整體結(jié)果的合理性進(jìn)行研究和評(píng)估。l 總公司信息技術(shù)部是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的技術(shù)支持部門(mén)，負(fù)責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金系統(tǒng)的升級(jí)和維護(hù)。總公司再保部是公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理部門(mén)，參與制定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估中的再保費(fèi)用假設(shè)，并及時(shí)提供再保相關(guān)數(shù)據(jù)。l 精總公司財(cái)會(huì)部是公司準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)信息的管

27、理部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估中所使用數(shù)據(jù)的真實(shí)性，參與制定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估中的費(fèi)用假設(shè)，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算與準(zhǔn)備金計(jì)提政策的銜接，并及時(shí)提供未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估所需各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息分公司財(cái)務(wù)（精算）、再保、信息技術(shù)部門(mén)協(xié)助總公司相關(guān)部門(mén)做好公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的管理、數(shù)據(jù)提供和技術(shù)支持，同時(shí)負(fù)責(zé)本省未到期責(zé)任準(zhǔn)備金核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。準(zhǔn)備金計(jì)量實(shí)行分級(jí)授權(quán)、會(huì)簽、審批制度。公司董事會(huì)執(zhí)行準(zhǔn)備金計(jì)量相關(guān)會(huì)計(jì)政策的決策權(quán)，同時(shí)承擔(dān)法律責(zé)任。精算、財(cái)務(wù)等有關(guān)職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)提交不同會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告，供研究決策。準(zhǔn)備金計(jì)量決策內(nèi)容包括： 1、準(zhǔn)備金的

28、計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定原則；2、預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；3、邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的原則和模式；4、以上重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更； 5、準(zhǔn)備金評(píng)估結(jié)果。準(zhǔn)備金計(jì)量實(shí)行分級(jí)準(zhǔn)備金計(jì)量方法、假設(shè)、年度、半年準(zhǔn)備金評(píng)估結(jié)果應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。季度準(zhǔn)備金評(píng)估結(jié)果、月度準(zhǔn)備金入賬方案由總裁辦公會(huì)研究確定。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金- -決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制決策流程及風(fēng)險(xiǎn)控制準(zhǔn)備金決策計(jì)量程序準(zhǔn)備金決策計(jì)量程序文件存檔文件存檔公司在準(zhǔn)備金計(jì)量工作過(guò)程中，編制精算工作底稿，建立以下內(nèi)容相關(guān)文檔，并

29、由專(zhuān)人負(fù)責(zé)維護(hù)：1、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)制定和變更的文檔；2、準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)經(jīng)公司精算責(zé)任人、精算部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司管理層審批的文檔；3、模型復(fù)核和修改記錄；4、關(guān)于方法變更和完善進(jìn)行討論的文檔和郵件；5、外聘咨詢(xún)機(jī)構(gòu)對(duì)于方法和假設(shè)的審閱意見(jiàn)；6、評(píng)估結(jié)果經(jīng)公司精算責(zé)任人、精算部負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審閱并簽字的文檔；7、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評(píng)估精算工作底稿規(guī)范指南規(guī)定的其他精算工作底稿應(yīng)包括的內(nèi)容。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批通過(guò)精算部會(huì)同有關(guān)部門(mén)初步確定計(jì)量假設(shè)，起草相關(guān)文檔精算責(zé)任人審批總裁辦公會(huì)/董事會(huì)審批通過(guò)文件存檔未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金、采用非壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金管理辦法允許的方法

30、得出不同方法下的評(píng)估金額、根據(jù)客觀(guān)真實(shí)情況賦予不同方法下評(píng)估金額的不同權(quán)重，據(jù)此計(jì)算出未來(lái)現(xiàn)金流量的期望值、根據(jù)計(jì)量單位的平均久期情況進(jìn)行貼現(xiàn)、貼現(xiàn)后的基數(shù)（1邊際）除傳統(tǒng)評(píng)估方法外，將引入隨機(jī)模型。權(quán)重的計(jì)算方式及應(yīng)用將作為監(jiān)管的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則下低值、高值不再被允許。準(zhǔn)備金計(jì)量準(zhǔn)備金計(jì)量- -邊際邊際關(guān)于邊際測(cè)算邊際的主要方法為資本成本法和分位法資本成本法保險(xiǎn)合同的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)（不確定性）占用資本，占用資本金需要付出成本，這種成本應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)邊際計(jì)入負(fù)債作為使用資本金的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)價(jià)，與負(fù)債的最佳估計(jì)共同組成準(zhǔn)備金。對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行隨機(jī)模擬，在結(jié)果的概率分布中，選取分位數(shù)作為負(fù)債計(jì)量的基準(zhǔn)行業(yè)

31、未決邊際最低比例為2.5%，未到期邊際最低比例為3.0%。準(zhǔn)備金計(jì)量準(zhǔn)備金計(jì)量- -久期久期 久期的計(jì)算假設(shè)賠付時(shí)間均勻分布，則平均賠付在年中發(fā)生。未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的平均久期為：0.5 a + 1.5b + 2.5 c + 3.5 d + 4.5 ea + b + c + d + e其中，a = a1+a2+a3+a4+a5 b = b1+b2+b3+b4 c = c1+c2+c3 d = d1+d2 e = e1準(zhǔn)備金計(jì)量準(zhǔn)備金計(jì)量- -險(xiǎn)種分類(lèi)險(xiǎn)種分類(lèi)p計(jì)量單位按照下列13大險(xiǎn)種分類(lèi)：企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、工程險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保證險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛保險(xiǎn)、船舶保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)

32、、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、其他目目 錄錄新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金將減少未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（總保費(fèi) 首日費(fèi)用）*未到期比例充足性測(cè)試所需保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金將增加 邊際的影響，未決風(fēng)險(xiǎn)邊際行業(yè)最低比例無(wú)偏估計(jì)的2.5%。 對(duì)損益的影響 新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響核算更加科學(xué) 新準(zhǔn)則從現(xiàn)金流角度間接實(shí)現(xiàn)了保單獲取成本遞延的問(wèn)題。準(zhǔn)則實(shí)施后不會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)增長(zhǎng)過(guò)快導(dǎo)致利潤(rùn)不能體現(xiàn)。新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 盈利模式的改變新公司、新機(jī)構(gòu)、新險(xiǎn)種或者新渠道實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的時(shí)間提前現(xiàn)金流角度投資回收期縮短保費(fèi)規(guī)模平穩(wěn)的公司利潤(rùn)與現(xiàn)金流影響有

33、限 對(duì)核心指標(biāo)產(chǎn)生影響 準(zhǔn)則下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整將直接影響已賺保費(fèi)的計(jì)算結(jié)果，從而對(duì)賠付率、費(fèi)用率以及綜合成本率等指標(biāo)都產(chǎn)生較大的影響。影響程度取決于業(yè)務(wù)發(fā)展速度、手續(xù)費(fèi)列支情況等因素。老口徑數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表科目可以提取。新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性要求更高 手續(xù)費(fèi)列支真實(shí)性除影響費(fèi)用率外，還影響賠付率。目前部分險(xiǎn)種費(fèi)用列支可能不真實(shí)。新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性要求更高 費(fèi)用列支存在波動(dòng)（分公司責(zé)任險(xiǎn)2009年保單獲取成本率）。新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)資本概念類(lèi)似，對(duì)于波動(dòng)性大的險(xiǎn)種，計(jì)提更多風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。注重長(zhǎng)期穩(wěn)定

34、經(jīng)營(yíng)。 準(zhǔn)備金合理提取 準(zhǔn)備金不讓多提或少提，09年經(jīng)營(yíng)打下較好基礎(chǔ) 對(duì)保險(xiǎn)公司提出更高技術(shù)要求。新的準(zhǔn)備金計(jì)量原則與現(xiàn)有的準(zhǔn)備金計(jì)量原則之間的一個(gè)差異在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)模式。新的準(zhǔn)備金計(jì)量方式要求對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì)并考慮邊際因素，這將涉及到更多的風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)，而現(xiàn)有的準(zhǔn)備金計(jì)量原則主要基于確定性模型新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 新準(zhǔn)則要求權(quán)責(zé)匹配，新準(zhǔn)則下再保合同盈余調(diào)整手續(xù)費(fèi)需要預(yù)估。 新準(zhǔn)則下風(fēng)險(xiǎn)分布不均勻主要是風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)間遞延不斷增加的險(xiǎn)種提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的可能增大，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)將慢于時(shí)間進(jìn)度。新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響新準(zhǔn)則的影響 信息更加透明準(zhǔn)備金計(jì)量流程方法監(jiān)

35、管機(jī)構(gòu)報(bào)備風(fēng)險(xiǎn)邊際、無(wú)偏估計(jì)、重大風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試向投資者披露 回歸經(jīng)營(yíng)邏輯準(zhǔn)備金要求客觀(guān)反映，提升業(yè)務(wù)質(zhì)量、加強(qiáng)管控仍是經(jīng)營(yíng)的根本，就像人照哈哈鏡，鏡子里的人像還是取決于鏡面的物理特性。目目 錄錄1 1、iasbiasb模型進(jìn)展模型進(jìn)展現(xiàn)金流現(xiàn)金流1.現(xiàn)金流現(xiàn)金流初始 在“承受風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)確認(rèn) 按概率加權(quán)的無(wú)偏現(xiàn)金流 按合同/組合層面后續(xù) 重新計(jì)量列表與披露 期初至期末余額調(diào)節(jié)表 列表實(shí)際經(jīng)驗(yàn)調(diào)整與估計(jì)之間的變動(dòng)iasb/fasbiasb/fasb委員會(huì)重新研討：委員會(huì)重新研討： 澄清了在實(shí)際應(yīng)用時(shí)如果保險(xiǎn)公司認(rèn)澄清了在實(shí)際應(yīng)用時(shí)如果保險(xiǎn)公司認(rèn)為估計(jì)數(shù)字與預(yù)期值目標(biāo)一致，不要為估計(jì)數(shù)字與預(yù)期值目標(biāo)一致，

36、不要求保險(xiǎn)公司識(shí)別并量化所有可能的情求保險(xiǎn)公司識(shí)別并量化所有可能的情形形 認(rèn)定獲取成本應(yīng)在組合層面而非合同認(rèn)定獲取成本應(yīng)在組合層面而非合同層面確定層面確定 同意將同意將“增量增量”這個(gè)詞從履約現(xiàn)金流這個(gè)詞從履約現(xiàn)金流的定義中去掉并且預(yù)期現(xiàn)金流應(yīng)包括的定義中去掉并且預(yù)期現(xiàn)金流應(yīng)包括與交易活動(dòng)相關(guān)的分?jǐn)偝杀九c交易活動(dòng)相關(guān)的分?jǐn)偝杀?iasbiasb認(rèn)為所有與組合相關(guān)的保單獲取認(rèn)為所有與組合相關(guān)的保單獲取活動(dòng)的現(xiàn)金流，不管成功與否，都應(yīng)活動(dòng)的現(xiàn)金流，不管成功與否，都應(yīng)包括在內(nèi)，而包括在內(nèi)，而fasbfasb認(rèn)為只有與成功的認(rèn)為只有與成功的獲取活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流才應(yīng)該包括在獲取活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流才應(yīng)該包括

37、在內(nèi)內(nèi)2 2、iasbiasb模型模型折現(xiàn)折現(xiàn)1.現(xiàn)金流現(xiàn)金流2.折現(xiàn)折現(xiàn)初始 在“承受風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)確認(rèn) 按概率加權(quán)的無(wú)偏現(xiàn)金流 按合同/組合層面 反映合同的特征 不包括“自身風(fēng)險(xiǎn)” 非分紅-無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加上流動(dòng)性溢價(jià) 分紅-折現(xiàn)率取決于相關(guān)資產(chǎn)后續(xù) 重新計(jì)量 重新計(jì)量列表與披露 期初至期末余額調(diào)節(jié)表 列表實(shí)際經(jīng)驗(yàn)調(diào)整與估計(jì)之間的變動(dòng) 須披露采用的折現(xiàn)率 列表折現(xiàn)率的變動(dòng)以及計(jì)提的利息iasb/fasbiasb/fasb委員會(huì)重新研討：委員會(huì)重新研討： 認(rèn)為該準(zhǔn)則不會(huì)為非分紅產(chǎn)品折現(xiàn)率的認(rèn)為該準(zhǔn)則不會(huì)為非分紅產(chǎn)品折現(xiàn)率的確定規(guī)定特定方法（確定規(guī)定特定方法（“自上而下自上而下”或或“自下而上自下而上”）、）、 確定該準(zhǔn)則將提供指引確定該準(zhǔn)則將提供指引折現(xiàn)率應(yīng)該折現(xiàn)率應(yīng)該與能反映保險(xiǎn)負(fù)債的特征（包括現(xiàn)金流與能反映保險(xiǎn)負(fù)債的特征（包括現(xiàn)金流的時(shí)間、幣種與流動(dòng)性）的其他工具餓的時(shí)間、幣種與流動(dòng)性）的其他工具餓可觀(guān)察當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格一致可觀(guān)察當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格一致 委員會(huì)拒絕采用其他綜合收益來(lái)列報(bào)長(zhǎng)委員會(huì)拒絕采用其他綜合收益來(lái)列報(bào)長(zhǎng)期折現(xiàn)率變動(dòng)產(chǎn)生的一部分影響，但承期折現(xiàn)率變動(dòng)產(chǎn)生的一部分影響，但承認(rèn)對(duì)波動(dòng)性的擔(dān)心并將在后續(xù)會(huì)議中更認(rèn)對(duì)波動(dòng)性的擔(dān)心并將在后續(xù)會(huì)議中更全面考慮采用其他綜合收益來(lái)列報(bào)保險(xiǎn)全面考慮采用其他綜合收益來(lái)列報(bào)保險(xiǎn)負(fù)債的部分變動(dòng)負(fù)債的部分變動(dòng)