成本會計第二章成本核算的基本要求和一般程序

1、 第二章第二章 成本核算的要求和一般程序成本核算的要求和一般程序知識目標：知識目標：了解費用分類的作用；了解費用分類的作用；理解成本核算原則在成本核算中的重要性；理解成本核算原則在成本核算中的重要性；掌握產(chǎn)品成本核算的要求，產(chǎn)品成本核算的一般程序和產(chǎn)品掌握產(chǎn)品成本核算的要求，產(chǎn)品成本核算的一般程序和產(chǎn)品成本會計處理程序。成本會計處理程序。能力目標：能力目標：知道生產(chǎn)企業(yè)費用要素的內(nèi)容以及產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目；知道生產(chǎn)企業(yè)費用要素的內(nèi)容以及產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目；會運用成本核算的基本賬戶解決實際問題。會運用成本核算的基本賬戶解決實際問題。合理進行費用分類分清各種費用界限做好產(chǎn)品成本核算的基礎工作確定適

2、用的成本計算方法確定財產(chǎn)物資的計價與價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法 正確計算產(chǎn)品成本首先要對費用進行合理的分類。制造企業(yè)對費用分類的方法通常有二種： 一是按費用的經(jīng)濟性質(zhì)分類，形成要素費用； 二是按費用的經(jīng)濟用途分類，形成生產(chǎn)費用和期間費用。 要素費用是指費用按經(jīng)濟性質(zhì)所作的分類項目。制造企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟性質(zhì)首先可以分為三大要素： 勞動對象方面的費用，如材料費用、動力費用等； 勞動手段方面的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用、修理費用等； 活勞動方面的費用，如工資費用等。為進一步反映各種費用的構(gòu)成和水平，在費用三大要素的基礎上細分為九項要素費用.1.外購材料費用。 指企業(yè)耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、

3、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2.外購燃料費用。 指企業(yè)耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。3.外購動力費用。 指企業(yè)耗用的從外部購進的各種動力。4.職工薪酬。 指企業(yè)全體人員的工資及社會保險費用。九項要素費用：5.折舊費用。指企業(yè)按照規(guī)定的折舊方法和折舊標準計提的固定資產(chǎn)折舊費用。6.修理費用。指企業(yè)為修理固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。7.利息費用。指企業(yè)的借款利息費用扣除存款利息收入后的凈額。8.稅金。指企業(yè)應繳納的、在費用中列支的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅和土地使用稅。9.其他費用。指企業(yè)開支的、不屬于上述各要素的費用。如租賃費、

4、差旅費、郵電費、咨詢費、業(yè)務費、外部加工費等。制造企業(yè)在一定期間（通常為一年）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費構(gòu)成生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品成本計算對象進行歸集、分配、計算后，最終形成產(chǎn)品成本。為了反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，按各種生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本中的不同作用分成若干項目，稱為產(chǎn)品成本項目。根據(jù)產(chǎn)品成本管理的要求及各項費用發(fā)生額的大小，產(chǎn)品成本項目通常劃分為三至六項。 三項是直接材料、直接人工和制造費用； 六項是原料及主要材料、燃料及動力、工資、廢品損失、停工損失和制造費用。將生產(chǎn)費用按成本項目反映，有利于加強產(chǎn)品成本的管理，尋找降低產(chǎn)品成本的途徑。u對發(fā)生的生產(chǎn)費用，有的可以直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，稱為直

5、接生產(chǎn)費用，如材料費用、生產(chǎn)工人的工資費用；u有的只能間接為產(chǎn)品生產(chǎn)服務，稱為間接生產(chǎn)費用，如廠房、設備的折舊費用、生產(chǎn)車間管理人員的工資費用。將生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本時，有的可以直接計入產(chǎn)品成本，稱為直接計入費用，如甲產(chǎn)品領用a材料，可將a材料費用直接計入甲產(chǎn)品成本；有的不能直接計入產(chǎn)品成本，稱為間接計入費用，如幾個產(chǎn)品共同消耗a材料，則要采用一定的方法將a材料費用進行分配后，分別計入各個產(chǎn)品的成本之中?？勺冑M用：在所有的生產(chǎn)費用中，有的費用與產(chǎn)品的產(chǎn)量直接相關，產(chǎn)品產(chǎn)量越多，所消耗的費用也越大，兩者基本成正比例增長，這類費用被稱為可變費用，又叫變動費用 如材料費用、計件工資制下的生產(chǎn)工人工資

6、等不變費用：有的費用則與產(chǎn)品產(chǎn)量的變化關系不大，在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)相對不變，這類費用被稱為固定費用，又叫相對不變費用， 如廠房、機器、設備的折舊費用、車間管理人員的工資等。期間費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生，不宜計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益的費用。期間費用按其經(jīng)濟用途，可分為銷售費用、管理費用和財務費用。 銷售費用是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用。 管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。 財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出有不同的用途，需要按照其用途進行劃分，確定其最終的歸屬。 產(chǎn)品成本的計算過程實際上是對發(fā)生的費用進行不斷的劃分

7、、歸集和分配的過程。通過費用的劃分，以分清各種費用的界限。 企業(yè)經(jīng)營活動的廣泛性，決定支出內(nèi)容的多樣性。為了保證不同企業(yè)提供的成本會計信息具有可比性，防止企業(yè)亂擠成本、亂列費用，國家規(guī)定了企業(yè)成本費用的開支范圍與開支標準，統(tǒng)一了成本費用的核算口徑。首先要分清是費用性支出，還是非費用性支出。企業(yè)的支出可以劃分為六類， 收益性支出屬于費用性支出，形成當期的生產(chǎn)費用與期間費用。 資本性支出、投資支出、所得稅支出、營業(yè)外支出和利潤分配支出屬于非費用性支出，分別形成企業(yè)的長期資產(chǎn)、對外投資、應交所得稅、非生產(chǎn)經(jīng)營支出和應付股利等。企業(yè)發(fā)生的費用性支出，要根據(jù)其經(jīng)濟用途分清是生產(chǎn)費用還是期間費用的界限。生

8、產(chǎn)費用最終要計入產(chǎn)品成本，由于期末在產(chǎn)品的影響，當月發(fā)生的生產(chǎn)費用不一定形成當月完工產(chǎn)品的成本。當月的完工產(chǎn)品不一定能在當月實現(xiàn)銷售而形成當月的產(chǎn)品銷售成本。因此，當期的生產(chǎn)費用不一定能在當期的收入中得到補償。而期間費用則不同，只要屬于當期的費用，都將在當期的收入中予以補償。生產(chǎn)費用與期間費用對當期的利潤形成具有不同的影響。要保證正確計算產(chǎn)品成本和正確核算各期損益，必須分清兩者的界限。 無論是生產(chǎn)費用或是期間費用，都要按照權(quán)責發(fā)生制原則分清本期費用與后期費用的界限。凡是屬于本月的費用，不論是否實際發(fā)生，都應當予以確認并計入當月的生產(chǎn)費用或期間費用。凡不屬于本月的費用，不論其發(fā)生與否，都不得計入

9、當月的生產(chǎn)費用或期間費用。 任何企業(yè)都不得利用費用預提或攤銷的方式來調(diào)節(jié)本企業(yè)的產(chǎn)品成本和當期損益。但本著重要性原則，對于應當采用跨期攤銷或預提的數(shù)額較小的費用，因其對當期的產(chǎn)品成本或經(jīng)營損益的影響不大，也可以直接計入發(fā)生當月的生產(chǎn)費用或期間費用。 制造企業(yè)同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時，對屬于本月的生產(chǎn)費用還要分清各種產(chǎn)品應負擔費用的界限。按不同的產(chǎn)品成本計算對象歸集各自應承擔的生產(chǎn)費用，以便正確計算各種產(chǎn)品成本，分別考核和分析產(chǎn)品成本計劃或定額的完成情況。不得隨意調(diào)整各種產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用，調(diào)節(jié)各種產(chǎn)品成本，不得任意在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間、在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，確保各

10、種產(chǎn)品成本計算的正確 在規(guī)定的時間對產(chǎn)品成本進行計算時，某種產(chǎn)品全部完工，則該產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用就構(gòu)成該完工產(chǎn)品的總成本；若某種產(chǎn)品都未完工，則該產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用就是該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本；若某品種的產(chǎn)品部分已經(jīng)完工，部分尚未完工，則需要運用一定的方法對該種產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用進行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。企業(yè)不得人為地提高或降低月末在產(chǎn)品的成本，造成完工產(chǎn)品成本的不真實。 為了保證成本費用核算的正確，以便加強成本費用的管理，提供真實可靠的成本會計信息，必須做好成本核算的基礎工作。其內(nèi)容是：健全原始記錄、強化定額管理、嚴格計量驗收、實施內(nèi)部結(jié)算。 健全的原始記錄是正確進

11、行成本核算的前提。通過原始記錄形成反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的原始憑證，提供了成本核算的原始資料。企業(yè)需要制定原始記錄制度，確定原始記錄的責任人員，明確記錄人員的崗位職責，規(guī)范原始記錄的傳遞程序和傳遞時限，保證原始記錄真實、可靠、正確、及時 定額是企業(yè)以正常生產(chǎn)條件為依據(jù)制定的，用以控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中人力、物力、財力消耗水平的標準。合理制定的各種定額，有利于編制成本計劃、控制成本水平、分析考核成本管理業(yè)績。定額的制定要體現(xiàn)先進性、科學性、可控性、可行性的要求。定額可以適時進行修訂，真正起到定額的作用。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會發(fā)生大量的財產(chǎn)物資收發(fā)業(yè)務，都離不開計量和驗收。 只有正確計量，才能保證

12、物資消耗的正確計價； 只有強化驗收制度，才能落實經(jīng)濟責任，保證各項財產(chǎn)物資收發(fā)領用業(yè)務真實可靠。嚴格的計量驗收制度應當包括 計量器具的配置、檢測和校正制度 財產(chǎn)物資的出入庫手續(xù)制度 有關責任人員的崗位責任制度、財產(chǎn)物資的清查制度等為了加強企業(yè)內(nèi)部管理，明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的經(jīng)濟責任，便于分析、考核各單位、各部門的工作業(yè)績，檢查成本計劃完成情況，應當實施內(nèi)部結(jié)算制度。對企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門之間發(fā)生財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)移和勞務的供應等，可以在合理確定內(nèi)部結(jié)算價格的基礎上，進行內(nèi)部結(jié)算，計算內(nèi)部各單位、各部門的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費,相當部分是財產(chǎn)物資的耗費。其耗費的價值構(gòu)成產(chǎn)品成

13、本或期間費用。不同的財產(chǎn)物資有不同的計價方式，不同的物資耗費也有不同的價值結(jié)轉(zhuǎn)方法，分別對產(chǎn)品成本的計算和期間費用的確認產(chǎn)生不同的影響。 直接消耗的物資主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的原材料、輔助材料、燃料、包裝物等。對這些物資可以采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。 采用實際成本計價時，對消耗物資的價值應當采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法進行計量和確認，并將確認的物資消耗價值結(jié)轉(zhuǎn)計入當期的成本費用。 采用計劃成本計價時，對消耗物資的價值先按事先確定的計劃成本計入當期的成本費用，到月末再計算材料成本差異率，確認消耗物資應負擔的材料成本差異，據(jù)以將計入當期成本費

14、用的消耗物資的計劃成本調(diào)整為實際成本。 間接消耗的物資主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的勞動資料及其他長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對間接消耗物資的計價包括初始價值計價及磨損價值計價。 初始價值通常以歷史成本原則計價，即按取得這些物資時所發(fā)生的實際支出作為入賬價值； 磨損價值則依據(jù)國家有關規(guī)定結(jié)合企業(yè)實際情況確定計價方法。不同的制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，存在不同的生產(chǎn)組織方式，不同生產(chǎn)工藝特點，不同的成本管理要求，因而可以采用不同的產(chǎn)品成本計算方法。我國制造企業(yè)的產(chǎn)品計算方法主要有品種法、分批法、分步法、分類法及定額法等。正確確定產(chǎn)品成本計算方法，有利于正確及時地計算產(chǎn)品成本，提供準確的成本會計信

15、息。按成本開支范圍審核各項費用應否計入產(chǎn)品成本 1將應計入本期產(chǎn)品成本的費用在各種產(chǎn)品間進行分配 2將歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配 3審核生產(chǎn)費用是指對發(fā)生的生產(chǎn)費用進行審查與核實 審核生產(chǎn)費用是否客觀真實、合法合理、正確無誤，是否屬于產(chǎn)品成本的開支范圍，是否符合產(chǎn)品成本的開支標準，把住關口以保證產(chǎn)品成本計算的真實正確。對審核無誤的生產(chǎn)費用要按產(chǎn)品成本計算對象進行歸集，并按其經(jīng)濟用途分別計入各個成本項目之中。歸集和分配的原則是受益原則，即：誰受益、誰承擔。歸集和分配的方法是：直接計入費用直接認定、間接計入費用比例分配。 到了產(chǎn)品成本計算期，要按規(guī)定計算當期完工產(chǎn)品的總成本與

16、單位成本。具體有兩種情況： 一是到了產(chǎn)品成本計算期末，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工， 成本計算期內(nèi)所歸集的生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品的總成本，總成本除以完工產(chǎn)品數(shù)量就是完工產(chǎn)品的單位成本； 二是到了產(chǎn)品成本計算期末，還有部分產(chǎn)品尚未完工而存在月末在產(chǎn)品 要運用一定的方法將所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，先計算出月末在產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用，作為月末在產(chǎn)品成本，再確定本期完工產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用，作為完工產(chǎn)品的總成本，并計算完工產(chǎn)品的單位成本。 原始憑證及其他有關 憑 證耗用材料、工資、動力、待攤、預提等費用分配表制造費用分配表制造費用明細賬輔助生產(chǎn)明細賬輔助生產(chǎn)費用分配表基 本 生 產(chǎn)

17、 成 本 明 細 賬庫存商品明細賬 說明 根據(jù)原始憑證及其他有關資料編制材料、工資、 動力、待攤、預提費用等分配表；根據(jù)原始憑證和有關費用分配表登記有關明細賬；編制輔助生產(chǎn)費用分配表；根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表登記有關明細賬；編制制造費用分配表；根據(jù)制造費用分配表登記有關明細賬；將完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入庫存商品明細賬。 在產(chǎn)品成本計算過程中，要將發(fā)生的生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品成本計算對象進行歸集與分配，最終確定完工產(chǎn)品成本，就必須設置相應的總賬賬戶與必要的明細賬戶。按照現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度規(guī)定，制造企業(yè)的產(chǎn)品成本計算賬戶包括“生產(chǎn)成本”與“制造費用”。 “生產(chǎn)成本”賬戶用來核算企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn)

18、（包括完工產(chǎn)品、自制半成品生產(chǎn)和提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶 制造企業(yè)的基本生產(chǎn)是指本企業(yè)用于對外銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過設置“基本生產(chǎn)成本”二級賬戶進行歸集。 借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的材料費用、人工費用及制造費用等 貸方登記轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本，余額為借方，表示月末在產(chǎn)品的成本，同時反映月末基本生產(chǎn)所占用的資金。產(chǎn)品成本明細賬采用多欄式賬頁，其基本格式見下表11：制造企業(yè)的輔助生產(chǎn)是指為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)。企業(yè)在進行輔助生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過設置“輔助生產(chǎn)成本”二級賬戶進行歸集。 借方登記輔助生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用、人工費用及制造費用等 貸方登記分配轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本及勞務成本。 “輔助生產(chǎn)成本”二級賬戶在分配轉(zhuǎn)出后，一般無余額。輔助生產(chǎn)成本明細賬的格式與基本生產(chǎn)明細賬的格式基本相同，見表1-2。 制造費用是企業(yè)生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中發(fā)生的各項間接費用 如車間管理人員的工資及社保費、折舊費、修理費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。 登記發(fā)