會計實(shí)務(wù)培訓(xùn)資料

1、復(fù)習(xí)綜合復(fù)述第一篇講義 劉榮莉一二三章串講一、考情分析從近年的試題不難看出，第二章是本編相對比較的重要的內(nèi)容，不僅要關(guān)注客觀題，更要注意結(jié)合案例的簡答題。在今年的考試中，第一章的命題幾率仍較低；第二章應(yīng)注意把握注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)及相關(guān)司法解釋的客觀題和簡答題。二、相關(guān)知識點(diǎn)要求（一）注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)1.經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在被審計單位經(jīng)營失敗時，注冊會計師往往被追究是否存在審計失??；2.注冊會計師出具了不恰當(dāng)審計意見的原因，如果是注冊會計師沒有嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就有審計失敗，就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（二）相關(guān)司法解釋應(yīng)注意：利害關(guān)系人、不實(shí)報告、訴訟當(dāng)事

2、人列置、事務(wù)所免除責(zé)任的事由、賠償順位和賠償責(zé)任范圍等內(nèi)容。三、典型例題（一）單項選擇題1.下列各項對注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定的分類中，正確的是（）。a.違約、過失、欺詐b.違約、重大過失、欺詐c.過失、重大過失、欺詐d.違約、過失、欺詐、推定欺詐答疑編號5744010101：針對該題提問 正確答案a2.如果利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報告的是（）。a.會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告b.會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告c.會計師事務(wù)所

3、違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告d.會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告答疑編號5744010102：針對該題提問 正確答案b答案解析根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報告，不包括選項b。3.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會計師事務(wù)所擬提出抗辯。下列抗辯事由中，不能免除會計師事務(wù)所民事責(zé)任的是（）。a.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)

4、被審計單位的會計資料錯誤b.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實(shí)c.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明d.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用” 正確答案d4.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（）。a.如果會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任b.如果會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報告與損失之間不存在因果關(guān)系c.如果被審計單位故意編制虛假財務(wù)報表，會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任d.如

5、果被審計單位的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 正確答案b答案解析會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項a不正確；會計師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項cd不正確。5.人民法院審理后認(rèn)為會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。a.如果會計師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任b.如果會計師事務(wù)所明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，

6、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任c.如果會計師事務(wù)所未拒絕被審計單位出具不實(shí)報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任d. 如果會計師事務(wù)所與被審計單位惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（二）多項選擇題1.下列關(guān)于注冊會計師審計方法的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。a.賬項基礎(chǔ)審計的目的是查錯防弊b.制度基礎(chǔ)審計就是在測試被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)審計c.制度基礎(chǔ)審計就是在測試被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣d.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃睦碚撋辖鉀Q了制度基礎(chǔ)審計中采用的抽樣審計的隨意性 正確答案acd答案解析選項b，詳細(xì)審計是賬項基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。2.a注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，出具了無保留

7、意見審計報告。其后，因發(fā)現(xiàn)甲公司存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告a注冊會計師有過失。a注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。a.防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理層的責(zé)任b.按照審計準(zhǔn)則審計財務(wù)報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊c.年度財務(wù)報表審計的主要目的是鑒證財務(wù)報表，而非查錯防弊d.因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān) 正確答案abc答案解析由于注冊會計師對助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以選項d不正確。3.會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形，可不承擔(dān)民事責(zé)任的有（）。a.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職

8、業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤b.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金c.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資d.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明 正確答案abcd答案解析會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（2）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（3）已對被審計單位的舞

9、弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金；（5）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。4.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷會計師事務(wù)所因存在過失應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中，不正確的有（）。a.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任b.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實(shí)審計報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任c.會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費(fèi)用為限d.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與被審計單位發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一賠償責(zé)任 正確答

10、案bcd答案解析事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項b不正確；會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計金額為限，,選項c不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一賠償責(zé)任，選項d不正確。（三）簡答題d注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×1年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×1年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。d注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司20×1年度財務(wù)報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司20×1年度已

11、審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴d注冊會計師，要求其賠償損失。d注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）人民法院是否應(yīng)受理股民甲的賠償訴訟，并說明理由。（2）指出d注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，d注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 正確答案（1）人民法院應(yīng)當(dāng)受理股民甲的賠償訴訟。股民甲作為利害關(guān)系人，以d注冊會計師在財務(wù)報表審計中出具不實(shí)報告并導(dǎo)致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法

12、院應(yīng)當(dāng)依法受理。（2）d注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲構(gòu)成利害關(guān)系人。（3）d注冊會計師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)。一、重要考點(diǎn)提示本講內(nèi)容包括第一章、第二章的內(nèi)容。1.注冊

13、會計師的產(chǎn)生與發(fā)展；2.審計方法的演進(jìn)；3.理解違約、普通過失、重大過失和欺詐涵義；4.理解利害關(guān)系人、不實(shí)報告及抗辯事由；5.掌握連帶責(zé)任、補(bǔ)充責(zé)任、免責(zé)及賠償順位及最高限額規(guī)定。二、重要考點(diǎn)習(xí)題講解【考點(diǎn)1】注冊會計師審計的起源與發(fā)展企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)。源于意大利合伙企業(yè)，形成于英國股份公司制度，發(fā)展于美國資本市場?！纠}1·單選題】以下注冊會計師的產(chǎn)生與發(fā)展的說法正確的是（）。a.中國注冊會計師產(chǎn)生于1981年b.注冊會計師職業(yè)產(chǎn)生于意大利c.美國早期審計是對利潤表進(jìn)行詳細(xì)審計d.注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離 正確答案d

14、答案解析1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)的產(chǎn)生。注冊會計師早期在美國主要從事資產(chǎn)負(fù)債表審計，隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，美國注冊會計師審計的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計。【考點(diǎn)2】審計方法的演進(jìn)（教材p9）賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛纠}2·單選題】以下關(guān)于三種不同階段的審計方法的說法正確的是（）。a.在賬項基礎(chǔ)審計方法階段，僅使用詳細(xì)審計的方法b.制度基礎(chǔ)審計中的“制度”就是指企業(yè)在經(jīng)營管理中的所有內(nèi)部控制c.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械摹帮L(fēng)險”就是指企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的經(jīng)營

15、風(fēng)險d.在制度基礎(chǔ)審計方法階段，注冊會計師也有可能不會對內(nèi)部控制進(jìn)行測試 正確答案d答案解析選項，在賬項基礎(chǔ)審計階段也采用了抽樣的審計方法，故選項不正確?！纠}3·多選題】下面有關(guān)審計風(fēng)險模型的判斷中，錯誤的有（）。a.審計風(fēng)險模型的運(yùn)用，將企業(yè)的內(nèi)部控制與審計抽樣有機(jī)結(jié)合，解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性b.審計風(fēng)險模型要求注冊會計師將審計資源配置到重要的領(lǐng)域c.在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒A段，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險的模型已經(jīng)失去意義d.審計風(fēng)險模型是審計抽樣的基礎(chǔ)，在運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，將不會采用選取全部項目進(jìn)行測試 

16、;正確答案abcd答案解析審計風(fēng)險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。（教材p10）【考點(diǎn)3】區(qū)分普通過失、重大過失和欺詐的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任種類判斷標(biāo)準(zhǔn)違約會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任普通過失沒有完全遵循審計準(zhǔn)則的要求或沒有按審計準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計重大過失完全沒有遵循審計準(zhǔn)則或沒有按審計準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計欺詐明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告【例題4·單選題】下面有關(guān)注冊會計師的責(zé)任表述正確的是

17、（）。a.如果注冊會計師對甲公司財務(wù)報表審計，已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則實(shí)施了程序但還是未能發(fā)現(xiàn)甲公司員工的重大舞弊形為，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任b.如果注冊會計師對乙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤，實(shí)施了觀察等程序并進(jìn)行了適當(dāng)抽查（抽查數(shù)量不足），導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)普通過失的責(zé)任c.如果注冊會計師對丙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤，在實(shí)施了觀察等程序后，認(rèn)為丙公司存貨盤點(diǎn)的計劃得到了恰當(dāng)?shù)膶?shí)施而未抽查存貨，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)普通過失的責(zé)任d.在對丁公司財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制重大缺陷，在與丁公司治理層和管理層溝通后，注冊會計師沒有在審計報告中列報，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)欺詐責(zé)任 正確

18、答案b答案解析選項a，注冊會計師不承擔(dān)違約責(zé)任；選項c，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)重大過失的責(zé)任；選項d，注冊會計師并不是對于被審計單位的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見的，對于內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師無須在報告中列報，也無須承擔(dān)責(zé)任。【例題5·單選題】下面有關(guān)審計報告的真實(shí)性和不實(shí)報告、故意和過失的表述中，正確的是（）。a.不實(shí)報告是指審計報告未提及財務(wù)報表與客觀事實(shí)存在重大不一致的報告b.如果注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表的錯報未在審計報告列報，則該報告為不實(shí)報告c.是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求是判斷有無故意和過失的重要依據(jù)d.過失行為造成的損害后果是否重大是判斷普通過失和重大過失的標(biāo)準(zhǔn)

19、0;正確答案c答案解析是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求是判斷普通過失、重大過失及不實(shí)報告的標(biāo)準(zhǔn)。賠償責(zé)任應(yīng)根據(jù)事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大?。ㄗ裱藞?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的程度）承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任（故意-連帶責(zé)任，過失-補(bǔ)充責(zé)任）?！究键c(diǎn)4】利害關(guān)系人與不實(shí)報告利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。不實(shí)報告：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部

20、門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則（條件1），出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告（條件2）?！纠}6·單選題】a公司是一家上市公司，其年度財務(wù)報表一直由xyz會計師事務(wù)所實(shí)施審計。2013年公司因債務(wù)糾紛及發(fā)生巨額虧損而破產(chǎn)，考慮到a公司雖未破產(chǎn)清算但已無償債能力，股民甲認(rèn)為注冊會計師在2012年審計報告未對其可持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行說明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷正確的是（）。a.股民甲可作為利害關(guān)系人提起訴訟b.股民甲可單獨(dú)對xyz會計師事務(wù)所提出控告c.注冊會計師不需要承擔(dān)民事賠償d.應(yīng)先由a公司賠償股民甲的損失 正確答案c答

21、案解析選項a，股民的損失不是由不實(shí)報告導(dǎo)致的，不應(yīng)列為利害關(guān)系人；選項b，利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；選項c，會計師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間無因果關(guān)系，所以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任；選項d，a公司未出現(xiàn)舞弊等需要賠償事項，損失應(yīng)由投資人自行承擔(dān)?！纠}7·簡答題】d注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2012年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。d注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司2012年度財務(wù)報告不

22、存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司2012年度已審計財務(wù)報告公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴d注冊會計師，要求其賠償損失。d注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出d注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，d注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。 正確答案（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見

23、，屬于不實(shí)報告；注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的2012年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。（2）d注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的。因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。所以股民甲和d注冊會計師構(gòu)成利益關(guān)系人。（3）d注冊會計師在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守

24、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)?！究键c(diǎn)5】免責(zé)、連帶責(zé)任、補(bǔ)充責(zé)任、賠償順位及最高限額的規(guī)定無過失不承擔(dān)欺詐行為連帶責(zé)任不存在賠償順序，無限額過失行為補(bǔ)充責(zé)任按順序賠償，以不實(shí)審計金額為限【例題8·多選題】下列有關(guān)注冊會計師或事務(wù)所的責(zé)任中，表述錯誤的有（）。a.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”，應(yīng)當(dāng)免除事務(wù)所對其他利害關(guān)系人的賠償責(zé)任b.在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)免除事務(wù)所的賠償責(zé)任c.注冊

25、會計師如果沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任d.注冊會計師審計的a公司財務(wù)舞弊暴露導(dǎo)致同業(yè)b公司股票下跌，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對信任a公司財務(wù)報告而購買b公司股票遭受損失的個人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 正確答案abcd答案解析事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（有可能是連帶責(zé)任，也有可能是補(bǔ)充責(zé)任），但其能夠證明自己沒有過錯的除外。在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。賠償責(zé)任應(yīng)根據(jù)事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來判斷其有無故意和過失行為，如果事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大?。ㄗ裱藞?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的程度）承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任（

26、故意-連帶責(zé)任，過失-補(bǔ)充責(zé)任）?！纠}9·單選題】（2011年）abc會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。人民法院審理后認(rèn)為abc會計師事務(wù)所出具了不實(shí)報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。a.如果abc會計師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任b.如果abc會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任c.如果abc會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任d. 如果abc會計師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 

27、正確答案b答案解析如果abc會計師事務(wù)所故意出具不實(shí)報告、未拒絕甲公司出具不實(shí)報告的要求、與甲公司惡意串通出具不實(shí)報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，選項acd不正確?！纠}10·單選題】（2011年）abc會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷abc會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。a.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕abc會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任b.abc會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實(shí)審計報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任c.abc會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費(fèi)用為限d.abc會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)

28、對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 正確答案a答案解析事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，選項b不正確；會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其不實(shí)審計金額為限，選項c不正確；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，選項d不正確?！纠}11·單選題】（2011年）abc會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（）。a.如果abc會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任b.如果abc會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審

29、計報告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報告與損失不存在因果關(guān)系c.如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，abc會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任d.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，abc會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 正確答案b答案解析會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外，選項a不正確；會計師事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任與被審計單位編制虛假報表是故意行為還是無意行為無關(guān)，選項cd不正確?！纠}12·多選題】a公司和b公司分別出資200萬元創(chuàng)辦c公司，由于注冊會計師在審驗(yàn)b公司出資時程序不當(dāng)，其實(shí)際出資為180萬元。

30、公司成立后a公司抽逃出資20萬元，b公司又追加投資20萬元,。c公司依據(jù)驗(yàn)資報告在銀行貸款200萬元，貸款到期后c公司不能如期償還本息共計220萬元。c公司賬面凈資產(chǎn)為300萬元，清算評估價為150萬元。假定不考慮其他情況，下面有關(guān)賠償責(zé)任的判定得當(dāng)?shù)挠校ǎ?。a.a公司需要賠償20萬元b.b公司需要賠償20萬元c.注冊會計師可能賠償20萬元d.注冊會計師可能賠償30萬元 正確答案abc答案解析事務(wù)所因故意出具不實(shí)報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有賠償順位和最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資

31、或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任?！纠}13·簡答題】（2010年）甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。abc會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派a注冊會計師擔(dān)任項目組負(fù)責(zé)人（現(xiàn)在統(tǒng)一稱為項目合伙人）。審驗(yàn)過程中，a注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)

32、有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。a注冊會計師在出具的驗(yàn)資報告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不抵債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以abc會計師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報告為由，向法院提起民事訴訟，要求abc會計師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。abc會計師事務(wù)所提出三項抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會計師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會計師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因

33、而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報告而遭受損失與本會計師事務(wù)所無關(guān)。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應(yīng)商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）abc會計師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？（3）abc會計師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？ 正確答案（1）戊供應(yīng)商可以對丁公司、丁公司的乙出資人、abc會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)提起民事訴訟。依據(jù)司法解釋第三條規(guī)定，利害關(guān)系人應(yīng)對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；同時，對虛假出資或不實(shí)出資、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（2）不能成立。依

34、據(jù)司法解釋第三條規(guī)定，abc會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為共同被告；依據(jù)司法解釋第二條規(guī)定，戊供應(yīng)商合理依賴abc會計師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人；依據(jù)司法解釋第九條規(guī)定，abc會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)事由。（3）abc會計師事務(wù)所可免于承擔(dān)民事責(zé)任。理由：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎；驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資；已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金；盡管在出具驗(yàn)資報告時，丙出資人未足額出資，但

35、在公司登記半年后已補(bǔ)足出資。【記憶】免責(zé)的情形一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個構(gòu)成要件：即行為人主觀過錯、實(shí)際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。（1）因沒有過錯而免責(zé)的情形：（我沒錯）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（別人的錯）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（你的錯）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。（2）因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形：

36、已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。第五章第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。（一）初步業(yè)務(wù)活動的目的初步業(yè)務(wù)活動的目的：1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致

37、意見。二、審計的前提條件1.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中提及的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，且能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取。確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性通用目的財務(wù)報表：按照某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（會計準(zhǔn)則、會計制度等）編制，旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表。特殊目的財務(wù)報表：按照特殊目的編制基礎(chǔ)（監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求、合同的約定等）編制的財務(wù)報表，稱為特殊目的財務(wù)報表，旨在滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求。2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見目的：管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。責(zé)任：（1）管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其公允列報。（2）

38、管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。程序：注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行某些責(zé)任提供書面聲明。三、審計業(yè)務(wù)約定書（一）定義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.主要內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（

39、4）指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。2.特殊考慮（1）考慮特定需要如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)；在首次接受審計委托時，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排等事項應(yīng)特別約定，便于審計工作的開展。（2）組成部分的審計。如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計業(yè)務(wù)約定書：組成部分注冊會計師的委托人、是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告、與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定、母公司占組成部分的所有權(quán)份額、

40、組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。（3）連續(xù)審計對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有條款。（4）審計業(yè)務(wù)約定條款的變更在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)的變更的原因：環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第和第項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整

41、的或者不能令人滿意的信息相關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃一、審計計劃的內(nèi)容審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。（一）總體審計策略1.概念：總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃的制定。2.內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（1）審計范圍（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)（3）審計方向（4）審計資源（二）具體審計計劃1.概念：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.內(nèi)容：具體審計計劃的內(nèi)容

42、應(yīng)當(dāng)包括：（1）風(fēng)險評估程序；（2）計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計程序）；（3）計劃其他審計程序。二、審計過程中對計劃的更改與監(jiān)督（一）審計過程中對計劃的更改計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。（二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計領(lǐng)域；3.評估的重大錯報風(fēng)險；4.執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。 第三節(jié)審計重要性一、

43、重要性的含義（一）重要性概念的理解：重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：1.如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性就是注冊會計師對財務(wù)報表總體能夠容忍最大錯報。（注冊會計師角度）【例題1·多選題】在理解重要性概念時，

44、下列表述中錯誤的有（）。a.同一規(guī)模的不同企業(yè)，其重要性應(yīng)當(dāng)一致b.同一企業(yè)如果與上年相比規(guī)模未發(fā)生較大變化，其重要性應(yīng)當(dāng)一致c.判斷某項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響d.某項未更正錯報單獨(dú)或匯總起來低于重要性時，該錯報應(yīng)當(dāng)被評價為不重大 正確答案abcd答案解析選項ab，對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的；選項c，判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。選項d，在計劃審計工作時確定的重要性（

45、即確定的某一金額），并不必然表明單獨(dú)或匯總起來低于該金額的未更正錯報一定被評價為不重大。即使某些錯報低于重要性，與這些錯報相關(guān)的具體情形可能使注冊會計師將其評價為重大。重要性水平審計重要性水平是指從金額（數(shù)量）上來衡量審計重要性。分類：財務(wù)報表整體的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平（二）使用整體重要性水平的目的（選擇題）注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險；（3）確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（4）在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和

46、披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。二、重要性水平的確定時間：在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額（數(shù)量）上重大錯報?？紤]的因素：1.對被審計單位及其環(huán)境的了解（風(fēng)險評估）；2.審計目標(biāo)；3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財務(wù)報表項目的金額及其波動的幅度。（一）財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報表層次的重要性水平在數(shù)量的確定一般采用經(jīng)驗(yàn)法則：重要性水平基準(zhǔn)×百分比1.基準(zhǔn)的選擇：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的

47、項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。2.百分比的確定：（1）應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷（經(jīng)驗(yàn)）；（2）考慮百分比與基準(zhǔn)的關(guān)系；例如：稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高（3）不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。（二）各類交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個

48、或多個重要性水平。（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性1.定義實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。2.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的影響因素確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單機(jī)械的計算，需要注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作

49、出的預(yù)期。3.定量確定實(shí)際執(zhí)行的重要性定量確定示例接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況非連續(xù)審計以前年度審計調(diào)整較多；項目總體風(fēng)險較高連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；項目總體風(fēng)險較低（如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較?。ㄋ模徲嬤^程中修改重要性如果在審計過程中獲知了某項信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊會計師確定與原來不同的金額，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用）。導(dǎo)致在審計過程中修改重要性的因素有：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)

50、施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。三、評價審計過程中識別出的錯報（一）累積識別出的錯報注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。這些明顯微小的錯報，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。錯報區(qū)分為：1.事實(shí)錯報。事實(shí)錯報是毋庸置疑的錯報。2.判斷錯報。由于注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異。3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體

51、的錯報。推斷錯報通常包括：（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。錯報的匯總數(shù)已識別的具體錯報+推斷錯報（事實(shí)錯報+判斷錯報）+（抽樣推斷錯報+分析程序推斷錯報）（二）對審計過程識別出的錯報的考慮假定注冊會計師確定的報表整體的重要性水平為50萬元。注冊會計師僅在審計中發(fā)現(xiàn)以下2個項目的錯報：注冊會計師對賬面價值為1000萬元的固定資產(chǎn)的計價實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，抽取了100萬元固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)2萬元的錯報，從而推斷固定資產(chǎn)錯報共計20萬元。同樣對賬面價值為2000萬元的存貨的截止進(jìn)行檢查也會發(fā)現(xiàn)并推斷錯報，假設(shè)推斷的錯報為20

52、萬元；1.匯總數(shù)低于重要性水平的考慮由于對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。如果注冊會計師確定的重要性水平為50萬元，尚未更正錯報的匯總數(shù)為40萬元，注冊會計師可發(fā)表無保留意見的審計報告。2.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近重要性水平的考慮假定固定資產(chǎn)審計情況同上，而存貨樣本中發(fā)現(xiàn)了3萬元錯報，假定其他項目均沒有錯報，且客戶已同意調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報。已更正錯報的為5萬元（2萬元3萬元）尚未更正錯報的匯總數(shù)50萬元5萬元45萬元，接近于50萬元的重要性水平。錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比

53、可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（三）錯報的溝通和更正除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報。管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。（四）評價未更正錯報的影響1.重評重要性在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實(shí)際財務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng)。如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適的審計證據(jù)，作為發(fā)表審