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文檔簡介
1、會計基礎知識培訓會計基礎知識培訓記賬篇記賬篇什么是單式記賬?(了解)v 單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。其特點是:對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記,各賬戶之間沒有嚴密的對應關系,賬戶記錄也不可能相互平衡。v缺點:沒有全面反映資金運動的來龍去脈,不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性2010年年5月月財資審計處財資審計處什么是復式記賬? 對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上的對每項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄(即作雙重記錄,這也是即作雙重記錄,這也是這一記賬法被稱為這一記賬法被稱為“復式復式”的由來的由來);v
2、各賬戶之間客觀上存在對應關系,對賬戶記錄的結果各賬戶之間客觀上存在對應關系,對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。可以進行試算平衡。v復式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運動的內(nèi)在規(guī)律,能夠復式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運動的內(nèi)在規(guī)律,能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果,并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的成果,并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。正確性。v在我國,復式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收在我國,復式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種,但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一付記賬法三種,但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸
3、記賬法一種。種。 2010年年5月月財資審計處財資審計處什么是借貸記賬法?v它是以“借”、“貸”為記賬符號v以“資產(chǎn)負債+所有者權益”的會計等式為理論依據(jù)v以“有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學復式記賬法。2010年年5月月財資審計處財資審計處“借”、“貸”作為記賬符號的經(jīng)濟內(nèi)涵 第一,代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶,均需設置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟事項數(shù)量上的增減變化(來龍去脈),賬戶的左方一律稱為借方,賬戶的右方一律稱為貸方。 第二,具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟涵義?!百J”字表示資金運動的“起點”(出發(fā)點),即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資
4、金從哪里來);“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點,因資金運動在理論上沒有終點),即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。2010年年5月月財資審計處財資審計處原始憑證的填制審核原始憑證的填制審核原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求業(yè)務內(nèi)容業(yè)務內(nèi)容日期日期記錄真實記錄真實金額金額數(shù)量數(shù)量必須與實際情況完全符合,確保憑證內(nèi)容真實可靠必須與實際情況完全符合,確保憑證內(nèi)容真實可靠2010年年5月月財資審計處財資審計處原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求內(nèi)容完整內(nèi)容完整原始憑證必須按規(guī)定的原始憑證必須按規(guī)定的格格式式和和內(nèi)容內(nèi)容逐項填寫齊全,逐項填寫
5、齊全,同時必須由經(jīng)辦業(yè)務的部同時必須由經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員簽字蓋章,對憑門和人員簽字蓋章,對憑證的真實性和正確性負完證的真實性和正確性負完全的責任全的責任2010年年5月月財資審計處財資審計處原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求填制及時填制及時應當根據(jù)經(jīng)濟應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和業(yè)務的執(zhí)行和完成情況及時完成情況及時填制原始憑證填制原始憑證2010年年5月月財資審計處財資審計處原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求書寫清楚書寫清楚原始憑證的填制基本要求原始憑證的填制基本要求原始憑證上的文字和數(shù)字都要認真原始憑證上的文字和數(shù)字都要認真填好,要求字跡清楚,易于辨認,填好,要求字跡清楚,
6、易于辨認,不得任意涂改、刮擦或挖補。一般不得任意涂改、刮擦或挖補。一般憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤,應當按規(guī)定方憑證如果發(fā)現(xiàn)錯誤,應當按規(guī)定方法更正。而有關現(xiàn)金、銀行存款收法更正。而有關現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務的憑證,如果填寫錯誤,不支業(yè)務的憑證,如果填寫錯誤,不能在憑證上更正,應加蓋能在憑證上更正,應加蓋“作廢作廢”戳記,重新填寫,以免錯收錯付。戳記,重新填寫,以免錯收錯付。 2010年年5月月財資審計處財資審計處原始憑證的審核v審核原始憑證是會計核算工作中必不可少的環(huán)節(jié),是國家賦予財會人員的監(jiān)督權限。只有經(jīng)審核無誤后的原始憑證,才能作為編制記賬憑證和登記明細分類賬的依據(jù)。2010年年5月月財資審計處財資
7、審計處怎樣審核原始憑證會計人員主要應從以下兩個方面對原始憑證進行審核:原始憑證的合法性、合理性原始憑證的合法性、合理性即以國家的有關方針、政策、法令、 制度和計劃、合同等為依據(jù),審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法,有無違反財經(jīng)制度規(guī)定,是否按計劃預算辦事,是否按成本開支范圍辦事,是否貫徹專款專用原則,有無貪污盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違紀行為原始憑證的完整性、正確性原始憑證的完整性、正確性即審查原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。首先應審核原始憑證是否具備作為合法憑證所必須具備的基本內(nèi)容;其次審核原始憑證上有關數(shù)量、單價、金額是否正確無誤。2010年年5月月財資審計處財資審計處原
8、始憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊單位臺頭不是本單位單位臺頭不是本單位數(shù)量、單價與金額不符數(shù)量、單價與金額不符涂改原始憑證上的時間、數(shù)量、單價、金額,或添加內(nèi)容和金額開具陰陽發(fā)票開具陰陽發(fā)票,進行貪污作,進行貪污作弊弊內(nèi)容記載含糊不清,內(nèi)容記載含糊不清,或故意掩蓋事情真象或故意掩蓋事情真象,進行貪污作弊。,進行貪污作弊。無收款單位簽章無收款單位簽章錯誤與錯誤與舞弊舞弊模仿領導筆跡簽字冒模仿領導筆跡簽字冒領領在整理和粘貼原始憑證過程中進行作弊。在匯總原在整理和粘貼原始憑證過程中進行作弊。在匯總原始憑證金額時,故意多匯或少匯,達到貪污其差額始憑證金額時,故意多匯或少匯,達到貪污其差額的目的的目的 201
9、0年年5月月財資審計處財資審計處問題原始憑證的處理v 會計人員要認真執(zhí)行會計法所賦予的職責、權限,堅持制度、堅持原則。對違反國家規(guī)定的收支,超過計劃、預算或者超過規(guī)定標準的各項支出,違反制度規(guī)定的預付款項,非法出售材料、物資,任意出借、變賣、報廢和處理財產(chǎn)物資,以及不按國家關于成本開支范圍和費用劃分的規(guī)定亂擠亂攤生產(chǎn)成本的憑證,會計人員應拒絕辦理。對于內(nèi)容不完全、手續(xù)不完備、數(shù)字有差錯的憑證,會計人員應予以退回,要求經(jīng)辦人補辦手續(xù)或進行更正。對于偽造或涂改等弄虛作假、嚴重違法的原始憑證,會計人員在拒絕辦理的同時,應當予以扣留,并及時向單位主管或上經(jīng)主管報告,請求查明原因,追究當事人的責任。 2
10、010年年5月月財資審計處財資審計處記賬憑證的填制審核記賬憑證的填制審核記賬篇記賬篇記賬憑證的填制要求(1)“摘要”欄是對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明,要求文字說明要簡煉、概括, 以滿足登記賬簿的要求。(2)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容,按照會計制度的規(guī)定,確定應借應貸的賬戶。 賬戶使用必須正確,不得任意改變、簡化會計賬戶的名稱,有關的二級或明細賬戶要填寫齊全。(3)記賬憑證中,應借、應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系。 (4)一張記賬憑證填制完畢,應按所使用的記賬方法,加計合計數(shù), 以檢查對應賬戶的平衡關系。(5)記賬憑證必須連續(xù)編號,以便考查且避免憑證散失。 (6)每張記賬憑證都要注明附件張數(shù),以便于日
11、后查對。2010年年5月月財資審計處財資審計處記賬憑證的審核 記賬憑證是否附有原始憑證,記賬憑證的經(jīng)濟內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相同。 應借應貸的會計賬戶(包括二級或明細賬戶)對應關系是否清晰、金額是否正確。 記賬憑證中的項目是否填制完整,摘要是否清楚,有關人員的簽章是否齊全。 2010年年5月月財資審計處財資審計處記賬憑證中容易出現(xiàn)的錯誤與舞弊合計金額計算錯誤合計金額計算錯誤 記賬憑證與所附原始記賬憑證與所附原始憑證單據(jù)不符憑證單據(jù)不符 在匯總憑證中在匯總憑證中進行作弊。例進行作弊。例如,在匯總?cè)羧?,在匯總?cè)舾少M用報銷單干費用報銷單據(jù)時,故意多據(jù)時,故意多匯總,使付款匯總,使付款憑憑 證上
12、的金額證上的金額大于所附原始大于所附原始憑證的合計金憑證的合計金額,以達到貪額,以達到貪污其差額的目污其差額的目的。的。會計科目運用錯誤會計科目運用錯誤錯誤與錯誤與舞弊舞弊記賬憑證中的記賬憑證中的“摘要摘要”失真,編造虛假記賬憑證失真,編造虛假記賬憑證 2010年年5月月財資審計處財資審計處憑證傳遞及應注意事項v 什么是憑證傳遞? v 會計憑證的傳遞,是指會計憑證從填制或取得時起,經(jīng)審核、記賬到裝訂保管的全過程。v 制定會計憑證的傳遞程序通常要考慮: (1)根據(jù)各單位經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部機構組織、人員分工情況, 以及經(jīng)營管理的需要,從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā),規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流
13、程,使經(jīng)辦業(yè)務的部門及其人員及時辦理各種憑證手續(xù),既符合內(nèi)部牽制原則,又提高工作效率。 (2)根據(jù)有關部門和人員辦理經(jīng)濟業(yè)務的必要時間, 同相關部門和人員協(xié)商制定會計憑證在各經(jīng)辦環(huán)節(jié)的停留時間,以便合理確定辦理經(jīng)濟業(yè)務的最佳時間,及時反映、記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況。 2010年年5月月財資審計處財資審計處會計憑證中的數(shù)字書寫要求v 填制會計憑證,字跡必須清晰、工整,并符合下列要求:阿拉伯數(shù)字應一個一個地寫,阿拉伯金額數(shù)字前應當書寫貨幣幣種符號(如人民幣符號“¥”)或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。 幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡在阿拉伯金額數(shù)字前面寫有幣種符號的,數(shù)字后面不再寫貨幣
14、單位(如人民幣“元”)。2010年年5月月財資審計處財資審計處會計憑證中的數(shù)字書寫要求所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位,下同)的阿拉伯數(shù)字,除表示單價等情況外, 一律在元位小數(shù)點后填寫到角分,無角分的,角、分位可寫“00”或符號“”,有角無分的,分位應寫“0”,不得用符號“”代替。 2010年年5月月財資審計處財資審計處會計憑證中的數(shù)字書寫要求漢字大寫金額數(shù)字,一律用正楷或行書書寫:零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、等易于辯認、不易涂改的字樣不得用、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等簡化字代替,不得任意自造簡化字2010年年5月月財資審計處財
15、資審計處會計憑證中的數(shù)字書寫要求大寫金額數(shù)字到元或角為止的,在“元”或“角”之后應寫“整”或“正”字;大寫金額數(shù)字有分的,分字后面不寫“整”字。 大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的,應當加填貨幣名稱(如“人民幣”三字),貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白2010年年5月月財資審計處財資審計處會計憑證中的數(shù)字書寫要求阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時,大寫金額要寫“零”字,如人民幣101.50元, 漢字大寫金額應寫成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時,漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字,如¥1004.56, 漢字大寫金額應寫成壹仟零肆元伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位為“0”,或數(shù)字中間連
16、續(xù)有幾個“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”時,漢字大寫金額可只寫一個“零”字,也可不寫“零”字。如¥1680.32,漢字大寫應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分。又如¥1600.32,漢字大寫應寫成人民幣壹仟陸佰元叁角貳分,或人民幣壹仟陸佰元零叁角貳分。2010年年5月月財資審計處財資審計處怎樣根據(jù)會計業(yè)務的特點書寫“摘要”?l 會計憑證中有關經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要必須真實。在填寫“摘要”時,既要簡明,又要全面、清楚,應以說明問題為主。l 寫物要有品名、數(shù)量、單價;l 寫事要有過程;l 銀行結算憑證,要注明支票號碼、去向;l 送存款項,要注明現(xiàn)金、支票、匯票等。l 遇有沖轉(zhuǎn)業(yè)務,不應只寫沖轉(zhuǎn),
17、應寫明沖轉(zhuǎn)某年、某月、某日、某項經(jīng)濟業(yè)務和憑證號碼,也不能只寫對方賬戶。l 要求“摘要”能夠正確地、完整地反映經(jīng)濟活動和資金變化的來龍去脈,切忌含糊不清。 2010年年5月月財資審計處財資審計處記賬記賬記賬篇記賬篇啟用賬簿的基本要求v 為了保證會計賬簿記錄的合法性和資料的完整性,明確記賬責任,會計人員在啟用賬簿時,要填寫賬簿啟用表v 賬簿啟用表的填寫要求是:v (1)填寫啟用日期和啟用賬簿的起止頁數(shù)。如啟用的是訂本式賬簿, 起止頁數(shù)已經(jīng)印好不需再填;啟用活頁式賬簿,起止頁數(shù)可等到裝訂成冊時再填。v (2)填寫記賬人員姓名和會計主管人員姓名并加蓋印章,以示慎重和負責。v (3)加蓋單位財務公章,
18、以示嚴肅。v (4)當記賬人員或會計主管人員工作變動時,應辦好賬簿移交手續(xù), 并在啟用表上明確記錄交接日期及接辦人、監(jiān)交人的姓名,并加蓋公章 2010年年5月月財資審計處財資審計處 經(jīng)管人員一覽表 單位名稱 全宗號 賬簿名稱 目錄號 賬簿頁數(shù)自第 頁起至第 頁止共 頁案宗號 盒 號 使用日期自 年 月 日至 年 月 日保管期限 單位領導人簽 章 會計主管人員簽 章 經(jīng)管人員職 別姓 名接管日期簽 章移交日期簽 章 年 月 日 年 月 日 年 月 日 年 月 日 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v ()內(nèi)容準確完整。v 會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐
19、項計入賬內(nèi),做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。對于每一項會計事項,一方面要計入有關的總賬,另一方面要計入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期,應該填寫記賬憑證上的日期;以自制的原始憑證(如收料單、領料單等)作為記賬依據(jù)的,賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。此外,負責登記賬簿的會計人員,在登記賬簿前, 應對已經(jīng)專門復核人員審查過的記賬憑證再復核一遍,這是崗位責任制和內(nèi)部牽制制度的要求。如果記賬人員對記賬憑證中的某些問題弄不明白,可以向填制記賬憑證的人員或其他人員請教;如果認為記賬憑證的處理有錯誤,可暫停登記,及時向會計主管人員反映,由其作出更改或照登的決定。在任何情況下,凡
20、不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v()登記賬簿要及時。v總賬可以三五天登記一次;明細賬的登記時間間隔要短于總賬,日記賬和債權債務明細賬一般一天就要登記一次?,F(xiàn)金、銀行存款日記賬,應根據(jù)收、付款記賬憑證,隨時按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應結出余額。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門人員,必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實有數(shù),謹防開出空頭支票和影響經(jīng)營活動的正常用款。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v()注明記賬符號。登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號,表示已經(jīng)記賬。在
21、記賬憑證上設有專門的欄目應注明記賬的符號,以免發(fā)生重記或漏記。v()書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格,不要寫滿格,一般應占格距的1/2。這樣,在一旦發(fā)生登記錯誤時,能比較容易地進行更正。同時也方便查賬工作。v()正常記賬使用藍黑墨水。登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。在會計上,數(shù)字的顏色是重要的語素之一,它同數(shù)字和文字一起傳達出會計信息,書寫墨水的顏色用錯了,其導致的概念混亂不亞于數(shù)字和文字的錯誤。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v ()特殊記賬使用紅墨水。v可以使用紅墨水登記的情況?v按照紅字沖賬
22、的記賬憑證,沖銷錯誤記錄;按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄;v在不設借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù)v在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額;的,在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額;v根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。的其他會計記錄。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v()順序連續(xù)登記。各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁,應當將空行、空頁劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁空白”
23、字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。v ()結出余額。凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“”表示?,F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。一般說來,對于沒有余額的賬戶,在余額欄內(nèi)標注的“”應當放在“元”位。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v ()過次承前。v每一賬頁登記完畢結轉(zhuǎn)下頁時,應當結出本頁合計數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“
24、承前頁”字樣。也就是說,“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種:一是在本頁最后一行內(nèi)結出發(fā)生額合計數(shù)及余額,然后過次頁并在次頁第一行承前頁;二是只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額合計數(shù)及余額,不在上頁最后一行結出發(fā)生額合計數(shù)及余額后過次頁。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v 財政部會計基礎工作規(guī)范還對“過次頁”的本頁合計數(shù)的結計方法,根據(jù)不同需要作了規(guī)定:v 第一,對需要結計本月發(fā)生額的賬戶,結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)。這樣做,便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù),隨時了解本月初到本頁末止的發(fā)生額,也便于月末結賬時,加計“本月合計”數(shù)。v 第二,對
25、需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶,結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù),這樣做,便于根據(jù)“過次頁”的合計數(shù),隨時了解本年初到本頁末止的累計發(fā)生額,也便于年終結賬時,加計“本年累計”數(shù)。v 第三,對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁末的余額結轉(zhuǎn)次頁,如某些材料明細賬戶就沒有必要將每頁的發(fā)生額結轉(zhuǎn)次頁。 2010年年5月月財資審計處財資審計處登記賬簿基本要求v (10)定期打印。v對于實行會計電算化的單位,總賬和明細賬應當定期打??;v發(fā)生收款和付款業(yè)務的,在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。并與庫存現(xiàn)金核對無誤。2
26、010年年5月月財資審計處財資審計處錯帳處理錯帳處理記賬篇記賬篇產(chǎn)生錯賬的原因產(chǎn)生錯賬的原因(1)筆誤,即登記賬簿的依據(jù)記賬憑證是正確的,只是登)筆誤,即登記賬簿的依據(jù)記賬憑證是正確的,只是登記賬簿時不小心記錯了。記賬簿時不小心記錯了。更正時,只需更正賬簿錯誤即可更正時,只需更正賬簿錯誤即可用劃線更正法更正。用劃線更正法更正。(2)登記賬簿的依據(jù)記賬憑證是錯誤的,審核時沒發(fā)現(xiàn),)登記賬簿的依據(jù)記賬憑證是錯誤的,審核時沒發(fā)現(xiàn),據(jù)以登記入賬,從而導致賬簿記錄錯誤。據(jù)以登記入賬,從而導致賬簿記錄錯誤。更正時,既要更正賬簿錯誤,又要更正記賬憑證錯誤。更正時,既要更正賬簿錯誤,又要更正記賬憑證錯誤。分別
27、不同情況,用紅字更正法或補充登記法。分別不同情況,用紅字更正法或補充登記法。2010年年5月月財資審計處財資審計處錯賬更正方法錯賬更正方法(一)劃線更正法(一)劃線更正法 l 該法的適用范圍該法的適用范圍 在結賬之前,發(fā)現(xiàn)登賬的文字或數(shù)字有錯誤,但在結賬之前,發(fā)現(xiàn)登賬的文字或數(shù)字有錯誤,但記賬憑證無錯誤,如將記賬憑證無錯誤,如將 寫成寫成l 5 2 3 005532230000如何使用劃線更正法如何使用劃線更正法5 2 3 0 0注意:數(shù)字錯誤不能注意:數(shù)字錯誤不能只劃去該數(shù)字只劃去該數(shù)字 記帳憑證記帳憑證 日期: 年 月日 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)字第3號 明細 借方金額 貸方金額 摘要 總帳科目 科目 十 萬
28、千 百十 元 角分 十萬 千百十 元 角分 附單據(jù) 張 合 計 會計主管: 復核: 記帳: 出納: 制單:2002 11 3生產(chǎn)生產(chǎn)a產(chǎn)品領用生產(chǎn)成本產(chǎn)品領用生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 5 3 2 0 0 0 0 原材料原材料 鋼板鋼板 5 3 2 0 0 0 01 5 3 2 0 0 0 0 5 3 2 0 0 0 0陳東陳東 王強王強 李李子子 a生產(chǎn)車間一般生產(chǎn)領用鋼板53 200元??値た値?總頁數(shù)總頁數(shù) 本戶頁數(shù)本戶頁數(shù)會計科目名稱或編號會計科目名稱或編號-年年 憑證憑證 摘要摘要 借方借方 貸方借余額貸方借余額 核核月日月日 編號編號千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分 千百十萬千百十
29、元角分千百十萬千百十元角分 貸貸 千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分 對對351原材料原材料200211 1 期初余額期初余額 借借 8 5 0 0 0 0 0 3 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1號號 生產(chǎn)生產(chǎn)a 領用領用 5 2 3 0 0 0 0 5 3 2 0 0 0 0 注意:不能只劃去注意:不能只劃去錯誤的數(shù)字,而應將全錯誤的數(shù)字,而應將全部數(shù)字劃去。部數(shù)字劃去。王強王強(二)紅字更正法(二)紅字更正法 紅字更正法一般適用于下列兩種情況:紅字更正法一般適用于下列兩種情況:、記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證的借貸方向、記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證的借貸方向、科目、金額有錯。科目、金額有錯。 更正方法:更正方法:l用紅字填制
30、一張與原錯誤記賬憑證完全相用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證并入賬,沖銷原錯誤記錄;同的記賬憑證并入賬,沖銷原錯誤記錄;l用藍(黑)字填制一張正確的記賬憑證入用藍(黑)字填制一張正確的記賬憑證入賬。賬。例例購進材料元,貨款尚未支付,編制記賬購進材料元,貨款尚未支付,編制記賬憑證時,誤編制下列會計分錄,并已登記入賬。憑證時,誤編制下列會計分錄,并已登記入賬。 借:材料借:材料 貸:應收賬款貸:應收賬款 更正:編制紅字憑證沖銷更正:編制紅字憑證沖銷 借:材料借:材料 貸:應收賬款貸:應收賬款 編制正確憑證入賬編制正確憑證入賬借:材料借:材料 貸:應付賬款貸:應付賬款 、記賬后,發(fā)現(xiàn)記
31、賬憑證的借貸方向、記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證的借貸方向、科目均無錯,但所記金額大于應記金額。科目均無錯,但所記金額大于應記金額。更正方法更正方法?用紅字憑證沖銷多記的金額用紅字憑證沖銷多記的金額例例用銀行存款歸還購料欠款元。用銀行存款歸還購料欠款元。誤編制下列分錄,并已登記入賬。誤編制下列分錄,并已登記入賬。 借:應付賬款借:應付賬款 貸:銀行存款貸:銀行存款 借:應付賬款借:應付賬款 貸:銀行存款貸:銀行存款 更正:編制一張紅字憑證沖銷多記的金額更正:編制一張紅字憑證沖銷多記的金額(三)補充登記法(三)補充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的借貸方向、科目均記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的借貸方向、科目均無錯,但所記
32、金額無錯,但所記金額小于小于應記金額。應記金額。 更正方法?更正方法? 填制一張補充少記金額的記賬憑證,并補填制一張補充少記金額的記賬憑證,并補記入賬。記入賬。 例例銷售產(chǎn)品一批,計銷售產(chǎn)品一批,計20000元,貨款尚未收到,元,貨款尚未收到,金額誤記為金額誤記為2000元,會計分錄如下:元,會計分錄如下: 借:應收賬款借:應收賬款 2000 貸:產(chǎn)品銷售收入貸:產(chǎn)品銷售收入 2000 更正:更正: 借:應收賬款借:應收賬款 18000 貸:產(chǎn)品銷售收入貸:產(chǎn)品銷售收入 18000少記金額少記金額總賬與明細賬的平行登記總賬與明細賬的平行登記v什么是平行登記? v平行登記,即是將同一筆經(jīng)濟業(yè)務,
33、一方面計入總賬賬戶,另一方面也同樣計入其所屬的明細賬賬戶。但對無明細賬戶的,不必要在總賬外再設明細賬,避免重復登記。 2010年年5月月財資審計處財資審計處總賬與明細賬的聯(lián)系與區(qū)別總賬與明細賬的聯(lián)系與區(qū)別?n二者反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同;二者反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同;n登記賬簿的原始依據(jù)相同登記賬簿的原始依據(jù)相同n二者反映的詳細程度不一樣??傎~反映二者反映的詳細程度不一樣??傎~反映總括資料,明細賬反映某一方面的詳細總括資料,明細賬反映某一方面的詳細資料。資料。n作用不同??傎~對所屬明細賬起駕馭作作用不同??傎~對所屬明細賬起駕馭作用;明細賬是對有關總賬的補充。用;明細賬是對有關總賬的補充。2010年
34、年5月月財資審計處財資審計處平行登記規(guī)則平行登記規(guī)則、登記的期間相同;、登記的期間相同;、登記的方向相同;、登記的方向相同;、登記的金額相等:總數(shù)細數(shù)之和、登記的金額相等:總數(shù)細數(shù)之和總賬期初余額所屬明細賬期初余額合計總賬期初余額所屬明細賬期初余額合計總賬本期發(fā)生額所屬明細賬本期發(fā)生額合計總賬本期發(fā)生額所屬明細賬本期發(fā)生額合計 總賬期末余額所屬明細賬期末余額合計總賬期末余額所屬明細賬期末余額合計實例:實例:2010年年5月月財資審計處財資審計處總分類賬會計科目:材料 第 15 頁年憑證月日種類編號摘要借方貸方借或貸余額51月初余額借85453轉(zhuǎn)1購進8000借165455轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領用5480借
35、1106531本月發(fā)生額及余額80005480借11065材料明細分類賬材料名稱:甲材料 計量單位:公斤年憑證收入發(fā)出余額月日種類編號摘要數(shù)量單價 金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價 金額51月初余額259724253轉(zhuǎn)1購進501005000759974255轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領用409939603599346531本月發(fā)生額及余額5010050004099396035993465材料明細分類賬材料名稱:乙材料 計量單位:公斤年憑證收入發(fā)出余額月日種類編號摘要數(shù)量單價 金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價 金額51月初余額4015361203轉(zhuǎn)1購進2015030006015291205轉(zhuǎn)2生產(chǎn)領用101521520501
36、52760031本月發(fā)生額及余額201503000101521520501527600什么是結賬?v結賬,就是把一定時期內(nèi)應記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后,計算并記錄本期發(fā)生額及期末余額,據(jù)以編制會計報表,并將余額結轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。2010年年5月月財資審計處財資審計處結賬程序及方法v (1)結賬前,必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。v (2)結賬時,應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的,應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的,應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣,并在下面通欄劃單紅線;12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生
37、額,全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線,年度終了結賬時,所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。 v (3)年度終了,要把各賬戶的余額結轉(zhuǎn)到下一會計年度,并在摘要欄注明“結轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬簿的余額欄內(nèi)填寫上年結轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結轉(zhuǎn)”字樣。2010年年5月月財資審計處財資審計處2010年年5月月財資審計處財資審計處結賬前的準備工作 (1)查明在這個時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已經(jīng)全部取得憑證,并已記入有關賬簿。 (2)清理債權、債務,該索要的及時索要,該償還的及時償還。(3)已經(jīng)生產(chǎn)完成的產(chǎn)品、半成品及時結轉(zhuǎn)數(shù)量、成本。(4)通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)物資的
38、盤盈、盤虧,應及時按照規(guī)定轉(zhuǎn)賬。(5)根據(jù)“權責發(fā)生制”的原則,將應當歸屬于本期的收益、費用和應該攤銷或預提的費用,進行整理、計算、入賬。 (6)將各種收入、成本、費用、銷售、營業(yè)外收入、支出等有關計算成本和財務成果的各賬戶余額結轉(zhuǎn)有關賬戶。 2010年年5月月財資審計處財資審計處不同的賬戶記錄采用不同結賬方法 (1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶,如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等,每次記賬以后,都要隨時結出余額,每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說,月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結賬時,只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下通欄劃一單紅線,不需要再結計一次
39、余額。 2010年年5月月財資審計處財資審計處不同的賬戶記錄采用不同結賬方法v(2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬,月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務每月結賬時,要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線,結出本月發(fā)生記錄下面劃一單紅線,結出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合本月合計計”字樣,在下面通欄劃一條單紅線。字樣,在下面通欄劃一條單紅線。 2010年年5月月財資審計處財資審計處2010年年5月月財資審計處財資審計處不同的賬戶記錄采用不同結賬方法v(3)需要結計本年累計發(fā)生
40、額的某些明細賬戶,如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等,每月結賬時,應在“本月合計”行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣,并在下面通欄劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額,并在全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 2010年年5月月財資審計處財資審計處損益類賬戶結轉(zhuǎn)2010年年5月月財資審計處財資審計處不同的賬戶記錄采用不同結賬方法v(4)總賬賬戶平時只需結計月末余額。年終結賬時,為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動的全貌,便于核對賬目,要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣,并在合計數(shù)下通欄
41、劃一雙紅線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位,年終結賬,應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。 2010年年5月月財資審計處財資審計處不同的賬戶記錄采用不同結賬方法v(5)需要結計本月發(fā)生額的某些賬戶,如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務,由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額,結賬時,只要在此行記錄下通欄劃一單紅線,表示與下月的發(fā)生額分開就可以了,不需另結出“本月合計”數(shù)。2010年年5月月財資審計處財資審計處結賬時如何劃線結賬劃線的目的,是為了突出本月合計數(shù)及月末余額,表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結束,并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)會計基礎工作規(guī)范規(guī)定,月結劃單線,年結劃雙線。劃線
42、時,應劃紅線;劃線應劃通欄線,不應只在本賬頁中的金額部分劃線。 2010年年5月月財資審計處財資審計處結賬時對賬戶余額填寫一般說來,每月結賬時,應將賬戶的月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)。但在現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶,如各種成本、費用、收入的明細賬等,每月結賬時,還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi),在摘要欄注明“本月合計”字樣。這樣做,賬戶記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額,便于賬戶記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶,每月結賬時,“本月合計”行已有余額的,“本年累計”行就不必再寫余額了。 2010年年5月月財資審計處財資審
43、計處結賬時能否用紅字賬簿記錄中使用的紅字,具有特定的涵義,它表示藍字金額的減少或負數(shù)余額。因此,結賬時,如果出現(xiàn)負數(shù)余額,可以用紅字在余額欄登記,但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸),則應用藍黑墨水書寫,而不得使用紅色墨水。 2010年年5月月財資審計處財資審計處有余額賬戶的余額結轉(zhuǎn)v 兩種不規(guī)范的方法: (1)將本賬戶年末余額,以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如:某賬戶年末為借方余額,在結賬時,將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方,則作相反記錄),在摘要欄填明“結轉(zhuǎn)下年”字樣,在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的“元”位上填列“0”符號,表示賬目已經(jīng)結平。 (2)在“
44、本年累計”發(fā)生額的次行,將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)填明“上年結轉(zhuǎn)”字樣;在次行登記年末余額,如為借方余額,填入貸方發(fā)生額欄內(nèi),反之記入借方,并在摘要欄填明“結轉(zhuǎn)下年”字樣。同時,在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù),并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字,在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字,在余額欄的“元”位上填列“0”符號,以示賬目已結平。2010年年5月月財資審計處財資審計處2010年年5月月財資審計處財資審計處有余額賬戶的余額結轉(zhuǎn)v 正確的方法應該是:年度終了結賬時,有余額的賬戶的余額,直接記入新賬余額欄內(nèi)即可,不需要編制記賬憑證,也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方(收方或付方
45、),使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為,既然年末是有余額的賬戶,余額就應當如實地在賬戶中加以反映,這樣更顯得清晰、明了;否則,就混淆了有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。對于新的會計年度建賬問題,一般說來,總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務明細賬,由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多,更換新賬,重抄一遍工作量較大,因此,可以跨年度使用,不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。 2010年年5月月財資審計處財資審計處賬務處理程序賬務處理程序記賬篇記賬篇日記總賬賬務處理程序日記總賬賬務處理程序常見的賬務處理程序記賬記賬憑憑證賬務處證賬務處理程序理程序匯總記賬匯總
46、記賬憑憑證賬務處證賬務處理程序理程序科目科目匯總匯總表表賬務處賬務處理程序理程序多多欄欄式日式日記賬賬務處記賬賬務處理程序理程序1534匯總記賬匯總記賬憑憑證賬務處證賬務處理程序理程序22010年年5月月財資審計處財資審計處賬務處理程序要求(1)要適合本單位的性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的特點,有利于會計機構內(nèi)部的分工協(xié)作和加強崗位責任制。 (2)能及時提供本單位經(jīng)濟活動真實、完整的資料,以滿足企業(yè)經(jīng)營管理和宏觀綜合平衡工作的需要。 (3)在保證及時和完整地提供會計資料的前提下,應盡可能地簡化會計核算手續(xù),提高會計工作的效率,節(jié)約核算費用。2010年年5月月財資審計處財資審計處記賬憑證賬務處理程序v
47、 記賬憑證賬務處理程序的特點是,直接根據(jù)記賬憑證,逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種會計賬務處理程序,其他各種賬務處理程序,都是以它為基礎發(fā)展演化而成的。v采用記賬憑證賬務處理程序時,需要設置三類記賬憑證,即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,以便據(jù)以登記總賬。在這種賬務處理程序下,需要設置的賬簿主要包括特種日記賬(現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)和分類賬(總分類賬和明細分類賬)。其中特種日記賬一般采用三欄式;總賬采用三欄式,并按照各個總賬科目(一級科目)開設賬頁;明細賬則可視業(yè)務特點和管理需要,采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。 2010年年5月月財資審計處財資審計處記賬憑證賬務處理程序 在記賬憑證賬務
48、處理程序下,會計處理的一般程序包括以下七個基本步驟:2010年年5月月財資審計處財資審計處各基本步驟說明根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證; 根據(jù)審核無誤的原始憑證或者匯總原始憑證,編制記賬憑證(包括收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證三類); 根據(jù)收、付款憑證逐日逐筆登記特種日記賬(包括現(xiàn)金、銀行存款日記賬); 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證編制有關的明細分類賬; 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬; 月末,將特種日記賬的余額以及各種明細賬的余額合計數(shù),分別與總賬中有關賬戶的余額核對相符; 月末,根據(jù)經(jīng)核對無誤的總賬和有關明細賬的記錄,編制會計報表。 2010年年5月月財資審計處財資審計處匯總記賬憑證賬務處理程序v匯總記賬憑證賬務處理程序是記賬憑證賬務處理程序的發(fā)展,它的基本特點是先定期將全部記賬憑證按照種類不同分別歸類編制匯總記賬憑證,然后再根據(jù)匯總記
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