衍生金融工具會計及我國的應(yīng)對策略

1、    衍生金融工具會計及我國的應(yīng)對策略    陳秋暉摘  要：近些年來，我國衍生金融工具的交易量逐漸增加，促使衍生金融工具迎來新的挑戰(zhàn)和機遇。因此，我國必須結(jié)合實際國情，對財務(wù)會計要素進行重構(gòu)，制定科學(xué)合理的會計確認標準，合理利用多種價值計量，以此對會計報表進行完善。本文主要針對衍生金融工具及我國應(yīng)對策略進行闡述說明。關(guān)鍵詞：金融工具;會計;應(yīng)對策略我國自衍生金融工具業(yè)務(wù)出現(xiàn)至今，其金融產(chǎn)品主要分為外幣期貨、可轉(zhuǎn)換債券、國債期貨、認股權(quán)證等諸多產(chǎn)品形式。但是在交易過程中常常出現(xiàn)投機、監(jiān)督或公開不到位等現(xiàn)象，致使違規(guī)交易事故發(fā)生，最終造成各種各

2、樣的風(fēng)險出現(xiàn)，嚴重影響金融市場。一、衍生金融工具的會計計量（1）不同的金融資產(chǎn)和負債的計量基礎(chǔ)企業(yè)若想長期持有金融資產(chǎn)和金融負債時，需要嚴格按照相關(guān)原則對公允價值計量進行確認，以免公允價值發(fā)生變化，對企業(yè)的利益造成影響。一般情況下主要分為兩種情況，一種是企業(yè)在有足夠證據(jù)證明所持有的資產(chǎn)會遭受損失的情況下，不能根據(jù)原先合同規(guī)定收取金額時，企業(yè)可以按照預(yù)計收回金額的貼限值重新進行計算，從而將差額損失計入到企業(yè)當(dāng)期損益之中。另一種是企業(yè)所持有的資產(chǎn)屬于非定期收回資產(chǎn)，一旦公允值低于初始公允值時，必須對賬面的金額進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并且將其差額納入到檔期損益之中。企業(yè)如果為了保證持有金融資產(chǎn)和金融負債的保

3、值，需要結(jié)合公允價值或者是現(xiàn)行市價對其進行計算。未來交易作為保值對象時，一旦公允價值或者是現(xiàn)行市場價值發(fā)生變動時，在一定程度上會形成損益，并且出現(xiàn)遞延。（2）對公允價值計量的屬性優(yōu)勢進行合理的利用對企業(yè)當(dāng)前的持有意圖以及目的進行綜合考慮，無論是采用歷史成本計量屬性，還是選擇公允價值計量屬性，二者都缺乏一定的客觀性，從而致使衍生金融工具在確認、計量等會計處理基礎(chǔ)上無法充分發(fā)揮自身的完整性和一貫性，對此，必須統(tǒng)一采用公允價值計量屬性，以此對這類問題進行合理有效的解決。衍生金融工具統(tǒng)一采用公允價值計量屬性，不僅能夠?qū)?fù)雜的會計處理變得簡單易懂，同時還可以有效解決實際操作方面存在的隨意性。采用公允價值

4、計量屬性會導(dǎo)致其可靠性下降，但對于大部分衍生金融工具而言并不成立，主要是因為金融市場為其提供精確可靠的公允價值。二、我國的應(yīng)對策略（1）對會計確認標準進行重新制定在合同簽訂初期階段，必須對金融資產(chǎn)負債進行首次的確認;而對于已經(jīng)確認完成的金融資產(chǎn)負債至未來交易發(fā)生之前，一旦匯率價格發(fā)生變動，其公允值也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，此時，需要對金融資產(chǎn)負債進行再次確認。合約約定在發(fā)生交易的過程中，企業(yè)的相應(yīng)義務(wù)和權(quán)力也會慢慢的遺失，對此，需要對金融資產(chǎn)和金融負債進行明確的確認，并且將賬面和實際金額之差納入到企業(yè)當(dāng)期損益之中。（2）合理利用多種價值計量一般情況下，衍生金融工具主要采用公允價值計量方式進行計量

5、。對于金融資產(chǎn)和金融負債的初始價格的計價，或者是合約發(fā)生后的財務(wù)報表對金融資產(chǎn)與金融負債的計價等，均可以采用公允價值的方式進行計價。由此可見，會計的計價基礎(chǔ)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?、?fù)雜化，從而滿足于不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)計價的實際需求。（3）對會計報表進行完善為了滿足于衍生金融工具的實際需求，可以結(jié)合實際情況，與時俱進，對傳統(tǒng)的會計報表進行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化和完善。一般情況下，可以根據(jù)流行性因素將資產(chǎn)和負債進行合理的分類，而金融資產(chǎn)和金融負債可以根據(jù)風(fēng)險性的程度大小進行分類。但是優(yōu)化后的會計報表一旦無法準確披露信息，必須適當(dāng)增加一些衍生金融工具的風(fēng)險系數(shù)、公允價值以及類別等諸多附表，從而為報表使用者提供更加完善且有效

6、的衍生金融工具會計信息。（4）對衍生金融工具風(fēng)險加強會計監(jiān)督對會計監(jiān)督管理模式進行科學(xué)合理的制定，將各相關(guān)部門進行有機地融合，對工作內(nèi)容進行協(xié)調(diào)。為了保證政府在監(jiān)督過程中充分發(fā)揮自身的作用，必須對各監(jiān)管機構(gòu)的只能和權(quán)限進行科學(xué)合理的劃分，對各個部門之間的溝通交流加強重視，從而真正實現(xiàn)資源共享，進而保證各個監(jiān)管部門在合理利用監(jiān)管資源的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮自身的職能作用。另外，為了保證監(jiān)管模式的科學(xué)性和合理性，必須將政府監(jiān)管和行業(yè)自律進行有機地結(jié)合，促使二者之間處于協(xié)調(diào)平衡的關(guān)系。同時，政府和行業(yè)協(xié)會在監(jiān)管之外，還要調(diào)動社會公眾的積極性，促使其參與到其中，保證衍生金融工具會計監(jiān)督工作順利開展。對會計和

7、審計準則不斷優(yōu)化，進而提升會計法律法規(guī)的整體監(jiān)管水平。大部分發(fā)達國家對衍生金融工具的會計處理以及審計方法比較重視，并且制定詳細且全面的操作指南，并且對會計準則和審計準則進行完善。除此之外，嚴格按照衍生金融工具相關(guān)的法律法規(guī)，對交易法進行制定，并且對現(xiàn)有的法律體系進行逐步完善，保證衍生金融工具交易有法可依。伴隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展與進步，在金融衍生工具實時動態(tài)管理過程中合理運用信息技術(shù)，促使網(wǎng)絡(luò)實時財務(wù)報告應(yīng)運而生，并且逐步替代傳統(tǒng)手工財務(wù)報告系統(tǒng)。除此之外，合理建立信息披露機制，嚴格新會計準則為標準，將各種風(fēng)險作為中心，對信息披露機制進行全方位多層次的完善，促使衍生金融工具會計信息逐步規(guī)范化、制度化。綜上所述，雖然我國衍生金融工具會計始終處于不斷發(fā)展進步的過程中，但是在這個過程中仍然存在諸多的不足之處，致使我國市場無法正常有序的運行。隨著我國政治經(jīng)濟體制的深入改革，不斷積累實踐經(jīng)驗，對會計理論進行完善，促使衍生金融工具會計中出現(xiàn)的大小問題得到完善解決，進而促使我國金融工具會計制度得到有效延伸。參考文獻1韓葉.簡析衍生金融工具會計及我國的應(yīng)對策略j.北方