虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)案例分析培訓(xùn)班.doc

1、第一 章 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)案例分析培訓(xùn)班第一講 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾特點(diǎn)及辨別（北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 陳敏教授)一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾原理1、高估收益；2、低估收益；3、高估股東權(quán)益；4、低估股東權(quán)益;5、低估負(fù)債。二、粉飾報(bào)表的手段歸類（一)合規(guī)性分類1、合規(guī)手段利用財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇性與變更性、利用權(quán)責(zé)發(fā)生制彈性.2、投機(jī)手段利用會(huì)計(jì)制度縫隙以及實(shí)質(zhì)與形式界限的模糊性，如（1）利用會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整，如深深寶1999年報(bào)；（2）利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，如福建水泥1998年報(bào)；（3）利用會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性,如粵高速2001年報(bào)；（4）利用關(guān)聯(lián)方間非貨幣性交易，如陜長嶺2000年報(bào)；（5）通過債務(wù)重組制

2、造虛擬資產(chǎn),如世紀(jì)星源;（6）托管經(jīng)營，如陜長嶺2000年報(bào)；（7)利用合并范圍的例外，如安然、銀廣夏2000年報(bào).3、違反原則手段混淆收益性支出與資本性支出、不遵循一致性原則、不貫徹謹(jǐn)慎性原則,如（1）利用債務(wù)重組制造收益；（2）利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費(fèi)用、收益；（3)故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；（4）虛假發(fā)行股票;（5)或有事項(xiàng)不披露;（6)將經(jīng)營不善的子公司投資采用成本法,合并會(huì)計(jì)報(bào)表又將其排斥在外，合并報(bào)表中形成虛擬“投資”.（7）投資收益魔術(shù)；（8)混淆收益性支出與資本性支出;（9）低估負(fù)債、費(fèi)用掛帳； （10)不符合收入確認(rèn)條件等。4、非法手段制造虛假交易、偽造原始憑證,如（1)偽造虛假

3、交易，如銀廣夏2000年報(bào)。 （2）貨幣資金或固定資產(chǎn)造假，如東方電子。(二）技術(shù)性分類職能含義 粉飾手段分類 確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)要素歸屬混淆分類界限計(jì)量確定會(huì)計(jì)要素計(jì)量基礎(chǔ),計(jì) 算損益 隨意變更會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性確認(rèn)確定會(huì)計(jì)要素的入帳時(shí)間不遵循確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，利用確認(rèn)時(shí)間的彈性披露在報(bào)表附注中對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的說明,對(duì)報(bào)表中沒有的內(nèi)容,但對(duì)投資者利益有影響的事件進(jìn)行披露.披露不充分，該披露不披露三、粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)1、獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)；2、保全官職及升遷動(dòng)機(jī);3、上市動(dòng)機(jī)；4、高價(jià)發(fā)行股票動(dòng)機(jī);5、配股動(dòng)機(jī)；6、炒作股票動(dòng)機(jī);7、規(guī)避處罰動(dòng)機(jī)；8、借款動(dòng)機(jī)；9、避稅動(dòng)機(jī)；10、甩包袱動(dòng)機(jī)（新任領(lǐng)導(dǎo)）；11、平

4、滑利潤動(dòng)機(jī)等。四、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量分析框架和五大步驟1、 辨認(rèn)關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策如公路企業(yè)的折舊方法、零售業(yè)公司的存貨計(jì)價(jià)，房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)政策等2、評(píng)估會(huì)計(jì)彈性（a）會(huì)計(jì)彈性指企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇余地(b）會(huì)計(jì)彈性大小受制于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（c）會(huì)計(jì)彈性越大,會(huì)計(jì)信息的分析價(jià)值越大（d）彈性領(lǐng)域較大的會(huì)計(jì)政策包括：八項(xiàng)準(zhǔn)備、折舊政策、存貨計(jì)價(jià)、無形資產(chǎn)攤銷、收入確認(rèn)、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易等。3、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)策略（1）企業(yè)選擇的關(guān)鍵會(huì)計(jì)政策與行業(yè)慣例是否一致？若不一致，是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與眾不同，還是其他原因？（2)企業(yè)管理當(dāng)局是否存在利用會(huì)計(jì)彈性進(jìn)行盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)？（3)企業(yè)是否改

5、變會(huì)計(jì)政策和估計(jì)?理由是否充分?影響如何？（4)企業(yè)過去所采用的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否合乎實(shí)際情況？（5）企業(yè)是否為了特定會(huì)計(jì)目的而進(jìn)行交易設(shè)計(jì)或從事缺乏商業(yè)理由的交易？4、評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量（1）企業(yè)是否披露足夠的信息以評(píng)估企業(yè)的戰(zhàn)略及其經(jīng)濟(jì)后果？（2)報(bào)表附注是否充分解釋關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策及相關(guān)假設(shè)？是否合乎邏輯？（3)企業(yè)是否對(duì)其當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行充分解釋？（4）如果因會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的限制導(dǎo)致企業(yè)無法對(duì)其關(guān)鍵成功要素進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)是否提供額外的信息，以幫助報(bào)告使用者了解企業(yè)對(duì)這些成功要素的管理方法？（5）如果企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營，擁有多個(gè)營業(yè)分部，企業(yè)是否編制分部信息，分部報(bào)告的質(zhì)量如何?（6）管理當(dāng)

6、局如何對(duì)待即將來臨的不利消息？（7）企業(yè)與投資者、財(cái)務(wù)分析師的關(guān)系如何？是否向投資者提供企業(yè)詳盡的業(yè)務(wù)和經(jīng)營信息?5、辨認(rèn)危險(xiǎn)信號(hào),包括（1)未加解釋的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變動(dòng)，經(jīng)營惡化時(shí)尤其應(yīng)當(dāng)注意;(2）未加解釋的旨在“提升”利潤的異常交易；（3）與銷售有關(guān)的應(yīng)收賬款的非正常增長；(4)與銷售有關(guān)的存貨的非正常增長；（5）報(bào)告利潤與經(jīng)營性現(xiàn)金流量之間的差距日益擴(kuò)大;（6）報(bào)告利潤與應(yīng)稅所得之間的差距日益擴(kuò)大；(7）過分熱衷于融資機(jī)制，如與關(guān)聯(lián)方合作從事研發(fā)，帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓；（8）出人意料的大額資產(chǎn)沖銷;（9）第四季度和第一季度的大額調(diào)整；(10）被出具“不干凈意見”的審計(jì)報(bào)告,或更

7、換CPA的理由不充分；（11）頻繁的關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)評(píng)估；（12)巨額的補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)捐贈(zèng)等。第二講 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 （中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 吳維春）1、責(zé)任根據(jù)實(shí)用漢語詞典,責(zé)任包括兩層含義：（1)份內(nèi)應(yīng)做的事;（2)沒有做好份內(nèi)應(yīng)做的事而應(yīng)承擔(dān)的過失。在兩層含義中，前者是基礎(chǔ)，后者是前者在法律意義上的延伸。2、會(huì)計(jì)責(zé)任（1）會(huì)計(jì)應(yīng)做的事。a、會(huì)計(jì)法第9條、第13條、第16條、第21條等；b、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第8條等。（2)會(huì)計(jì)沒有做好份內(nèi)應(yīng)做的事而應(yīng)承擔(dān)的過失，包括a、 刑事責(zé)任，如刑法第160條、第161條、第162條、第229條，關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定第

8、5條（最高人民檢察院、公安部)等；b、 行政責(zé)任，如會(huì)計(jì)法第42條、第43條、第44條、第47條;c、 民事責(zé)任,如民法通則、合同法、最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定等。(3）承擔(dān)責(zé)任主體a、單位負(fù)責(zé)人作為主要責(zé)任人,其應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整（會(huì)計(jì)法第21條)；b、一般會(huì)計(jì)人員；c、內(nèi)部監(jiān)督人員等。3、審計(jì)責(zé)任（1）審計(jì)應(yīng)做的事a、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；b、 客戶的合理要求；c、 證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、工商稅務(wù)等單獨(dú)規(guī)定。（2)審計(jì)沒有做好份內(nèi)應(yīng)做的事而應(yīng)承擔(dān)的過失，包括a、刑事責(zé)任，包括故意責(zé)任、過失責(zé)任,如刑法第229條；關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定第72條

9、等；b、行政責(zé)任，包括警告、罰款、吊銷資格，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、證券法等；c、民事責(zé)任,包括民事賠償、股東賠償、利害關(guān)系人賠償，如民法通則、合同法、關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定等。(3)責(zé)任承擔(dān)主體a、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；b、 簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;c、 直接責(zé)任人，如現(xiàn)場一級(jí)復(fù)核的非簽字經(jīng)理。(4)責(zé)任承擔(dān)的概率和后果a、行政責(zé)任，發(fā)生頻率高，后果較輕；b、民事責(zé)任，發(fā)生頻率相對(duì)低，后果無法預(yù)料，如 “四大” 每年都有數(shù)以億計(jì)的民事賠償；d、 事責(zé)任,發(fā)生頻率最低,后果是致命的,如安達(dá)信、中天勤。4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任關(guān)系a、 兩者完全獨(dú)立的兩種責(zé)任；b、 兩者沒有必然的因果關(guān)系

10、；c、 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告無問題，依然可以引出審計(jì)責(zé)任;d、 程序的真實(shí)性不等于報(bào)告的真實(shí)性。e、 堅(jiān)持過錯(cuò)推定原則（a）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任中,應(yīng)堅(jiān)持過錯(cuò)責(zé)任中過錯(cuò)推定原則；（b）若要在民事訴訟中擺脫不利地位，唯一出路是用工作底稿證明自己無過錯(cuò).第三講 如何實(shí)施審計(jì)程序,揭示虛假財(cái)務(wù)報(bào)告（清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所 陳武朝)一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的分類1、基本定義不能正確財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,包括四個(gè)層次：(1）平滑收益（income smoothing)（2）盈余管理（earnings management）（3）利潤操縱（earnings manipulation）(4）會(huì)計(jì)舞弊(accounting f

11、raudulent）2、具體手段（1)改變會(huì)計(jì)方法，如改變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)(2）改變應(yīng)計(jì)項(xiàng)，如通過改變收入和支出的確認(rèn)時(shí)間而改變應(yīng)計(jì)項(xiàng)，從而改變利潤.(3）安排實(shí)際交易，如特指為了進(jìn)行利潤操縱而特別安排或者特別改變了交易方式的交易行為。（4）安排會(huì)計(jì)交易,如債務(wù)重組、資產(chǎn)重組等。 前兩類手段不影響公司交易行為，后兩類手段利用一定的交易行為實(shí)現(xiàn)利潤操縱。3、動(dòng)機(jī)與手段關(guān)系不同公司操縱的動(dòng)機(jī)不同,從而資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)、利潤表結(jié)構(gòu)變化也不相同：（1)虧損公司主要通過改變會(huì)計(jì)方法和應(yīng)計(jì)項(xiàng)操縱利潤:a、成本費(fèi)用占收入百分比在虧損當(dāng)年出現(xiàn)大幅度上升；b、非營業(yè)利潤未發(fā)生大幅度變化。C、經(jīng)營性流動(dòng)負(fù)債有顯著

12、的上升,特別是預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用.(2）扭虧公司a、各項(xiàng)利潤占收入百分比在扭虧當(dāng)年出現(xiàn)大幅度上升.b、營業(yè)利潤及其成本和費(fèi)用項(xiàng)目的改變，可能與虧損年度的改變有關(guān)；c、非營業(yè)利潤的增加，與該類公司主要通過安排交易進(jìn)行利潤操縱的預(yù)期一致。（3）保配公司a、非主營業(yè)務(wù)利潤顯著增加； b、該類公司主要通過安排交易進(jìn)行利潤操縱.4、具體方法（1）利用資產(chǎn)重組來調(diào)節(jié)利潤，如并購、債務(wù)重組等。（2)利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，如關(guān)聯(lián)方銷售、采購業(yè)務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,資金往來，費(fèi)用分?jǐn)偟?；?）利用虛擬資產(chǎn)（不良資產(chǎn)）來調(diào)節(jié)利潤，如通過遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、3年

13、以上的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失來調(diào)節(jié)利潤.（4）、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法的變更來調(diào)節(jié)利潤，如壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法變更，存貨計(jì)價(jià)方法變更，長期股權(quán)投資核算方法變更，固定資產(chǎn)折舊方法變更，固定資產(chǎn)折舊年限變更，遞延收益攤銷方法變更等。（5）選擇不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法來調(diào)節(jié)利潤，如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)本期費(fèi)用、成本，潛虧掛帳，在建工程不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利用會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍來調(diào)節(jié)利潤等。（6）地方政府補(bǔ)貼，如稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼、資產(chǎn)優(yōu)惠等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的審計(jì)程序設(shè)計(jì),應(yīng)該從管理層對(duì)報(bào)表的認(rèn)定出發(fā)，相應(yīng)的審計(jì)程序應(yīng)該為搜集能夠證

14、實(shí)管理層認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)服務(wù)。1、“存在性”的證實(shí)不同類型的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，證實(shí)“存在”的取證方法不同(1）監(jiān)督盤點(diǎn)對(duì)于實(shí)物類資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、庫存或寄存的有價(jià)證券,監(jiān)督盤點(diǎn)幾乎是必不可少的取證方法。（2）函證對(duì)于銀行存款、銀行借款、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、股權(quán)投資等項(xiàng)目等往來賬項(xiàng)，最好的取證方法莫過于函證。原因是函證所搜集到的外部證據(jù)的可靠性較高。但函證對(duì)于發(fā)現(xiàn)公司是否少計(jì)負(fù)債并無幫助,這屬于“完整性”的證實(shí)。（3）檢查對(duì)于無形資產(chǎn)，“存在”的證實(shí)，只能依賴于相關(guān)的法律文件的證明,所以，只能通過檢查（相關(guān)證明文件）這一取證方式進(jìn)行.(4）間接證實(shí)(分析期初余額與發(fā)生額）對(duì)于其他類型

15、的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目,如待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以及所有的所有者權(quán)益項(xiàng)目，期末余額的存在無法通過上述方式證實(shí)，這時(shí)只能通過“期初余額本期借方（貸方）發(fā)生額本期貸方（借方）發(fā)生額期末余額"這一會(huì)計(jì)公式來證實(shí).期初余額一般會(huì)在上期審計(jì)中確認(rèn),所以本期審計(jì)需要對(duì)相關(guān)賬戶的借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，以間接證實(shí)期末余額。2、“完整性”的證實(shí) “完整性”認(rèn)定的證實(shí)所要解決的是資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目是否少計(jì)或漏記。主要的取證方法是進(jìn)行截止性檢查，即檢查下一期會(huì)計(jì)記錄中是否包括應(yīng)該屬于資產(chǎn)負(fù)債表截止日的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。監(jiān)督盤點(diǎn)、函證也可以起到一定作用,因?yàn)楸P點(diǎn)有可能發(fā)現(xiàn)未記錄的資產(chǎn)項(xiàng)目，函證也可能發(fā)現(xiàn)

16、未記錄的債權(quán)。但是，函證可能無助于發(fā)現(xiàn)未記錄的負(fù)債。要發(fā)現(xiàn)未記錄的負(fù)債，還需要運(yùn)用分析性復(fù)核等其他取證程序。3、對(duì)“所有權(quán)”和“義務(wù)”的證實(shí)（1）對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)的證實(shí)一般需要檢查產(chǎn)權(quán)證明文件，如房產(chǎn)證、機(jī)器設(shè)備的發(fā)票、土地使用權(quán)的證明文件、存貨的采購發(fā)票等，此時(shí)，檢查是一種主要的取證方法.(2)對(duì)負(fù)債是否符合定義的證實(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上所列負(fù)債是否是法律意義上的負(fù)債的檢查。此時(shí),檢查相關(guān)的證明文件也是一種主要的取證方法。4、對(duì)“計(jì)價(jià)"的證實(shí)除貨幣資金外，幾乎所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都涉及到計(jì)價(jià)問題（1）負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債的計(jì)價(jià)問題比較簡單，基本是按照現(xiàn)值計(jì)價(jià)；（2）資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)中計(jì)價(jià)問題最復(fù)雜的就是

17、存貨項(xiàng)目了。資產(chǎn)計(jì)價(jià)需要關(guān)注的是資產(chǎn)是否多計(jì)，從而導(dǎo)致利潤多計(jì)，因此,需要重點(diǎn)關(guān)注“八項(xiàng)減值準(zhǔn)備”。5、對(duì)“報(bào)表列示與披露”的證實(shí)。（1）資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目主要涉及資產(chǎn)的使用是否受到限制，如資產(chǎn)的抵押、質(zhì)押；（2）負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債則涉及是否有特定的償債條款，如當(dāng)公司財(cái)務(wù)狀況較差時(shí),可能需要提前償還債務(wù)等.同時(shí)，也涉及到或有負(fù)債項(xiàng)目.對(duì)該認(rèn)定,也主要通過檢查來證實(shí)。三、利潤表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)1、對(duì)“發(fā)生”的證實(shí)對(duì)收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目“發(fā)生"的證實(shí)，只能通過檢查這些項(xiàng)目發(fā)生的原始單據(jù)來進(jìn)行，因此,檢查是一種重要的取證方法.當(dāng)然，有效的分析性復(fù)核方法也必不可少。2、對(duì)“完整性”的證實(shí)除了分析性復(fù)核

18、方法之外，最有效的證實(shí)“完整性"的方法就是截止性檢查.3、對(duì)“確認(rèn)"的證實(shí)與對(duì)“發(fā)生”認(rèn)定的取證方法相同.4、對(duì)“報(bào)表列示與披露”的證實(shí)主要是檢查收入、費(fèi)用、成本項(xiàng)目的列示是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他披露規(guī)定的要求。四、現(xiàn)金流量表的審計(jì)程序設(shè)計(jì)1、現(xiàn)金流量表審計(jì)的特殊性由于以下原因,現(xiàn)金流量表的審計(jì)具有一些特殊性：（1）管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定并不包括對(duì)現(xiàn)金流量表的認(rèn)定，難以從管理層認(rèn)定直接導(dǎo)出現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)；(2）現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目與現(xiàn)金流量表項(xiàng)目之間不存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系；（3)現(xiàn)金流量表采用收入實(shí)現(xiàn)值編制，不容易受到操縱。2、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)（1）現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的合理性,即企業(yè)采用的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物基礎(chǔ)是否合理。（2）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相應(yīng)項(xiàng)目勾稽關(guān)系的正確性.（3）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目分類的合理性。如果項(xiàng)目分類存在嚴(yán)重問題，同樣會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者。（4）現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露的適當(dāng)性。3、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目審計(jì)程序的審計(jì)要點(diǎn)（1）對(duì)現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ),即現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物的合理性進(jìn)行檢查。(2） 對(duì)主要項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項(xiàng)