企業(yè)控制建設(shè)方案內(nèi)控實操案例解析課件

1、加強內(nèi)部控制是市場及企業(yè)加強內(nèi)部控制是市場及企業(yè)自身發(fā)展的要求自身發(fā)展的要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)方案企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)方案 第一部分第一部分 內(nèi)部控制失敗警示錄內(nèi)部控制失敗警示錄一系列震驚中外的內(nèi)部控制失靈案再次向世人昭示：如果內(nèi)控失敗，風(fēng)險管理不當(dāng)，則難以基業(yè)常青！控制失敗案件回放控制失敗案件回放-國外國外-安然事件安然事件案例背景會計造假主要問題美國最大的能源公司，美國企業(yè)500強；2001年度第七位；2001年12月突然申請破產(chǎn)保護；導(dǎo)致安達信會計師事務(wù)所倒閉；首席執(zhí)行官及首席財務(wù)管被聯(lián)邦法院提起刑事訴訟。設(shè)立復(fù)雜的公司組織結(jié)構(gòu)，通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤；利用“特別目的實體”，隱藏企業(yè)債

2、務(wù)；通過SPE空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；利用衍生金融工具。公司文化重視短期業(yè)績公司管理層不重視或推動內(nèi)部控制制度（內(nèi)部）；董事會和審計委員會對管理層采取不干預(yù)態(tài)度，缺乏對管理層有效的監(jiān)督（公司治理）；管理者的獎勵直接與公司股價掛鉤。美國安然能源公司，一個居世界美國安然能源公司，一個居世界500500強第強第7 7，20002000年營業(yè)規(guī)模過千億元，年營業(yè)規(guī)模過千億元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了，它濺起碎片使得美國的政讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了，它濺起碎片使得美國的政治領(lǐng)袖和經(jīng)濟巨頭們不得不報頭規(guī)避。治領(lǐng)袖和經(jīng)濟巨頭們不得不報頭規(guī)避。 控制失敗案件回放控制失

3、敗案件回放-國外國外-巴林銀行巴林銀行疏于監(jiān)管巴林終釀大禍疏于監(jiān)管巴林終釀大禍 ：巴林巨額虧損面臨破產(chǎn)的消息一經(jīng)傳出，全球金融市場為之震動，正如傳媒所形容的，猶如一場“金融地震”。 案例背景主要問題成立于1762年，倒閉前是英國歷史最久、名聲最顯赫的商業(yè)銀行；1992-1995年期間，新加坡分公司的期貨交易員里森刻意隱藏了金融衍生產(chǎn)品交易所造成的虧損，至1995年2月總虧損累計達14億美元。英格蘭銀行宣布巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動并將申請資產(chǎn)清理，最終被荷蘭國際集團收購。內(nèi)部職責(zé)劃分存在嚴重弊端，里森身兼雙職，既擔(dān)任前臺首席交易員，由負責(zé)管理后線清算；公司管理層不重視對財務(wù)報表的分析工作；管

4、理層未能及時就1994年底資產(chǎn)負債表上顯示的5000萬英鎊的不明差額采取行動；內(nèi)部控制制度在資金管理流程方面存在缺口，里森在過程中多次成功地向倫敦總部取得大額資金，以支付衍生產(chǎn)品交易虧損所需追加的保證金，但內(nèi)部監(jiān)察機制未能由此發(fā)現(xiàn)問題?？刂剖“讣胤趴刂剖“讣胤?國內(nèi)國內(nèi)-鄭百文鄭百文鄭百文跌落發(fā)出的警示鄭百文跌落發(fā)出的警示 ：案例背景主要問題鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站，成立于1986年；1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立；1988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭；1996年在上海證券交易所掛牌上市；199

5、6年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅；1997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司排名第一；1998年，鄭百文即在中國股市創(chuàng)下了每股凈虧2.54元的最高記錄；1999年鄭百文一年虧損掉9.8億元，2000年8月，公司公告停牌重組。虛假上市；上市后披露虛假的財務(wù)信息；風(fēng)險意識薄弱，缺乏一套合理的風(fēng)險評估和控制體系；負債過高，資產(chǎn)負債率達159.14%；盲目擴張?？刂剖“讣胤趴刂剖“讣胤?國內(nèi)國內(nèi)-四川長虹四川長虹案例背景主要問題1994年在上海證券交易所上市，曾一度是國內(nèi)股市少有的績優(yōu)股2004年12月28日長虹發(fā)布了上市10年以來的首次預(yù)虧報告；虧損主要緣自對單一應(yīng)收款帳戶（

6、美國APEX公司）的壞賬準備從1998年到現(xiàn)在， APEX公司已經(jīng)累積拖欠四川長虹4.67億美元貨款對主要經(jīng)銷商的運營缺乏充分了解，對運營風(fēng)險掌握不足；缺乏有效的內(nèi)部控制制度，以反映應(yīng)收帳款的回收問題；管理者可能刻意隱瞞已發(fā)生的損失。控制失敗案件回放控制失敗案件回放-更多更多案例背景主要問題中航油因石油衍生品交易巨虧5.5億美元，11月30日向新加坡高等法院申請破產(chǎn)保護；內(nèi)部監(jiān)督機制形同虛設(shè)；集團公司控制不了下屬公司的“人”權(quán)；風(fēng)險管理制度不健全，未建立危機處理機制伊利乳業(yè)2004年12月，公司董事長鄭俊懷等5名高管因涉嫌挪用公款謀取私利被逮捕公司治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)漏洞缺乏有效的監(jiān)督機制監(jiān)控公司資金

7、的不法流動巨人集團拆借8000萬港幣投入保健品業(yè)；投建耗資10億元巨人大廈；對生物工程的盲目樂觀盲目多元化，沒有任何風(fēng)險管理措施或觀念，導(dǎo)致巨人集團的沒落秦池、鄭州亞細亞、三九生化、大鵬證券。內(nèi)部控制失敗的后果內(nèi)部控制失敗的后果n競爭失?。ㄆ髽I(yè)由于競爭的失敗會遭受諸多的不利）競爭失?。ㄆ髽I(yè)由于競爭的失敗會遭受諸多的不利）n經(jīng)營中斷（企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)）經(jīng)營中斷（企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)）n法律訴訟（給企業(yè)帶來經(jīng)濟和信譽損失）法律訴訟（給企業(yè)帶來經(jīng)濟和信譽損失）n商業(yè)欺詐（給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失）商業(yè)欺詐（給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失）n無益開支（企業(yè)收益能力下降無益開支（企業(yè)收益能力下降 利潤水平下降）利潤水平下降）

8、n資產(chǎn)損失（動搖持續(xù)經(jīng)營能力）資產(chǎn)損失（動搖持續(xù)經(jīng)營能力）n決策失誤（企業(yè)倒閉）決策失誤（企業(yè)倒閉）第二部分第二部分 內(nèi)部控制失敗原因分析內(nèi)部控制失敗原因分析李金華：企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)蒼白無力！內(nèi)部控制失敗的原因內(nèi)部控制失敗的原因一、外部控制方面一、外部控制方面：外部控制不健全：對企業(yè)的審計主要以財務(wù)報告審計為主，尚未開展內(nèi)部控制有效性的審計政府及其它監(jiān)管機構(gòu)尚未建立完善的對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制缺乏對社會審計機構(gòu)的監(jiān)管措施現(xiàn)代企業(yè)控制機制外部控制內(nèi)部控制法律法規(guī)控制資本市場控制兼并收購股東大會控制董事會控制總經(jīng)理控制各職能部門及生產(chǎn)經(jīng)營單位控制內(nèi)部控制失敗的原因內(nèi)部控制失敗的原因二、內(nèi)部控

9、制方面二、內(nèi)部控制方面：1、企業(yè)沒有建立基本的內(nèi)部控制-實踐中不多2、企業(yè)建立了一定的內(nèi)部控制，但不系統(tǒng)、不完善-部分企業(yè)3、企業(yè)雖建立健全了內(nèi)部控制，但執(zhí)行不力，形同虛設(shè)-部分企業(yè) （1）由于控制環(huán)境缺失，內(nèi)控執(zhí)行不力 （2）由于工具手段落后，內(nèi)控執(zhí)行不力4、企業(yè)雖建立了內(nèi)部控制，但缺乏考核評價機制-多數(shù)企業(yè) （制度設(shè)計、執(zhí)行、考核評價）結(jié)論：健全有效的內(nèi)部控制迫在眉睫！結(jié)論：健全有效的內(nèi)部控制迫在眉睫！ 嚴格按內(nèi)控制度行事任重道遠！嚴格按內(nèi)控制度行事任重道遠！第三部分第三部分 相關(guān)法規(guī)的頒布及影響相關(guān)法規(guī)的頒布及影響國際：國際：薩班斯法案薩班斯法案-全球公司治理與監(jiān)管改革的基本藍圖全球公司

10、治理與監(jiān)管改革的基本藍圖COSO內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架COSO風(fēng)險管理整體框架風(fēng)險管理整體框架國際國際-薩班斯法案薩班斯法案1 1、法案頒布的背景、法案頒布的背景u安然，世通等知名公司相繼暴露出嚴重的管理層欺詐丑聞，使美國上市公司深陷信用危機。會計系統(tǒng)的漏洞、管理層的失職、內(nèi)部控制的缺乏以及外部審計人員的道德風(fēng)險是導(dǎo)致管理層欺詐丑聞的根本原因。u重建公司信用，規(guī)范高級管理層與注冊會計師關(guān)系和職業(yè)道德的要求刻不容緩。u 2002年6月，布什總統(tǒng)簽署的薩班斯奧克斯利法案正式生效，該 法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，故簡稱薩班斯奧克斯利法案/

11、2002年上市公司會計改革和投資者保護法。國際國際-薩班斯法案薩班斯法案2 2、法案頒布的目的、法案頒布的目的薩班斯法案的出臺目的就是要重建公司信用，培育公眾信心，振興證券市場。具體包括：u加強公司監(jiān)管，規(guī)范業(yè)務(wù)運作。u增加財務(wù)報告與信息披露的透明度。u確保公司管理層可以從有效監(jiān)控的系統(tǒng)中獲取重要信息u公司管理層必須對美國證券管理委員會要求存檔的材料 和向投資者公布的信息承擔(dān)責(zé)任。 國際國際-薩班斯法案薩班斯法案3 3、法案的主要內(nèi)容、法案的主要內(nèi)容薩班斯法案薩班斯法案主要內(nèi)容主要內(nèi)容成立獨立的公眾公司會計檢查委員會成立獨立的公眾公司會計檢查委員會要求加強注冊會計師的獨立性要求加強注冊會計師的

12、獨立性要求加大公司的財務(wù)報告責(zé)任要求加大公司的財務(wù)報告責(zé)任要求強化財務(wù)披露義務(wù)要求強化財務(wù)披露義務(wù)加重了違法行為的處罰措施加重了違法行為的處罰措施增加經(jīng)費撥款，強化美國證券管理增加經(jīng)費撥款，強化美國證券管理委員會的監(jiān)管職能委員會的監(jiān)管職能要求美國審計總數(shù)加強調(diào)查研究要求美國審計總數(shù)加強調(diào)查研究與公司相關(guān)度最高的是302節(jié)及404節(jié)國際國際-薩班斯法案薩班斯法案4 4、第、第302302節(jié)節(jié) 公司對財務(wù)報告的責(zé)任公司對財務(wù)報告的責(zé)任n要求公司首要官員及首要財務(wù)官在季度要求公司首要官員及首要財務(wù)官在季度/ /年度報告中保證年度報告中保證 對信息披露的控制和程序負責(zé)（含刑事責(zé)任） 設(shè)計必要的內(nèi)部控制

13、手段并確保其執(zhí)行可使高層及時獲得重要信息 對披露控制的有效性進行評估，評估結(jié)果需存檔 不可向?qū)徲嬑瘑T會和外部審計人員隱瞞公司重大的內(nèi)控失敗和人員舞弊行為 存檔描述內(nèi)部控制的重大變化n介紹信息披露的控制和程序介紹信息披露的控制和程序 強調(diào)財務(wù)人員的正直和財務(wù)報告系統(tǒng)控制的完整性 需披露的非財務(wù)信息包括：重要合同的簽署，戰(zhàn)略合作關(guān)系的解除以及法律訴訟n美國證券管理委員會要求美國證券管理委員會要求擴大信息披露的控制和財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認證將內(nèi)控評估日改為財務(wù)報告截止日國際國際-薩班斯法案薩班斯法案5 5、第、第404404節(jié)節(jié) 管理層對內(nèi)部控制的評價管理層對內(nèi)部控制的評價n要求公司管理層在年

14、度報告中要求公司管理層在年度報告中 描述他們在建立和維護一個針對財務(wù)報告職能行之有效的內(nèi)部控制程序中的責(zé)任 對財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個公認架構(gòu)進行評估（例如COSO內(nèi)控架構(gòu)）n同時要求外部審計人員同時要求外部審計人員 對管理層評估結(jié)果進行監(jiān)證n美國證券管理委員會要求美國證券管理委員會要求擴大信息披露的控制和財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制程序的認證將內(nèi)控評估日改為財務(wù)報告截止日國際國際-薩班斯法案薩班斯法案6 6、調(diào)整后的薩班斯法案、調(diào)整后的薩班斯法案404404認證時間表認證時間表類別定義薩班斯404條款認證日期備注管理層審計師非加速申報人2006年第二季度財務(wù)報表日市場市值小于7,500萬美元

15、2007年12月15日或以后財政年度2008年12月15日或以后財政年度同樣適用于美國公司和美國境外上市公司加速申報人2006年第二季度財務(wù)報告日市場市值介于7,500萬和7億美元之間2006年7月15日或以后財政年度2007年7月15日或以后財政年度適用于美國境外上市公司大型加速申報公司2006年第二季度財務(wù)報告日市場市值大于7億2006年7月15日或以后財政年度新上市公司第一次在美國上市的公司在向SEC提交第一份財務(wù)報告以前，公司不需要遵循任何（包括管理層和審計師）404條款的認證要求同樣適用于美國公司和美國境外上市公司國際國際-薩班斯法案薩班斯法案7 7、管理層的責(zé)任、管理層的責(zé)任- -

16、評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性評估財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性n公司財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制報告書的規(guī)定：公司財務(wù)報告系統(tǒng)內(nèi)部控制報告書的規(guī)定：-必須申述下列情況以評估公司內(nèi)部控制程序必須申述下列情況以評估公司內(nèi)部控制程序 管理層承認對公司內(nèi)部控制的有效性負有責(zé)任 公司必須使用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準（例如COSO) 來評估內(nèi)部控制的有效性 公司必須提供充分的證據(jù)來支持其評估結(jié)果 公司必須書面記錄與提交其對內(nèi)部控制有效性的評估結(jié)論n需要提供下列證據(jù)和文件來支持評估結(jié)論需要提供下列證據(jù)和文件來支持評估結(jié)論 評估需要包括分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)單元的認定 重要內(nèi)部控制的認定 重要內(nèi)部控制程序的設(shè)計 控制實施的有效性 內(nèi)控之重大

17、失敗和/或重大缺陷的認定 評估結(jié)果國際國際-薩班斯法案薩班斯法案8 8、法案、法案404404條款對公司董事會和管理層提出了巨大的挑戰(zhàn)條款對公司董事會和管理層提出了巨大的挑戰(zhàn)n需要投入大量的時間和資源，以確保合規(guī)n公司管理層必須每年評估并報告其對財務(wù)報告的內(nèi)部控制的 有效性n外部審計師必須對公司管理層有關(guān)其財務(wù)報告的內(nèi)部控制的 有效性的評估結(jié)果出具審計師意見n應(yīng)評估匯報這個新的信息披露對市場的影響n公司董事會和審計委員會對管理層制定和執(zhí)行404條款的計 劃的程序、發(fā)現(xiàn)和改進工作進行監(jiān)督。國際國際-薩班斯法案薩班斯法案薩班斯法案是美國針對資本市場的信任危機問題出臺的法律文件；薩班斯法案是美國針對

18、資本市場的信任危機問題出臺的法律文件；對在美國上市的公眾公司必須提供真實可靠的財務(wù)報告從法律上提出對在美國上市的公眾公司必須提供真實可靠的財務(wù)報告從法律上提出要求和約束。要求和約束。中國企業(yè)：中國企業(yè)：海外上市公司：應(yīng)當(dāng)按照薩班斯法案及海外上市公司：應(yīng)當(dāng)按照薩班斯法案及cosocoso內(nèi)部控制框架等先內(nèi)部控制框架等先進的內(nèi)部控制理論和規(guī)范完善內(nèi)部控制體系并做出評價。進的內(nèi)部控制理論和規(guī)范完善內(nèi)部控制體系并做出評價。國內(nèi)上市公司及未上市公司：應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，依據(jù)國內(nèi)證國內(nèi)上市公司及未上市公司：應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，依據(jù)國內(nèi)證券交易所及財政部頒布的一系列規(guī)范來建立健全內(nèi)部控制體系。券交易所及財政

19、部頒布的一系列規(guī)范來建立健全內(nèi)部控制體系?？偨Y(jié)：中國企業(yè)應(yīng)正確對待薩班斯法案總結(jié)：中國企業(yè)應(yīng)正確對待薩班斯法案薩班斯法案旨在加強在美國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)控。薩班斯法案旨在加強在美國上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)控。薩班斯法案從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任人、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)薩班斯法案從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任人、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、對內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制以及應(yīng)向公眾提供的證明其內(nèi)部控制任、對內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制以及應(yīng)向公眾提供的證明其內(nèi)部控制有效性的資料。有效性的資料。它是一種外部監(jiān)控手段！與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的其它目標(biāo)并不矛盾！它是一種外部監(jiān)控手段！與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的其它目標(biāo)并不

20、矛盾！國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架CosoCoso內(nèi)部控制框架的誕生內(nèi)部控制框架的誕生l反虛假財務(wù)報告委員會（反虛假財務(wù)報告委員會（Treadway委員會）成立于委員會）成立于1985年年l反虛假財務(wù)報告委員會在反虛假財務(wù)報告委員會在1987年簽署了報告年簽署了報告號召研究并制定一號召研究并制定一個統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架個統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架l1992年年9月頒布月頒布內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制整合框架l2003年簽署年簽署“COSO企業(yè)風(fēng)險管理企業(yè)風(fēng)險管理”草案草案l2004年頒布年頒布企業(yè)風(fēng)險管理整體框架企業(yè)風(fēng)險管理整體框架最為廣泛認可的針對內(nèi)部控制整合框架的國際標(biāo)準最為廣

21、泛認可的針對內(nèi)部控制整合框架的國際標(biāo)準國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架CosoCoso內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)：內(nèi)部控制是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證：（三大目標(biāo)）l經(jīng)營的效率性和效果性l財務(wù)報告的可靠性l法律法規(guī)的遵循性內(nèi)部控制的要素（五個要素）：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架監(jiān)監(jiān) 督督信息與溝通信息與溝通控制活動控制活動風(fēng)險評估風(fēng)險評估控制環(huán)境控制環(huán)境法律法規(guī)的遵循性財務(wù)報告財務(wù)報告的可靠性的可靠性經(jīng)營的效果和效

22、率五大要素五大要素不同層面不同層面三方面目標(biāo)三方面目標(biāo)控制目標(biāo)、控制要素和組織結(jié)構(gòu)關(guān)系圖控制目標(biāo)、控制要素和組織結(jié)構(gòu)關(guān)系圖事事業(yè)業(yè)部部1 1業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門1 1業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門2 2國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架要素要素1-1-控制環(huán)境控制環(huán)境l控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)要素l它由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對控制以及控制對企業(yè) 重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成誠信的原則和道德價值觀員工勝任能力管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)分配體系人力資源政策及實行控制環(huán)境董事會和審計委員會國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架要素要素2-2

23、-風(fēng)險評估風(fēng)險評估l企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以控制。即設(shè)立可辨識、分析和管理 相關(guān)風(fēng)險的機制l風(fēng)險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險。l關(guān)注點：公司層面的目標(biāo)業(yè)務(wù)活動層面的目標(biāo)風(fēng)險應(yīng)對變化目標(biāo)風(fēng)險控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理評估和更新國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架l企業(yè)必須基于風(fēng)險評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險的政策及程序，并予以執(zhí)行。（這里的政策和程序即所說的控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。）l通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進行制定。l關(guān)注點： 針對企業(yè)的每項業(yè)務(wù)都要有必要和恰當(dāng)

24、的政策和程序 確定控制活動被適當(dāng)?shù)膶嵤┮匾?-3-控制活動控制活動國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架要素要素4-4-信息與溝通信息與溝通信息與溝通的核心內(nèi)容為：決定哪類信息是實現(xiàn)控制目標(biāo)所需要的，信息與溝通的核心內(nèi)容為：決定哪類信息是實現(xiàn)控制目標(biāo)所需要的，以及以何種形式去交流信息可以幫助員工履行自己的職責(zé)以及以何種形式去交流信息可以幫助員工履行自己的職責(zé)信息與溝通貫穿在風(fēng)險評估和控制活動過程中，對其它四個構(gòu)成要素信息與溝通貫穿在風(fēng)險評估和控制活動過程中，對其它四個構(gòu)成要素起到支持的作用起到支持的作用 內(nèi)部信息資料信息信息怎么告訴？應(yīng)該做什么？標(biāo)準是什么？過程是什么？可能發(fā)

25、生什么？發(fā)生了怎么辦？做了嗎？怎么做的？發(fā)生了什么？結(jié)果怎么樣？原因是什么？告訴給誰？溝通溝通外部信息資料要素要素5-5-監(jiān)督監(jiān)督國際國際-coso-內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架l整個內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督l確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而做出動態(tài)的反應(yīng)l應(yīng)建立檢查和報告體系關(guān)注點：l持續(xù)監(jiān)控-在日常運作過程中l(wèi)獨立評估-對內(nèi)部控制的重新審視l報告缺陷-內(nèi)控缺陷應(yīng)該應(yīng)向管理層和董事會匯報國際國際-coso-全面風(fēng)險管理框架全面風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制整體框架相比的重大突破與內(nèi)部控制整體框架相比的重大突破國際國際-coso-全面風(fēng)險管理框架全面風(fēng)險管理框架重大突破內(nèi)部控制整體框架全面風(fēng)險管

26、理框架風(fēng)險管理觀的提出未包含提出了風(fēng)險組和觀、風(fēng)險偏好風(fēng)險容忍度等概念。增加內(nèi)部控制的目標(biāo)三大目標(biāo)：經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性四大目標(biāo)：提出一類新的目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)目標(biāo)的修正目標(biāo)之一保證財務(wù)報告的可靠性發(fā)展為保證報告的可靠性將報告拓展到“內(nèi)部的和外部的”、“財務(wù)的和非財務(wù)的報告”深化和拓展了內(nèi)部控制要素五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督代表企業(yè)風(fēng)險意識日益增強和積極、主動管理風(fēng)險對對COSO內(nèi)部控制框架的認識內(nèi)部控制框架的認識COSOCOSO內(nèi)部控制及風(fēng)險管理框架均是對

27、企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理健全內(nèi)部控制及風(fēng)險管理框架均是對企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理健全性及有效性的評價標(biāo)準！性及有效性的評價標(biāo)準！是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的基本標(biāo)準和規(guī)范！是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的基本標(biāo)準和規(guī)范！是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)框架！是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)框架！但并沒有提供企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和方法！但并沒有提供企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和方法！中國企業(yè)：中國企業(yè)：海外上市公司：應(yīng)當(dāng)以海外上市公司：應(yīng)當(dāng)以cosocoso內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架/ /風(fēng)險管理框架為標(biāo)準風(fēng)險管理框架為標(biāo)準完善企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和評價。完善企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和評價。國內(nèi)上

28、市公司及未上市公司：應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，依據(jù)國內(nèi)證國內(nèi)上市公司及未上市公司：應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，依據(jù)國內(nèi)證券交易所及財政部頒布的一系列規(guī)范，可以采用券交易所及財政部頒布的一系列規(guī)范，可以采用CosoCoso控制框架進行內(nèi)控制框架進行內(nèi)控建設(shè)，也可分階段分要素逐步建設(shè)及完善?？亟ㄔO(shè)，也可分階段分要素逐步建設(shè)及完善?？偨Y(jié)：中國企業(yè)應(yīng)正確對待總結(jié)：中國企業(yè)應(yīng)正確對待COSOCOSO框架框架第三部分第三部分 相關(guān)法規(guī)的頒布及影響相關(guān)法規(guī)的頒布及影響國內(nèi)：國內(nèi)：20052005年年1010月，自證監(jiān)會月，自證監(jiān)會關(guān)于提高上市公司質(zhì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見量意見出臺起，我國集中出臺了一系列與內(nèi)部控制和出臺

29、起，我國集中出臺了一系列與內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的制度。企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的制度。上市公司內(nèi)部控制指引上市公司內(nèi)部控制指引- -證交所證交所中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引-國資委國資委企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿-財政部財政部我國內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展我國內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展l對內(nèi)控的關(guān)注始于1997年中國人行印發(fā)的加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。l2004年12月25日商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法l較美國SOX近20多年的出臺過程，中國IC體系的發(fā)展在2005年10月以后快速形

30、成，高密度的法規(guī)出臺，在全球?qū)崒俸币?。l2005年10月，中國證監(jiān)會出臺關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見，隨之，國務(wù)院對該意見進行批轉(zhuǎn)。這是國務(wù)院首次就上市公司工作批轉(zhuǎn)發(fā)布文件，速度之快也讓業(yè)界感受到高層對此的重視。中國證監(jiān)會2006年2月3日正式頒布并實施上市公司信息披露管理辦法上市公司信息披露管理辦法，首次明確上市公司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度，從而將相關(guān)方的信息披露義務(wù)上升到了一個全新的高度。l2006年5月17日，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布第32號令首次公開發(fā)行股票并上市管理辦首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法法。該辦法第29條規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的

31、，并由注冊會計師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告”。這是中國首次對上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。l2006年6月5日，上交所出臺上市公司內(nèi)部控制指引上市公司內(nèi)部控制指引，要求上市公司建立內(nèi)部控制體系，自2006年7月1日全面執(zhí)行。l2006年6月6日，國務(wù)院國資委也發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引。為加強央企內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，國資委正在積極制定中央企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法中央企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法、中央企業(yè)內(nèi)部控制評價辦中央企業(yè)內(nèi)部控制評價辦法法、中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究管理辦法中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究管理辦法等系列政策，并將于2007年陸續(xù)出臺。l2006年9月28日，

32、深交所出臺上市公司內(nèi)部控制指引，敦促上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，并從2007年7月1日正式執(zhí)行。l2006年7月15日，財政部選擇美國薩班斯法案對中國在美上市企業(yè)生效的日子，發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準委員會”（CICSC）；中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)起成立了“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”。這些都標(biāo)志著中國內(nèi)部控制體系已經(jīng)走到了最關(guān)鍵的時期。l2007年3月2日，CICSC發(fā)布18項企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見稿。中國即將擁有自己的“SOX”我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)-已經(jīng)頒布已經(jīng)頒布上海證券交上海證券交易所易所上市上市公司內(nèi)部控公司內(nèi)部控制指引制指引20

33、062006年年7 7月月1 1日起實施日起實施1、要求本所上市的公司應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制的完整性、合理性及實施的有效性。2、按照coso8要素提出內(nèi)部控制框架3、對于內(nèi)部控制披露的強制性強制性規(guī)定：要求上市公司董事會應(yīng)在年度報告披露的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報告的核實評價意見。深圳證券交深圳證券交易所易所上市上市公司內(nèi)部控公司內(nèi)部控制指引制指引20072007年年7 7月月1 1日起實施日起實施1、明確要求：深市主板公司2007年6月30日應(yīng)當(dāng)逐步建立涵蓋其全部經(jīng)營活動的內(nèi)部控制制度，并有效執(zhí)行和定期進行全面自我評估，從2007年年報開始，上市公司

34、要按照內(nèi)部控制指引的要求披露內(nèi)部控制制度的制定和實施情況。2、采用coso8要素框架3、指出重點關(guān)注的控制內(nèi)容國資委國資委中中央企業(yè)全面央企業(yè)全面風(fēng)險管理指風(fēng)險管理指引引20062006年年6 6月月6 6日頒布日頒布1、目的：旨在幫助中央企業(yè)建立健全風(fēng)險管理長效機制，增強企業(yè)競爭力，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，防止國有資產(chǎn)流失，提高投資者投資回報水平，保護投資者利益。2、風(fēng)險分類：戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、法律風(fēng)險。3、國資委要求：具備條件的企業(yè)應(yīng)全面推進，盡快建立全面風(fēng)險管理體系，其他企業(yè)應(yīng)制定開展全面風(fēng)險管理的總體規(guī)劃，分步實施。4、指引對收集風(fēng)險管理初始信息、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理

35、策略、風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等做了詳細描述。我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)-已經(jīng)頒布已經(jīng)頒布我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)-正在制定正在制定目標(biāo)：目標(biāo)：3-53-5年，基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)年，基本建立一套以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準和評價標(biāo)準為主體的內(nèi)部控制制度體系。準和評價標(biāo)準為主體的內(nèi)部控制制度體系。規(guī)劃：規(guī)劃：包括一項基本規(guī)范、包括一項基本規(guī)范、2626項具體規(guī)范和應(yīng)用指南項具體規(guī)范和應(yīng)用指南。進展：進展：已經(jīng)完成已經(jīng)完成1717項內(nèi)控具體規(guī)范的的征求意見稿，項內(nèi)控具體規(guī)范的的征求意見稿，9 9項正在

36、抓緊研究項正在抓緊研究起草之中。起草之中。財政部：財政部：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)我國內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)-正在制定正在制定上述法律文件的頒布均表明中國監(jiān)管層對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)由上述法律文件的頒布均表明中國監(jiān)管層對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)由提倡向提倡向明確要求明確要求的轉(zhuǎn)變。的轉(zhuǎn)變。證交所、國資委及財政部頒布的一系列法規(guī)中，均直接借鑒了證交所、國資委及財政部頒布的一系列法規(guī)中，均直接借鑒了soxsox法案及法案及cosocoso框架的內(nèi)容，框架的內(nèi)容，并逐漸提高執(zhí)行的強制性和嚴格性！并逐漸提高執(zhí)行的強制性和嚴格性！在今后制定過程中，還可能根據(jù)中國企業(yè)現(xiàn)狀進行修訂！在今后

37、制定過程中，還可能根據(jù)中國企業(yè)現(xiàn)狀進行修訂！由于企業(yè)千差萬別，因此政府無法出臺一套標(biāo)準具體的企業(yè)內(nèi)部控由于企業(yè)千差萬別，因此政府無法出臺一套標(biāo)準具體的企業(yè)內(nèi)部控制制度，而只能以指引制制度，而只能以指引/ /評價標(biāo)準的方式頒布規(guī)范！評價標(biāo)準的方式頒布規(guī)范！中國企業(yè)：中國企業(yè)：海外上市的公司：可以海外上市的公司：可以cosocoso內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制框架/ /風(fēng)險管理框架為標(biāo)準風(fēng)險管理框架為標(biāo)準完善企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和評價。完善企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和評價。國內(nèi)上市公司及未上市公司：可以財政部頒布的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范為國內(nèi)上市公司及未上市公司：可以財政部頒布的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范為標(biāo)準，比較企業(yè)內(nèi)控建

38、設(shè)現(xiàn)狀，找出差距，在第三方的指導(dǎo)下進行內(nèi)標(biāo)準，比較企業(yè)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀，找出差距，在第三方的指導(dǎo)下進行內(nèi)控體系的完善。控體系的完善。總結(jié)：中國內(nèi)部控制的法規(guī)、規(guī)范正在制定和頒布中！總結(jié)：中國內(nèi)部控制的法規(guī)、規(guī)范正在制定和頒布中！對我國內(nèi)部控制法規(guī)的認識對我國內(nèi)部控制法規(guī)的認識從法規(guī)出臺引發(fā)的思考從法規(guī)出臺引發(fā)的思考各國政府出臺法規(guī)強制要求企業(yè)必須保證其內(nèi)部控制的合各國政府出臺法規(guī)強制要求企業(yè)必須保證其內(nèi)部控制的合理和有效理和有效- -外部監(jiān)管外部監(jiān)管中國企業(yè)建立健全中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的目的是內(nèi)部控制的目的是什么？什么？中國企業(yè)如何建立健全內(nèi)部中國企業(yè)如何建立健全內(nèi)部控制體系并有效執(zhí)行？遵循控

39、制體系并有效執(zhí)行？遵循何種法規(guī)或標(biāo)準？何種法規(guī)或標(biāo)準？第四部分第四部分 中國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)分階段進行分階段進行有控則強、失控則弱、無控則亂！有控則強、失控則弱、無控則亂！推動內(nèi)部控制建設(shè)的合理分工推動內(nèi)部控制建設(shè)的合理分工n董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全及運行負有監(jiān)督責(zé)任n管理層對建立健全內(nèi)部控制并使之有效運行負責(zé)n內(nèi)部審計機構(gòu)承擔(dān)對內(nèi)部控制直接檢查和提出建議的責(zé)任n其他員工內(nèi)部控制是每一位員工的責(zé)任國資委證監(jiān)會財政部政府機構(gòu)政府機構(gòu)企業(yè)企業(yè)中介機構(gòu)中介機構(gòu)n針對中央企業(yè)n制定針對內(nèi)控及風(fēng)險的管理控制規(guī)范n針對上市公司n制定針對內(nèi)控及風(fēng)險的管理控制規(guī)范n面向所有企業(yè)n制定并完善企

40、業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（建設(shè)和評價）咨詢公司軟件公司審計機構(gòu)n指導(dǎo)企業(yè)建立符合一定要求的內(nèi)部控制體系n為企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和評價提供軟件平臺n指導(dǎo)企業(yè)建立IT環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)n為企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價提供監(jiān)證服務(wù)中國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及完善中國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及完善中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的目的中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的目的應(yīng)對法律法規(guī)及監(jiān)管機構(gòu)的要求是企業(yè)健康發(fā)展、平穩(wěn)運行的內(nèi)在要求真正目的中國企業(yè)如何建立健全內(nèi)部控制？遵循何種法規(guī)或標(biāo)準？中國企業(yè)如何建立健全內(nèi)部控制？遵循何種法規(guī)或標(biāo)準？企業(yè)分類在海外上市的公司管理水平先進的國內(nèi)上市公司內(nèi)控制度較完善但執(zhí)行不力的國內(nèi)上市公司其他國內(nèi)上市公司

41、根據(jù)薩班斯法案、coso內(nèi)部控制框架Coso全面風(fēng)險管理框架等先進理念和架構(gòu)進行內(nèi)部控制建設(shè)加強內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)利用先進工具保證內(nèi)控的執(zhí)行加強內(nèi)控的監(jiān)督和評價結(jié)合自身情況，根據(jù)我國頒布的內(nèi)控規(guī)范的要求分階段逐步完善內(nèi)部控制體系借助軟件公司咨詢公司力量第五部分第五部分 企業(yè)內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)的建設(shè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求控制活動是企業(yè)管理活動的重要組成部分控制活動是企業(yè)管理活動的重要組成部分企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)理論前提理論前提二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建

42、設(shè)業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制三、企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行三、企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行內(nèi)控的實質(zhì)內(nèi)控的實質(zhì)四、企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價四、企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價內(nèi)控的保障內(nèi)控的保障企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制絕對不是：內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)某一層次人員的任務(wù)（例如：高級管理層）某一部門的任務(wù)（例如：財務(wù)、內(nèi)部審計）某一實體的任務(wù)（例如：總部、省級公司）內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過 程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證：經(jīng)營的效果性和效率性；財務(wù)報告的可信性；對法律和規(guī)章制度的遵循性

43、。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)u高層目標(biāo)：滿足企業(yè)戰(zhàn)略和持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。u中層目標(biāo)：改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率和管理效果。u最低目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。（從出資方/企業(yè)內(nèi)部/企業(yè)集團角度）（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護單位財產(chǎn)的安全完整。（3）保證財務(wù)活動的合法性。（4）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則一、建立內(nèi)部控制

44、體系的指導(dǎo)原則一、建立內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)原則1、合規(guī)性原則、合規(guī)性原則企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律法規(guī)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律法規(guī)2、健全性原則、健全性原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須規(guī)范各項經(jīng)濟活動，涵蓋對人、財、物企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須規(guī)范各項經(jīng)濟活動，涵蓋對人、財、物的全方位管理的全方位管理3、適用性原則、適用性原則企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及包含哪些內(nèi)容要取決于企業(yè)經(jīng)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及包含哪些內(nèi)容要取決于企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境和特點營的環(huán)境和特點4、可行性原則、可行性原則要明確、便于操作和運行要明確、便于操作和運行5、有效性原則、有效性原則企業(yè)應(yīng)定期檢查

45、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，保證執(zhí)行的有效性企業(yè)應(yīng)定期檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，保證執(zhí)行的有效性6、成本效益原則、成本效益原則企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則二、設(shè)計和實施內(nèi)部控制的原則二、設(shè)計和實施內(nèi)部控制的原則1、相關(guān)牽制原則、相關(guān)牽制原則一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須分配給具有相關(guān)制約關(guān)系的兩個一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須分配給具有相關(guān)制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位分別完成。或兩個以上的職位分別完成。2、協(xié)調(diào)配合原則、協(xié)調(diào)配合原則在各項經(jīng)營管理

46、活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接。位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接。3、程式定位原則、程式定位原則企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標(biāo)準，以使作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標(biāo)準，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。4、審慎獨立性原則、審慎獨立性原則公司的各機構(gòu)、部門和崗位職能上必須保持

47、獨立性。內(nèi)部公司的各機構(gòu)、部門和崗位職能上必須保持獨立性。內(nèi)部控制制度的規(guī)定要以審慎經(jīng)營、防范和化解風(fēng)險為出發(fā)點。控制制度的規(guī)定要以審慎經(jīng)營、防范和化解風(fēng)險為出發(fā)點。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制的管理流程企業(yè)內(nèi)部控制的管理流程內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制度的設(shè)計度的設(shè)計確定企業(yè)確定企業(yè)組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)進行職責(zé)進行職責(zé)權(quán)限劃分權(quán)限劃分制定業(yè)務(wù)制定業(yè)務(wù)流程手冊流程手冊內(nèi)部控制內(nèi)部控制的執(zhí)行的執(zhí)行內(nèi)部控制內(nèi)部控制的監(jiān)督評的監(jiān)督評價價確定審計確定審計范圍范圍內(nèi)部控制內(nèi)部控制測試測試內(nèi)部控制內(nèi)部控制評價評價提供評價提供評價證據(jù)證據(jù)出具內(nèi)控出具內(nèi)控評價報告評價報告內(nèi)部

48、控制內(nèi)部控制改善建議改善建議企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提內(nèi)部控制的基本方法內(nèi)部控制的基本方法1、組織結(jié)構(gòu)控制、組織結(jié)構(gòu)控制包括法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理結(jié)構(gòu)包括法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理結(jié)構(gòu)2、授權(quán)批準控制、授權(quán)批準控制內(nèi)部控制要求企業(yè)的一切經(jīng)營活動必須經(jīng)過授權(quán)批準才內(nèi)部控制要求企業(yè)的一切經(jīng)營活動必須經(jīng)過授權(quán)批準才 允許進行允許進行3、文件記錄控制、文件記錄控制包括管理文件和會計記錄文件包括管理文件和會計記錄文件4、全面預(yù)算控制、全面預(yù)算控制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制離不開預(yù)算控制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制離不開預(yù)算控制5、實物保全控制、實物保全控制限制接觸、定期盤點、記錄監(jiān)控、財產(chǎn)保險

49、限制接觸、定期盤點、記錄監(jiān)控、財產(chǎn)保險6、風(fēng)險評估控制、風(fēng)險評估控制通過風(fēng)險預(yù)警、識別、分析、評估、報告等措施對經(jīng)營通過風(fēng)險預(yù)警、識別、分析、評估、報告等措施對經(jīng)營 風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行防范與控制風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行防范與控制7、員工素質(zhì)控制、員工素質(zhì)控制對人的控制是第一位的控制對人的控制是第一位的控制8、內(nèi)部報告控制、內(nèi)部報告控制報告是企業(yè)重要的信息載體與溝通手段報告是企業(yè)重要的信息載體與溝通手段9、內(nèi)部審計控制、內(nèi)部審計控制對內(nèi)部控制的設(shè)計及運行進行監(jiān)督和評價對內(nèi)部控制的設(shè)計及運行進行監(jiān)督和評價10、計算機信息技術(shù)控制、計算機信息技術(shù)控制企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理

50、論前提企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容- -版本版本1 1版本一版本一（與國際基本趨同）（與國際基本趨同）全面控制框架全面控制框架1、概述、概述2、控制環(huán)境、控制環(huán)境3、風(fēng)險管理、風(fēng)險管理4、控制活動、控制活動5、信息與溝通、信息與溝通6、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督控制環(huán)境控制環(huán)境1、公司治理結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)2、組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)3、職業(yè)道德、職業(yè)道德4、勝任能力、勝任能力5、經(jīng)營理念、經(jīng)營理念6、人力資源、人力資源風(fēng)險管理風(fēng)險管理1、目標(biāo)確定、目標(biāo)確定2、風(fēng)險識別、風(fēng)險識別3、風(fēng)險分析、風(fēng)險分析4、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估5、風(fēng)險反應(yīng)、風(fēng)險反應(yīng)6、風(fēng)險應(yīng)變、風(fēng)險應(yīng)變企業(yè)內(nèi)部控制體系的

51、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容控制活動控制活動1、采購業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)2、存儲業(yè)務(wù)、存儲業(yè)務(wù)3、銷售業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)4、投資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)5、合同管理、合同管理6、物資管理、物資管理7、工程項目管理、工程項目管理8、固定資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理9、財務(wù)管理、財務(wù)管理10、人力資源與業(yè)績、人力資源與業(yè)績考核考核11、行政管理、行政管理12、監(jiān)查審計、監(jiān)查審計信息與溝通信息與溝通1、信息、信息2、溝通、溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督1、持續(xù)監(jiān)督、持續(xù)監(jiān)督2、獨立評估、獨立評估3、缺陷報告、缺陷報告企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-理論前

52、提理論前提企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)成內(nèi)容- -版本版本2 2版本二版本二（未完全與國際趨同）（未完全與國際趨同）1、內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的定義2、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀3、內(nèi)部控制體系的建、內(nèi)部控制體系的建設(shè)目的設(shè)目的4、內(nèi)部控制體系的內(nèi)、內(nèi)部控制體系的內(nèi)容容5、內(nèi)部控制的方法、內(nèi)部控制的方法內(nèi)部控制活動內(nèi)部控制活動1、采購及應(yīng)付款控制、采購及應(yīng)付款控制2、銷售及應(yīng)收款控制、銷售及應(yīng)收款控制3、生產(chǎn)控制、生產(chǎn)控制4、成本及費用控制、成本及費用控制5、貨幣資金的控制、貨幣資金的控制6、投資控制、投資控制7、籌資控制、籌資控制8、固定資產(chǎn)管理控制、固定資產(chǎn)管理

53、控制9、工程項目控制、工程項目控制10、存貨控制、存貨控制11、財務(wù)管理控制、財務(wù)管理控制12、會計控制、會計控制13、人力資源控制、人力資源控制內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督1、持續(xù)監(jiān)督、持續(xù)監(jiān)督2、獨立評估、獨立評估3、缺陷報告、缺陷報告企業(yè)根據(jù)自身企業(yè)根據(jù)自身情況分步完成情況分步完成企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)一、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)理論前提理論前提二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制三、企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行三、企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行內(nèi)控的實質(zhì)內(nèi)控的實質(zhì)四、企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督平價四、企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督平價內(nèi)控的保障內(nèi)控的保障

54、企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制制度一、銷售與收款業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險：一、銷售與收款業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險：1、經(jīng)營風(fēng)險（1）隨意降價導(dǎo)致收入減少；（2）擅自提價導(dǎo)致市場丟失；（3）賒銷失控導(dǎo)致壞賬增加或貨款不能及時回籠；（4）貨物發(fā)出不符合銷售管理規(guī)定；（5）未經(jīng)審核，擅自變更產(chǎn)品銷售合同標(biāo)準文件中涉及權(quán)力、義務(wù)的條款導(dǎo)致的風(fēng)險。2、財務(wù)風(fēng)險（1）虛增和截留收入；（2）多記或少記應(yīng)收帳款；（3）銷售收入計算錯誤；（4）會計科目核算錯誤；（5）貨款回籠誤入帳戶；（6）應(yīng)收帳款核算及帳齡分析不準確。3、合規(guī)風(fēng)險（1）違

55、反相關(guān)規(guī)定和市場規(guī)律，導(dǎo)致遭受處罰或損失；（2）產(chǎn)品銷售合同不符合合同法等國家法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章和制度的要求，造成損失。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制二、銷售與收款內(nèi)部控制的目標(biāo)二、銷售與收款內(nèi)部控制的目標(biāo)1、保證商品安全完整 應(yīng)從貨物的開票、交付發(fā)運、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)確保商品的安全完整，避免商品在運輸過程中發(fā)生遺失或毀損等。2、保證銷售業(yè)務(wù)順暢有效的運行 銷售控制應(yīng)使各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各部門間能互相核對、稽查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊行為。3、保證貨款的及時收回及貨幣資金的安全與完整 計算貨款應(yīng)該準確、結(jié)算貨款應(yīng)該及時、清理貨款應(yīng)該有力度，以確保貨款及時完整

56、的回收，加速資金流轉(zhuǎn)。對收到的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，確保其安全與完整。防止收到現(xiàn)金不入賬等現(xiàn)象的發(fā)生。4、確保銷售與收款業(yè)務(wù)的真實與合法 各項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)符合國家的有關(guān)規(guī)定，保證其合法性。同時，對銷售業(yè)務(wù)活動的有關(guān)會計記錄要做到客觀、真實與完整。5、保證銷售退回、折扣與折讓手續(xù)齊備，記錄真實、完整企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制三、職責(zé)分工控制三、職責(zé)分工控制所屬部門職位職責(zé)不相容的職責(zé)銷售部銷售部門業(yè)務(wù)員與客戶恰談、起草合同；向客戶催款；提出壞賬申請；了解客戶退貨情況；參與客戶信用額度訂立。復(fù)核合同；審核客戶需求信息；批準新客戶。銷售文員客戶檔案的保存與更新

57、。與客戶恰談、起草合同；提出壞賬申請；審核客戶需求信息；批準新客戶。銷售部門負責(zé)人制定月度銷售計劃并監(jiān)督實施；復(fù)核合同；審核客戶需求信息；批準新客戶及客戶資料更新；按權(quán)限批準低于指導(dǎo)價格的銷售；按權(quán)限批準客戶超信用額度銷售；按權(quán)限批準銷售合同、銷售折扣、信用額度等事項具體銷售業(yè)務(wù)；開銷售發(fā)票；填寫銷售調(diào)撥單；開具提貨單。銷售柜臺經(jīng)營人員執(zhí)行柜臺現(xiàn)銷；填寫銷售調(diào)撥單；開具提貨單。記錄銷售帳。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)-業(yè)務(wù)循環(huán)控制業(yè)務(wù)循環(huán)控制三、職責(zé)分工控制三、職責(zé)分工控制財務(wù)部主管會計記錄應(yīng)收及銷售帳；應(yīng)收帳款帳齡分析；記錄壞賬；復(fù)核及控制信用額度；收款。執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)；收款工

58、作；向欠款客戶發(fā)放對帳單。開票崗開銷售發(fā)票記賬；出納。相關(guān)會計定期與客戶對帳，向客戶發(fā)放對帳單。 管理應(yīng)收帳款；/收款。信用管理部負責(zé)對客戶的信用調(diào)查，建立客戶信用檔案；核定客戶的信用額度；批準銷售部門提出的授信申請；制定企業(yè)的信用政策；監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行；審核壞賬申請。具體銷售業(yè)務(wù)法務(wù)部相關(guān)人員審核合同；制定標(biāo)準合同。具體銷售業(yè)務(wù)倉儲部倉庫庫管員備貨、發(fā)貨；檢查退回貨物。執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)質(zhì)檢部質(zhì)量檢驗人員檢查退回貨物復(fù)核及審批質(zhì)量檢定報告質(zhì)檢部負責(zé)人復(fù)核及審批質(zhì)量檢定報告檢查退回貨物四、銷售價格的控制四、銷售價格的控制 1、銷售定價的控制、銷售定價的控制 2、銷售價格執(zhí)行控制、銷售價格執(zhí)行控制五、客戶信用管理控制五、客戶信用管理控制 1、客戶檔案的控制、客戶檔案的控制 2、客戶授信的確定及修改控制、客戶授信的確定及修改控制 3、客戶信用執(zhí)行的控制、客戶信用執(zhí)行的控制六、銷售合同的控制六、銷售合同的控制七、銷售業(yè)務(wù)流程的控制七、銷售業(yè)務(wù)流程的控制 1、日常銷售業(yè)務(wù)流程的控制、日常銷售業(yè)務(wù)流程的控制 2、現(xiàn)金銷售業(yè)務(wù)流程的控制、現(xiàn)金銷售業(yè)務(wù)流程的控制八、銷售退回的控制八、銷售退回的控制九、收款的控制九、收款的控制企業(yè)內(nèi)部控制體系的