企業(yè)會計政策的選擇及其影響

1、職業(yè)技術學院畢業(yè)論文標題：企業(yè)會計政策的選擇及其影響系 別： 會計系 專 業(yè)： 會計 學 號： 姓 名： 指導教師： 年 月 日摘 要在我國，隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計政策選擇成為企業(yè)的必然。會計政策選擇貫穿于企業(yè)從會計確認到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構成的整個會計過程，會計的過程其實就是會計政策選擇的過程。本文通過對會計政策的內涵、必然性、動機、原則及會計政策的選擇的影響的闡述和分析，進而對企業(yè)會計政策選擇展開深入探討。關鍵詞：企業(yè)；會計政策；選擇；影響目 錄摘 要1目錄21 引言32 企業(yè)會計政策及選擇的基本內涵321 企業(yè)會計政策的定義322 企業(yè)會計政策的選擇的定義43 企業(yè)會計

2、政策的選擇的本質及必然性431 企業(yè)會計政策的選擇的本質432 企業(yè)會計政策的選擇的必然性54 企業(yè)會計政策的選擇存在問題及其對策741 企業(yè)會計政策的選擇存在的問題742 解決企業(yè)會計政策的選擇存在問題的對策85 企業(yè)會計政策的選擇的影響951 企業(yè)會計政策的選擇的原則952 企業(yè)會計政策的選擇的影響1053 企業(yè)會計政策的選擇的發(fā)展方向12結束語12致謝14參考文獻15企業(yè)會計政策的選擇及其影響1 引言我國新企業(yè)會計制度的一個重要特點在于擴大了企業(yè)對會計政策的選擇權，從而使得企業(yè)管理當局及會計人員面臨這樣一個問題：會計政策的選擇對企業(yè)將會產生什么影響？企業(yè)會計政策的選擇范圍有哪些？如何運用

3、其職業(yè)判斷能力；在國家會計政策的范圍內選擇適合的會計政策？本文就此談一點認識。2 企業(yè)會計政策的選擇的基本內涵21 企業(yè)會計政策的定義在談會計政策之前，先讓我們了解一下政策這個詞的含義。從漢語的字面意思來看，政策意為“為政之策”，原指國家或政黨為實現一定歷史時期的路線和任務而規(guī)定的行動準則。而政策一詞在英文中相對應的單詞是（ssap2）中對會計政策的解釋為“企業(yè)所選定并一貫遵循的特定會計基礎”。澳大利亞、中國香港等國家和地區(qū)的會計準則對會計政策的定義也基本與英國類似，都使用“會計基礎”一詞。以上各國會計準則對會計政策的定義中，美國強調“特定會計原則以及為遵循這些原則而采用的方法”，英國則直接以

4、“會計基礎”代替會計政策，并將會計基礎解釋為“出于財務報表的目的，為將基本會計概念應用于財務交易和事項所采用的方法”。而“基本會計概念”則指“作為企業(yè)期間財務報表基礎的主要基本假設”，并列舉了主要的“基本概念”：持續(xù)經營、權責發(fā)生制、一致性和謹慎?？梢?，所謂“會計基礎”即體現“基本會計概念”（相當于我們所說的會計原則或會計假設）的會計方法（即具體會計方法和程序）。因此，無論是美國會計準則中強調的會計原則、方法，還是英國會計準則中強調的會計基礎，其內容基本相同，只不過措辭不同而己國際會計準則對為兼顧各國會計準則制定體制以及用語習慣方面的差異，對會計政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會計原則、會計

5、基礎、會計慣例、會計規(guī)則和會計方法等，但它們并非指不同的對象，如美國傾向于使用會計原則、會計方法等詞描述會計政策，英國使用會計基礎一詞，而會計準則由政府部門制定的一些國家，如法國、德國，通常體現為會計制度或會計法規(guī)等。不管措辭如何，會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現著會計原則，二者共同構成了會計政策的基本內容。通過以上比較，我們可以給出會計政策的初步定義：會計政策是企業(yè)管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法（程序）。22 企業(yè)會計政策的選擇的定義“會計政策”重在指政策內容（原則、方法或程序

6、）本身，而“會計政策選擇”則側重指政策的形成、修正及調整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內（一般由各國的會計準則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定），根據本企業(yè)的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點：（1）、選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構成企業(yè)會計政策的各組成部分應有內在一致的目標，受統(tǒng)一的政策思想指導。（2）、選擇是一個動態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。3 企業(yè)會計政策的選擇的本質及必然性31 企業(yè)會計政策

7、的選擇的本質企業(yè)會計政策是連接會計理論與會計實務的橋梁和紐帶，它既受會計理論的指導和影響，又直接規(guī)范和制約企業(yè)會計實務，并對企業(yè)會計報表和資本市場產生廣泛而深刻的影響。按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業(yè)編報財務報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規(guī)則和實務”；會計政策有宏觀會計政策和微觀企業(yè)會計政策之分（黃菊波等，1995），宏觀會計政策是指一國政府或政府授權的機構為了規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質量，實現一定的社會經濟目標而制訂和發(fā)布的會計準則、規(guī)范的總和，其核心是會計準則；企業(yè)會計政策則是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內，根據企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財務狀況、經營成果和

8、現金流量的會計原則、程序和方法的總稱。至于會計政策選擇，誠如張為國教授所述，“所謂會計選擇行為，即指前述利害集團（指股東、債權人和企業(yè)管理者等-引者注）選擇會計目標和會計準則的行為”。財務會計的目標在于向外部會計信息使用者提供決策有用的信息，在現有的以會計準則為會計政策規(guī)范主體的模式下，對某一經濟事項的會計處理有多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計政策選擇留下了較大的選擇空間。技術就比較復雜了，它是人類智能和經驗的具體表現，也是利用硬件的有效手段。32 企業(yè)會計政策的選擇的必然性(一)市場壓力是企業(yè)會計政策選擇的必然結果。由于現代企業(yè)所有權與經營權的廣泛分離，導致委托代理關系出現，企業(yè)管理當

9、局的“道德風險”與“逆向選擇”不可避免。會計政策的選擇實質上是保護企業(yè)管理當局利益的。管理當局作為資源投入運作的實際操作者，天然具有其他契約相關者所無法獲得的信息優(yōu)勢。來自市場的壓力是對經理人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制。競爭的經理市場和有效運行的監(jiān)管市場促使經理人員為追求自身效用最大化而追求股東價值最大化。這是因為理性的經理人員都希望在經理市場上有較高的人力資本價值，而其又取決于所經營公司的市場價值。同時如果經理人員未能使公司價值達到最大化，該公司將成為被監(jiān)管的目標公司，一旦監(jiān)管成功，經理人員往往被撤換。因此，在證券市場、經理市場和監(jiān)管市場的壓力下，經理人員為了達到自身效用的最大化，必

10、然會進行會計政策的選擇。 (二)會計準則制定與完善的漸進性與局限性為企業(yè)會計政策的選擇提供了空間。隨著經濟的不斷發(fā)展，各種新業(yè)務的不斷涌現，會計準則的建設滯后于經濟的發(fā)展，再加上對市場機制的過分依賴，致使政府監(jiān)管力度不夠，這為企業(yè)實現其目標而運用會計選擇提供廣闊的空間。首先，從會計準則制定看，假如我們能對一系列會計的基礎概念都作出嚴密的定義，再通過恰當的思辨過程，即可得出一套“放之四海而皆準”的會計準則，這種會計準則同企業(yè)的各類經濟業(yè)務之間可以形成一一對應的單映射關系，從而使會計實務達到科學、合理且內在一致的完美境界。如果是這樣，就不存在企業(yè)是否有會計政策選擇權的問題了。但是，理論與現實往往背

11、離?，F實中的財務會計是存在于信息不對稱、可能出現市場失靈的非理想的狀態(tài)下。會計準則制定機構不可能對企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務制定出確切的處理方法與程序，而僅是人們訂立有關契約時所需的會計信息提供一個大致的估計，這就導致實務中各類經濟業(yè)務的會計處理方法同會計準則之間不再是一種一一對應的單映射關系，而是一種一對多的多映射關系。正由于會計準則的這種不完全性，在一定程度上為企業(yè)進行會計政策選擇提供了空間。 其次，企業(yè)的會計報告不僅僅是反映企業(yè)管理當局、政府、工會及債權人等各利益集團決策的結果，而且會直接影響到這些利益集團的決策行為，而這些行為進而又會對其他集團的利益產生影響，因而，會計信息也就會有“經濟

12、后果”。從這個意義上說，會計準則的制定過程不再是純技術性的，而是各利益集團之間相互競爭的政治博弈過程。而且會計準則制定機構本身也就是這一博奕活動的參與者，并且是有著自己的效用函數的“經濟人”。其效用主要表現為自己在通用會計準則制定上所擁有的壟斷權與權威性。因此，會計準則制定機構為了保證自己效用函數的最大化，必須平衡各個利益集團之間的利害關系，緩解各利益集團對準則制定機構的抵制壓力，以保證各利益集團都能接受博弈的結果。顯然，放寬通用會計準則中對一些經濟業(yè)務會計處理的選擇空間，是實現這一目的的有效途徑之一?？梢娒鎸菥车母飨嚓P利益集團之間沖突，謹慎和理性不在于尋求最終答案，而在于折衷，即這本質

13、上就是政治過程。因此，即使我們暫時撇開技術性因素不予考慮，會計信息的經濟后果及由此形成的政治博弈過程亦使得企業(yè)被賦予會計政策選擇權。 第三，從會計準則制定的效率上考察，會計信息是一種具有外在性的公共物品，由于信息用戶數量巨大，為了節(jié)約用戶之間的直接締約成本，由政府掌握統(tǒng)一制定會計準則可以形成一種規(guī)模經濟效應。但是，由于各個企業(yè)的情況千差萬別，企業(yè)經營者擁有更多的企業(yè)信息。同時，如上所述，政府在會計準則的制定上是一種多方參與的政治博弈過程，需要以“充分程序”來表現制定過程的決策民主性，而且企業(yè)這一組織形式的決策速度遠快于政府。為了保證剩余會計準則制定的及時性，政府也不宜擁有全部的會計準則制定權，

14、而應使企業(yè)之間擁有一定量的會計政策選擇權。 (三)從企業(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有會計政策選擇的內在動機，而且這種選擇將是企業(yè)長期的、動態(tài)的優(yōu)化過程。由于企業(yè)所處環(huán)境的復雜性和不確定性程度越來越高，企業(yè)的經濟業(yè)務具有一定的復雜性，各個企業(yè)的情況也千差萬別，企業(yè)如果不能審慎地從法規(guī)允許的若干備選會計處理方案中進行恰當的選擇，就無法正確進行會計處理和實現客觀公允揭示。同時，依照契約理論，企業(yè)是一系列復雜契約關系的連接點，而會計的一個重要功能在于為企業(yè)中的各類契約的訂立與執(zhí)行提供相應的數據，以界定契約關系，企業(yè)的經理人員有動機利用可供選擇的會計政策來改變契約中所使用的會計數字，以協(xié)調與契約各方

15、的利益關系。隨著競爭的加劇和產業(yè)結構的逐步調整以及經濟全球化和資本市場國際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團已發(fā)展成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而會引發(fā)更多的也更為復雜的會計政策選擇問題，甚至跨國會計政策選擇問題。所以，會計政策的選擇將在企業(yè)持續(xù)經營期內存在，而且呈現出長期的、動態(tài)的優(yōu)化特征。4 企業(yè)會計政策的選擇存在問題及其對策41 企業(yè)會計政策的選擇存在問題第一，企業(yè)利用會計政策選擇作為操縱利潤、粉飾報表的主要手段企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表會計信息，使會計信息質量下降，損害相關利益人的利益和企業(yè)的信譽，破壞市場秩序。如企業(yè)隨意改變固定資產折舊政策；潛虧掛賬；利用

16、會計期間假設及應計制，通過操縱把可能在以后期間發(fā)生的應計項目的壞賬損失提前確認，使利潤在不同的會計期間轉移；濫用利息資本化；隨意改變“八項準備”的計提等。第二，企業(yè)會計政策選擇不合理，不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。目前從會計政策選擇的效果上看，真正進行會計政策選擇的企業(yè)還為數不多，大部分企業(yè)沒能達到整體優(yōu)化的目的。有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，會計政策選擇的隨意性較大，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。第三，企業(yè)政策選擇目標不正確，不能真實體現出政

17、策選擇的本來意圖。企業(yè)在會計政策選擇傾向上，側重于為了獲得納稅好處或者為了有利于申請銀行貸款。為了達到前一個目的，許多企業(yè)盡可能使帳面表現為虧損，從而避免或推遲納稅；為達到后一目的，企業(yè)往往粉飾報表，如提高流動比率、速動比率、降低資產負債率等，以利于申請貸款。第四，企業(yè)會計政策選擇效果不顯著，沒有達到企業(yè)整體優(yōu)化。由會計法、會計準則、稅法及其他有關法律法規(guī)和制度所組成的會計規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調，矛盾之處時有發(fā)現，有關規(guī)定也不夠明確和具體，使得政策目標與所選擇的方法程序沒有內在一致性，抵消了部分政策選擇功能。很多企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導思想和科學的選擇程序，政策選擇的隨意性較大，從而根

18、本無法評估政策效用。42 解決企業(yè)會計政策的選擇存在問題的對策第一，進一步完善企業(yè)會計制度和會計準則。逐步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置的過程。我國當前完善會計制度和會計準則，應從以下幾方面入手：（1）在市場經濟體制下，給企業(yè)一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，應盡量減少企業(yè)會計政策選擇的余地，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，粉飾報表的可能性。（2）制定出的會計制度和會計準則既要符合現實經濟狀況，同時又要適應經濟的發(fā)展趨勢，應盡量適應會計環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經濟現象

19、出現后會計制度和會計準則出現真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。（3）盡快制定會計政策披露規(guī)則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。對會計政策披露的范圍上，不僅披露會計政策變更的內容、理由和影響數，還要披露變更的性質以及對變更的判斷。第二，完善公司治理以提高會計政策選擇的公允性。為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構，提高公司治理的效率。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現狀，我們應立足解決好以下幾方面的問題：（1）明晰產權，為會計信息系統(tǒng)目標的實現創(chuàng)造了兩個重要條件。（2）

20、現代企業(yè)制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業(yè)知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結構以及對經理層施行有效監(jiān)督的重要措施。（3）應進一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。第三，健全法制建設，加大執(zhí)法力度。我國會計法應對隨意變更會計處理方法的行為

21、加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業(yè)形成實在的經濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。第四，加強對企業(yè)會計人員的教育，提高會計人員的素質。要采取多種形式對企業(yè)會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保會計人員做到既具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力，又要不斷地更新知識，熟知現行的財經法規(guī)和會計準則，以便在工作中結合企業(yè)實際、恪守職業(yè)道德，在給定的會計政策空間里自由馳騁。5 企業(yè)會計政策的選擇的影響51

22、企業(yè)會計政策的選擇的原則（一）合法性和相對獨立性相結合原則企業(yè)會計政策的選擇應當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩(wěn)定性，遵循會計核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調整。（二）一貫性原則企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意改變。當然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機械地理解為不能變更會計政策。如果已經選用的會計政策時期提供的會計信息不再具有相關性和可

23、靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關的經濟業(yè)務事項，而應從目前的經濟環(huán)境和經營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務狀況和經營成果的會計政策，企業(yè)應正確處理好保持穩(wěn)定和適時調整的關系。當然，企業(yè)對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業(yè)管理當局選擇會計政策的出發(fā)點和具體影響，以正確理解會計信息的內涵。（三）適用性的原則企業(yè)選擇會計政策時，理所當然地應與本企業(yè)的生產經營特點和理財環(huán)境相結合，即企業(yè)在選擇會計政策時應當考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產經營規(guī)模、內部管理、企業(yè)經營業(yè)績、現金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適

24、用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產經營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新做出選擇，以確保在新環(huán)境下的適用性。（四）成本與效益相結合的原則企業(yè)在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)應優(yōu)先選擇能夠提供相關和可靠會計信息的會計政策。（五）嚴格遵守職業(yè)道德原則遵守職業(yè)道德是會計人員的基本條件。52 企業(yè)會計政策的選擇的影響（一)對企業(yè)管理層的影響 在現代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當局與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，

25、主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是根據會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現值，可提高管理人員報酬的現值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當年收益的動機，即盡可能提前確認“收益損失”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計劃中包括了認股權，那么管理當局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當局對會計政策選擇的立場是維護個人收益最大化的企業(yè)立場。 (二)對企業(yè)股東的影響 道德風險是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況，而造成的一方對另一方有關行為的信息不對稱。“逆向選擇”是信息不對

26、稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢的一方利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤的現象?！澳嫦蜻x擇”的一種表現形式是企業(yè)管理當局有動機隱瞞不利信息，因為不利信息會損害他們的名譽，繼而降低他們在經理人市場的價值。 (三)對企業(yè)債權人的影響 為了降低風險，債權人通常要求在債務契約中規(guī)定一些限制性的條款。限制性條款一般都是依據會計信息訂立的，對條款的監(jiān)督，也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關，從而為管理當局的會計政策選擇提供了可能。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負債權益率越高，企業(yè)管理當局便越有可能選擇可將報告收益從未來期間轉移至當前的會計政策；如果企業(yè)在某種情況下將發(fā)生違約行為，管理

27、當局總是會通過變更會計程序或者改變會計方法以避免這種違約行為。企業(yè)越是與特定的、基于會計信息的限制性條款聯系緊密，管理當局越是可能采用可增加當期收益的會計政策以逃避違約的懲罰。會計政策的選擇增加了債權人的契約成本。 (四)對政府的影響 政府通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權轉移到自己手中。由于會計信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據之一，這些法規(guī)或政策體現的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團的利益，的是在全社會達到資源配置最優(yōu)。業(yè)管理當局為避免引起政治機構的注意，用會計政策選擇來保護企業(yè)的利益。理當局的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，而增加了政治成本。 (五)對企業(yè)市場價值

28、的影響 首先，當會計政策改變了觀察的數據，它可能影響股票價格；其次，管理者的報酬可能依賴于股票價格，股票價格則依賴于管理者的行為。管理者自身業(yè)績的評價也可能部分地依賴于這些股票的價格。于股票市場對管理當局利益的直接影響，當局可能會用會計政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會計政策選擇具有經濟后果，然可能不影響企業(yè)現金流量，卻能夠影響企業(yè)的價值及其股票價格。（六）對企業(yè)投資人的影響。一個規(guī)范的現代化企業(yè)里，企業(yè)所有權和經營權是分離的，作為企業(yè)財產的所有者追求的是財富最大化。因此，以公司股東為主要考慮對象的投資者立場，選擇會計政策的出發(fā)點和目標就是要滿足投資人需要、服從投資人利益、實現資本收益的最大化

29、；代表國家利益的國有股股東會站在國家立場，選擇有利于增加國家財政收入的會計政策。53 企業(yè)會計政策的選擇的發(fā)展方向(一)企業(yè)會計政策選擇的目標趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要。隨著企業(yè)投資主體的多元化，公司非實物資產的集合，是一種法律框架結構，作用在于治理所有在企業(yè)財富創(chuàng)造活動中作出特殊投資的主體間的相互關系。包括股東、權人、供應商、顧客、雇員等,他們都作出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務活動中作出特殊投資的各方，了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業(yè)管理當局在選擇會計政策時，得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，業(yè)會計政

30、策選擇將是一個十分復雜的過程，決于多種因素的影響和制約。 (二)企業(yè)會計政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化。企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng)，項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，各項會計政策發(fā)揮的各自效用卻未必一致，于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同，單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產生的效用往往十分有限，至適得其反。因此，業(yè)管理當局必須全面分析自身所處的環(huán)境、展階段、行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位，及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題，確本企業(yè)發(fā)展的總體目標，在這一目標指引下，合會計的職業(yè)判斷，據會計理論指導會計實務的基本原理，找或創(chuàng)立合理的會計處理程序和方法，對可供選擇的方法進行比較分析，而形成最優(yōu)化會計政策組合。(三)企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強，示程度也將越來越規(guī)范。綜上所述，可以預見，會