淺談新所得稅下企業(yè)的納稅籌劃

1、    淺談新所得稅下企業(yè)的納稅籌劃    劉苑華摘要:新中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008 年1月1日正式實施。新企業(yè)所得稅法與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業(yè)面對“兩稅合一”以及相關(guān)政策的重大調(diào)整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實現(xiàn)自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項目兩方面研究企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響并提出相應的對策。關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃2008年1月1日正式實施的新企業(yè)所得稅法進行了一系列的調(diào)整, 適度降低了稅率, 擴大了稅前費用扣除, 將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整

2、為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”, 以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響, 原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體, 必須盡快地尋找新的籌劃思路, 有效降低稅負。一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi), 或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排, 利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策, 從中找到合適的納稅方法, 最大限度地延緩或減輕本身稅負, 從而實現(xiàn)

3、企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅暫行條例與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化, 企業(yè)應潛心鉆研新稅法, 并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點, 有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為, 才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策, 達到降低企業(yè)所得稅的目的。納稅

4、籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達不到其預先設定的目標了。二、新所得稅下稅收籌劃的方法1.從納稅人認定上進行納稅籌劃新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利

5、的行業(yè)，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。2.從稅率上進行納稅籌劃稅率是指稅款征收比例或額度, 通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20% 。據(jù)此規(guī)定, 具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來, 應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高

6、新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出, 提高凈收益。對小型微利企業(yè)的界定, 新企業(yè)所得稅法改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法, 采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結(jié)合的方式。具體認定標準是: 工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過100人, 資產(chǎn)總額不超過3000萬元; 其他企業(yè), 年度應納稅所得額不超過30萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件。首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù), 規(guī)模較大時, 可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè); 其次，要關(guān)注年應稅所得額, 當應稅所得

7、額處于臨界點時, 需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法, 降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進行納稅籌劃新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資制度, 規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當然, 相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支

8、出, 不超過工資薪金總額14%、2%、2.5% 的部分, 準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除, 這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅, 增加工資幅度時需權(quán)衡利弊, 必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也

9、要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務機關(guān)會認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。（2）從業(yè)務招待費、廣告費用和業(yè)務宣傳費扣除上進行納稅籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出, 按照發(fā)生額的60%扣除, 但最高不得超過當年銷售(營業(yè)) 收入的5。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降, 且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下, 外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費, 但如果禮品印有企業(yè)標記, 對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的, 也可作為業(yè)務宣傳費;

10、 相反, 企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此, 可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例, 當其中某一項費用超支時, 及時進行調(diào)整。例如, 當業(yè)務招待費可能超過限額時, 則應以業(yè)務宣傳費名義列支。新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出, 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15% 的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃新稅

11、法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。捐贈應當通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應當用于公益性目的，而不能用于其他目的。如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負。（4）從環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金扣除上進行納稅籌劃舊稅法對環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面專項資金，準予扣除。上述

12、專項資金提取后改變用途的，不得扣除。具備條件的企業(yè)在進行納稅籌劃時，如果預期當年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，增加當年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負。新稅法的實施，企業(yè)應明確納稅籌劃對企業(yè)理財?shù)姆e極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī), 增強納稅意識, 減少涉稅風險，而且減輕企業(yè)的稅收負擔。在納稅籌劃時, 需要將納稅利益和相關(guān)的成本進行權(quán)衡, 通過成本效益分析, 選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同, 加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中, 這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實際出發(fā), 結(jié)合自身的長期規(guī)劃， 因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇, 科學制定稅收籌劃方案, 力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi), 盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益, 從而實現(xiàn)企