非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題指引

1、非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題指引 一、非居民企業(yè)承包工程提供勞務(wù)稅收政策1.什么是非居民企業(yè)？非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。2.非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)都包括哪些內(nèi)容？承包工程作業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)；提供勞務(wù)是指在中國(guó)境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng)。3.非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)

2、的所得都會(huì)涉及哪些稅種？非居民在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對(duì)非居民增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項(xiàng)管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。4.非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)涉及企業(yè)所得稅的征收管理非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。藝術(shù)家或運(yùn)動(dòng)員以團(tuán)體的名義表演,由團(tuán)體或企業(yè)取得收入,則取得收入的團(tuán)體或企業(yè)在來(lái)源國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，不論其在從事活動(dòng)的國(guó)家停留多長(zhǎng)時(shí)間，收入的來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)其所得征稅。4.1 什么是機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)

3、境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括:（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所;（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所;（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。4.2 非居民企業(yè)承包工程、提供勞務(wù)繳納企業(yè)所得稅適用的稅率？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立

4、的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。也就是說(shuō)，如果符合稅收協(xié)定中不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況，通過(guò)備案，可以享受協(xié)定中優(yōu)惠稅率。4.3 非居民企業(yè)需辦理稅務(wù)登記嗎？非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，同時(shí)報(bào)送以下資料：（1）稅務(wù)登記表（適用臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人）；（2）法定代表人（負(fù)責(zé)人）、業(yè)主居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及復(fù)印件；（3）項(xiàng)目合同或協(xié)議原件及復(fù)印件（承包承租人及境外企業(yè)提供）。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)

5、，依據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。4.4 與非居民企業(yè)簽訂合同的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人有需要辦理的登記或備案事項(xiàng)嗎？1、扣繳稅款登記依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。2、項(xiàng)目合同備案及變更境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表，并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說(shuō)明等資料。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目合

6、同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應(yīng)自變更之日起10日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表。3、項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，從境外取得的與項(xiàng)目款項(xiàng)支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表及付款憑證復(fù)印件。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工開具驗(yàn)收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告非居民在項(xiàng)目所在地的項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項(xiàng)金額、支付日期等相關(guān)情況。 4、其他申報(bào)事項(xiàng)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，與非居民的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致

7、的，應(yīng)當(dāng)自非居民申報(bào)期限屆滿之日起15日內(nèi)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非居民申報(bào)納稅證明資料復(fù)印件。4.5 非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)的所得，應(yīng)怎樣申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？1、自行申報(bào)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送下列資料：（1）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說(shuō)明材料；（2）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情

8、況的書面報(bào)告；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明；非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)期應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定的方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。2、指定扣繳工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣（區(qū)）以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表及非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書送達(dá)被指定方?？劾U義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)

9、算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。指定扣繳義務(wù)人于申報(bào)期限內(nèi)，在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款，應(yīng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)?？劾U義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料。5.非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)涉及增值稅的征收管理非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)自行申報(bào)繳納增值稅。非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方為

10、扣繳義務(wù)人。5.1非居民企業(yè)進(jìn)行增值稅申報(bào)應(yīng)提供哪些資料？非居民進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送下列資料：（1）工程（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說(shuō)明材料；（2）參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國(guó)籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。5.2工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方應(yīng)提供哪些資料？工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買方，在項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)，未能向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列證明資料的，應(yīng)履行增值稅扣繳義務(wù)：（1）非居民納稅人境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和

11、稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料；（2）非居民委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人代理事項(xiàng)委托書及受托方的認(rèn)可證明。6.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)所得享受稅收協(xié)定待遇備案非居民納稅人依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。非居民企業(yè)未按規(guī)定提交資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。6.1 居民納稅人享受協(xié)定待遇備案應(yīng)提供哪些資料？非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)自行報(bào)送或由扣繳義務(wù)人在扣繳

12、申報(bào)時(shí)報(bào)送以下報(bào)告表和資料：1、非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表2、非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表 3、由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國(guó)際運(yùn)輸條款待遇或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的企業(yè)，可以締約對(duì)方運(yùn)輸主管部門在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公歷年度開始以后出具的法人證明代替稅收居民身份證明；享受國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的個(gè)人，可以締約對(duì)方政府簽發(fā)的護(hù)照復(fù)印件代替稅收居民身份證明；4、與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；5、其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定

13、待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料。非居民納稅人可以自行提供能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。6.2 非居民納稅人享受協(xié)定待遇備案填報(bào)資料有什么要求？填報(bào)或報(bào)送的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本?？劾U義務(wù)人可以以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明或資料，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。指定扣繳情況下，非居民納稅人有多個(gè)扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)向每一個(gè)扣繳義務(wù)人分別提供本辦法規(guī)定的報(bào)告表和資料。各扣繳義務(wù)人在依協(xié)定規(guī)定扣繳時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。6.3非居民納稅人享受協(xié)定待遇備案有哪些注意事項(xiàng)？1、非居民

14、企業(yè)的義務(wù)非居民納稅人對(duì)所報(bào)送的報(bào)告表填報(bào)信息和其他資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，或因情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實(shí)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。2、非居民企業(yè)的權(quán)利非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)

15、定期限內(nèi)自行或通過(guò)扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，同時(shí)按規(guī)定提交報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受協(xié)定待遇的情況說(shuō)明。非居民納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇及后續(xù)管理的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。非居民納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)處理決定不服的，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請(qǐng)稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3、扣繳義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)扣繳義務(wù)人根據(jù)非居民納稅人提供的報(bào)告表和資料依協(xié)定規(guī)定扣繳的，不改變非居民納稅人真實(shí)填報(bào)相關(guān)信息和提供資料的責(zé)任。在指定扣繳情況下，扣繳義務(wù)人得知或發(fā)現(xiàn)非居民納稅人不再符合享受協(xié)定

16、待遇條件，應(yīng)當(dāng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定履行扣繳義務(wù)?？劾U義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇及后續(xù)管理的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。7. 涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示1、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，按照稅務(wù)登記管理辦法第四十四條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以一千元以下的罰款。2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目，未按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告有關(guān)事項(xiàng)的，根據(jù)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局第19號(hào)令）由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。3、主管

17、稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對(duì)外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報(bào)納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰。（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告2013年第40號(hào)）4、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，按照中華人民共和國(guó)稅收征收

18、管理法第六十九條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。5、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收入類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人發(fā)出非居民企業(yè)欠稅追繳告知書，并依法追繳稅款和滯納金。非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目，包括非居民企業(yè)

19、從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規(guī)定的其他收入項(xiàng)目。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)信息準(zhǔn)確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。（非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法國(guó)家稅務(wù)總局第19號(hào)令）6、按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。 二、非居民企業(yè)源泉扣繳稅收政策1.什么是源泉扣繳？源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，在每次向非居民支付有關(guān)所得

20、款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳稅款。2.非居民企業(yè)取得的哪些所得適用于源泉扣繳？對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。3.非居民企業(yè)適用源泉扣繳企業(yè)所得稅的征收管理3.1扣繳義務(wù)人需要辦理哪些登記或備案事項(xiàng)？1、扣繳稅款登記。扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。2、合同備案?？劾U義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂股

21、息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。3.2扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅有哪些具體規(guī)定？扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付適用源泉扣繳的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)

22、關(guān)報(bào)送中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。3.3扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算？扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益

23、性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率?？劾U義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。3.4扣繳企業(yè)所得稅適用稅率或?qū)嶋H

24、征收率如何確定？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十八條規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。也就是說(shuō)，如果符合稅收協(xié)定中實(shí)際征收率低于10%的情況，通過(guò)備案，可以享受協(xié)定中優(yōu)惠稅率。4.非居

25、民企業(yè)取得適用源泉扣繳所得享受稅收協(xié)定待遇備案非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。非居民企業(yè)未按規(guī)定提交資料，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款。4.1非居民納稅人享受協(xié)定待遇備案應(yīng)提供哪些資料？非居民納稅人需享受協(xié)定待遇的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)自行報(bào)送或由扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)報(bào)送以下報(bào)告表和資料：1、非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表2、非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表 3、由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報(bào)或扣繳申報(bào)前一個(gè)公

26、歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； 4、與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；5、其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定非居民納稅人享受特定條款稅收協(xié)定待遇應(yīng)當(dāng)提交的證明資料。非居民納稅人可以自行提供能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。4.2非居民納稅人享受協(xié)定待遇備案填報(bào)資料有什么要求？填報(bào)或報(bào)送的資料應(yīng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。扣繳義務(wù)人可以以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明或資料，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標(biāo)注原件存放處，加蓋報(bào)告責(zé)任人印章或簽章，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。源泉扣繳情況下，非居民納稅人有多個(gè)扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)向每一個(gè)

27、扣繳義務(wù)人分別提供本辦法規(guī)定的報(bào)告表和資料。各扣繳義務(wù)人在依協(xié)定規(guī)定扣繳時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。4.3非居民納稅人享受協(xié)定待遇備案有哪些注意事項(xiàng)？1、非居民企業(yè)的義務(wù)非居民納稅人對(duì)所報(bào)送的報(bào)告表填報(bào)信息和其他資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，或因情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實(shí)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法查實(shí)是否符合享受協(xié)定

28、待遇條件的，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款。2、非居民企業(yè)的權(quán)利非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過(guò)扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，同時(shí)按規(guī)定提交報(bào)告表和資料，及補(bǔ)充享受協(xié)定待遇的情況說(shuō)明。非居民納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇及后續(xù)管理的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。非居民納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)處理決定不服的，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請(qǐng)稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商，按照稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3、扣繳義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)扣繳

29、義務(wù)人根據(jù)非居民納稅人提供的報(bào)告表和資料依協(xié)定規(guī)定扣繳的，不改變非居民納稅人真實(shí)填報(bào)相關(guān)信息和提供資料的責(zé)任。在源泉扣繳情況下，扣繳義務(wù)人得知或發(fā)現(xiàn)非居民納稅人不再符合享受協(xié)定待遇條件，應(yīng)當(dāng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定履行扣繳義務(wù)。扣繳義務(wù)人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的關(guān)于享受稅收協(xié)定待遇及后續(xù)管理的各種處理決定不服的，可以按照有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。5. 涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示1、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，按照稅務(wù)登記管理辦法第四十四條的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以一千元以下的罰款。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，按照稅務(wù)登記管理辦法第四十二條的規(guī)

30、定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報(bào)納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。（非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國(guó)稅發(fā)20093號(hào)）3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對(duì)外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報(bào)納稅或源泉扣繳義

31、務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰。（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告2013年第40號(hào)）4、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第六十九條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上

32、三倍以下的罰款。5、按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第三十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。三、服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上(不含等值5萬(wàn)美元，下同)服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下的外匯資金，除文件規(guī)定的特殊情況外，均應(yīng)向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，應(yīng)向所在地同級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。備案人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管國(guó)稅機(jī)關(guān)蓋章的備案表，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。1.需要進(jìn)行對(duì)外支付稅務(wù)備案的項(xiàng)目具體都有哪些？（1）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；（2）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；（3）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租