案例地的題目詳解

1、P15案例分析 某報(bào)紙刊載一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事， 其中的部分內(nèi)容為：“本 所是在國(guó)家工商行行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì) 師事務(wù)所，值此開業(yè)之際，向多年業(yè)與我所合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外 各界致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨 詢、稅務(wù)等廣大世界一流的專業(yè)服務(wù)。分析：這則開業(yè)啟事是否有悖于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則的要求？為什么？解析：這則開業(yè)啟事違背了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道準(zhǔn)則的有關(guān) 要求。該準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在新聞媒體上做詆毀、 同行或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，而此廣告啟事中 的第一家”、世界一流”等字眼，有自我標(biāo)榜、容

2、易引起誤解的性質(zhì)， 啟事本身超出了向社會(huì)各界公布本事務(wù)所開業(yè)的目的，客觀上起到了夸大自己、詆毀同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違背了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不 得運(yùn)用廣告方式招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。1XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其2002年度2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表均由甲注冊(cè) 會(huì)計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵合伙人 進(jìn)行審計(jì)的，并于2005年成功上市。XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵合伙人審計(jì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于2008 年末，A公司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，

3、為了抵抗金融 危機(jī)的影響，A公司與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表 A公司解決一項(xiàng)法律糾紛。XYZ會(huì)計(jì) 師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計(jì)客戶，連續(xù)三年從 A公司獲 取大額的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30 %，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分員工均作為 A公司 的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類。 要求： 請(qǐng)指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說明理(1) 由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人 審計(jì)A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反了職業(yè)道德守則

4、的規(guī)定。如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公 眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服 務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。(2) XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表 A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)客戶辯護(hù)人的角色代 表審計(jì)客戶解決糾紛或進(jìn)行法律訴訟，且所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重 大，可能產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評(píng)價(jià)威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為審計(jì)客戶提供此類服 務(wù)。(3) XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為A公司提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服 務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定

5、。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況 下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、 財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相 關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。(4) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年收費(fèi)金額超出全部費(fèi)用的 15 %，但并未 采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年 從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過 15%，除非該會(huì)計(jì)師事 務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并與之討論采取防范措施以將 威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。(5 )會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分員工作為審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)人員，為其編制 或更改會(huì)計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)

6、道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。2X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票，委托 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2010 年度、2011年度和2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于 2012年底簽定審 計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與 X銀行存在以下情況：(1) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定；審計(jì) 費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支 付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（2）2010年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件， 向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)

7、所的合伙人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的 獨(dú)立董事；（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師2009年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部 經(jīng)理；（5）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2011年以來一直協(xié)助X銀行編 制會(huì)計(jì)報(bào)表；（6）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自2009年度起一直擔(dān)任X 銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說明理由。1會(huì)。該收費(fèi)屬于或有收費(fèi)，將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的 不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施。2.不會(huì)。因?yàn)榘凑照５慕杩畛绦蚝蜅l件，向銀行等類似金融機(jī)構(gòu)等 審計(jì)客戶取得貸款或尤其擔(dān)保，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。3會(huì)。會(huì)計(jì)

8、師事務(wù)所合伙人A兼任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，將因自我評(píng) 價(jià)和自身利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響， 導(dǎo)致沒有防范措 施。4.會(huì)。在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間之前，曾擔(dān)任審計(jì)客戶的審計(jì)部經(jīng)理， 將因自我評(píng)價(jià)，自身利益或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。5不會(huì)。因?yàn)閰f(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不被視為履行管理成職責(zé)，不會(huì)損害對(duì)立性。6不會(huì)。因?yàn)轫?xiàng)目組成員的妻子在審計(jì)客戶中擔(dān)任統(tǒng)計(jì)員，而統(tǒng)計(jì)員 的工作不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。3判別下列做法是否違背職業(yè)道德，并簡(jiǎn)要說明理由。如違背職業(yè)道德 還要說明違背哪方面的規(guī)定。(1) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所雇傭了熟悉銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小華

9、參加對(duì)本所客戶大華銀行的審計(jì)工作。(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定 ：審計(jì)費(fèi)用 為100萬元,客戶在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半的審 計(jì)費(fèi)用，剩余一半視該公司股票能否發(fā)行上市再?zèng)Q定是否支付。(3) 某客戶要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式 的納稅鑒證意見。為此，雙方另 行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。(4) 某客戶在H國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu),H國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告招攬業(yè)務(wù)。因此ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托其客戶在 H國(guó)的分支機(jī)構(gòu)，在該國(guó) 媒體進(jìn)行廣告宣傳以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)，相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。答案：(1) 違背職業(yè)道德一一

10、對(duì)同行的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在 其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(2) 違背職業(yè)道德一一對(duì)客戶的責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。(3 )不違背職業(yè)道德一一因?yàn)樘峁┘{稅鑒證意見是審計(jì)服務(wù)的延 伸，兩者并非不相容業(yè)務(wù)，并不沖突。(4)違背職業(yè)道德一一其他責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行 廣告宣傳，即使是在允許做 廣告的國(guó)家也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德規(guī)范。5ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)業(yè)務(wù)，并 出具了審計(jì)報(bào)告，但事后導(dǎo)致相關(guān)的利害關(guān)系人遭受了經(jīng)濟(jì)損失，因此受到利害關(guān)系人的指控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在積極準(zhǔn)備抗辯，請(qǐng)代其 列舉可能的抗辯事由來證明自己無過失，從而不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，