2012年會計分錄集

1、2012 年會計分錄集按照小企業(yè)會計準則及其他有關規(guī)定會計分錄集第一部分：特殊事項會計分錄1、超市發(fā)售購物卡：（1）按小企業(yè)會計準則第五十九條規(guī)定：小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入，發(fā)售購物卡時企業(yè)作為預收貨款處理， 增值稅暫行條例實施細則第 38 條第一款規(guī)定， 不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得銷售憑證的當天，企業(yè)在發(fā)售購物卡收到款項時應作分錄：借：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸；預收貨款貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（2）由于企業(yè)該筆業(yè)務的銷售成本不能可靠地核算，根據(jù)國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875 號第一條的規(guī)定，未

2、能同時滿足銷售商品的必須具備的 4 個條件，會計和企業(yè)所得稅的處理均為企業(yè)在發(fā)出商時，確認銷售收入（3）4 個必備的條件是；（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1. 商品銷售合同已經簽訂， 企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3. 收入的金額能夠可靠地計量；4. 已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2、接受外單位捐贈的生產設備借：固定資產（按發(fā)票注明不含稅）貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入3、企業(yè)盤盈固定資產如何處理（1）小企業(yè)會計準則第二十八條規(guī)定

3、：盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。（2）會計分錄：在財產清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的固定資產時借；固定資產貸：待處理財產損溢 -待處理非流動資產損溢確認盤盈收入時；借：待處理財產損溢 - 待處理非流動資產損溢貸：營業(yè)外收入4、企業(yè)購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和發(fā)生的技術維護費所全額抵減的增值稅稅額，如何處理？說明；財稅 201215 號文件規(guī)定，抵減增值稅的上述兩項費用不屬于進項稅額的抵減，而是作為增值稅的減征稅額（1）購置專用設備時：借：固定資產（價稅合計）貸：銀行存款（2）抵減當期應繳納稅的增值稅時： （如當

4、期應繳納的增值不足不能全抵減時只作能抵減部分， ）借 應交稅金 應交增值稅（已交稅金）貸：遞延收益（3）小企業(yè)會計準則主要賬務處理2401 遞延收益科目規(guī)定：（一）小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。在相關資產的使用壽命內平均分配遞延收益，借記本科目， 貸記“營業(yè)外收入”科目。（4）申報表填入減征稅額欄5、實行“免、抵、退”管理辦法的出口企業(yè)，取得出口退稅款？（1）出口產品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記本科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。借：其它應收款貸：應交稅費 - 應交增值稅（出口退稅）（2）實際收到增值稅出口退稅增值稅：借：銀行

5、存款貸：其它應收款6、問題】2012年 2 月我公司收到稅務稽查局下達的稽查通知書，需要補繳 2009 年度漏繳的企業(yè)所得稅及滯納金，如何進行賬務處理？【解答】（1）確認并補繳 2009 年度漏繳的企業(yè)所得稅借：以前年度損益調整 所得稅費用貸：應交稅費 企業(yè)所得稅借：應交稅費 企業(yè)所得稅貸：銀行存款借：未分配利潤貸：以前年度損益調整 所得稅費用（2）確認并繳納滯納金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款第二部分：常規(guī)會計分錄1、工業(yè)企業(yè)購入材料的核算，分原材料按計劃成本計價核算和原材料按實際成本計價核算，有關材料的會計科目“原材料、在途物資、材料采購、材料成本差異”2、原材料 按計劃成本計價會計核算：所用

6、科目： “原材料、材料采購、材料成本差異”，計劃成本一般小于實際成本， “材料成本差異”余額就在借方，例；宏達公司為一工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人（適用小企業(yè)會計準則） ，且該公司只有一類材料，其計劃單位成本為每公斤10元，2013年 8 月初， “原材料”賬戶有借方余額40000元， “材料采購”賬戶余額有借方余額1150 元， “材料成本差異”賬戶有借方余額 300元，該公司 8 月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）5 日購入材料 100公斤，并驗收入庫取得增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款1400 元，增值稅 238 元，全部貨款已通過銀行轉賬支付，取得增值稅專用發(fā)發(fā)票，并支付貨款時借；材料采購（按實際成

7、本） 1400 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 238 貸：銀行存款 1638 驗收入庫時借：原材料（按計劃成本） 1000 材料成本差異 400 貸：材料采購 1400 說明：材料采購的賬務處理（付款、途中損耗、材料入庫）（1）收到外購材料的發(fā)票賬單時：應當按發(fā)票賬單所列購買價款、相關稅費（不增值稅的進項稅） 、運輸費、裝卸費、保險費、以及在外購材料過程中發(fā)生的其他直接費用，借記“材料采購”，外購材料的進項稅，借：應交稅費應交增值稅（進項稅額），貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金、應付賬款、預收賬款、其他貨幣資金等科目材料采購 = 買價+稅費+其他相關費用（1）購買價款：發(fā)票中的金額；（2）相關稅費：計

8、入存貨的消費稅、 資源稅、不能抵扣的增值稅、關稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用：包括運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用。（2）平時收到材料，但尚未辦理結算手續(xù)，可暫不做會計分錄，待辦理結算手續(xù)后再做上述會計分錄。月末還沒有收到發(fā)票賬單，應按計劃成本暫估入賬，借：原材料（計劃成本），貸：應付賬款暫估應付賬款，下月初用紅字做相反的會計分錄，于收到發(fā)票賬單的當月應做兩面二筆會計分錄：第一筆是付款的分錄，第二筆是材料入庫的會計分錄，（3）月末收到倉庫轉來的收料憑證，應分別下列情況進行處理：對于本月已收到發(fā)票賬單的收料憑證，借：原材料（按計劃成本）借（或貸）材料成本差異貸：材料采購對于月

9、末尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證按上述方法處理（4）購入材料時運輸途中的損失：非正常損失：因保管不善而造成的被盜、丟失、霉爛變質的損失（也就是運輸途中因運輸單位或供貸單位的原因），借：其他應收款或應付賬款（運輸單位或供貨應賠償?shù)目睿┵J：材料采購（ =丟失數(shù)量計入該批材料的“材料采購”的金額/ 該批材料的總數(shù)量）貨：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）按上述方法正常損失：自然災害（地震、水災、車箱自然起火）等，只不做進項轉出，（2）10 日，月初在途材料全部到達，驗收入庫數(shù)量120斤。借：原材料 1200 貸： 材料采購 1150 材料成本差異 50 （3）月底匯總發(fā)出材料， 基本生產車間產品生產領用

10、材料600 公斤，車間一般耗用300 公斤，廠行政管理部門領用100公斤。分析： 本月成本差異率 = （月初結存材料的成本差異借方余額，貸方余額記負 +本月入庫材料的成本差異借方發(fā)生額，貸方為減）/ （月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）100% 借：生產成本（領用材料數(shù)量計劃成本（1+成本差異率）6092。40 制造費用 3046。20 管理費用 1015。40 貸；原材料 10000。00 材料成本差異 154。00 說明；發(fā)出材料的核算：（1）為了簡化核算，平時只對發(fā)出材料按部門進行數(shù)量登記，月末歸類匯總，編制發(fā)料憑證匯總表，（2）材料成本差異的分攤應當按進行，不得在季末

11、或年末一次分攤，（3）發(fā)出材料應分攤的成本差異，除委托外部加工材料除按月初材料成本差異外，其他的發(fā)出材料應按本月的實際成本差異，（4）月初成本差異和本月實際成本差異相差不大的，也可按月初成本差異，但一經確定，不得隨意變更（5）材差成本差異率計算公式：本月實際材料成本差異率 = （月初結存材料的成本差異借方余額，貸方余額記負 +本月入庫材料的成本差異借方發(fā)生額，貸方為減） /（月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異（借方余為正，貸方為負） / 月初結存材料的計劃成本100% 3、原材料 按實際成本計價會計核算：所用科目： “原材料

12、、在途物資” ，如某次購原材料， 支付款項和驗收入庫同在一天，可不通過“在途物資” 其所有會計處理， 原則上和計劃成本一樣，只是“原材料”的購進及發(fā)出都按實際成本，發(fā)出時的實際成本可按先進先出、加權平均法4、自制材料的核算，按投入的實成本5、投資投入原材料的核算，按評估價值6、庫存商品的核算一、 生產企業(yè)的庫存商品的核算：（1） 生產企業(yè)的庫存商品包括：庫存產成品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產成品， 也通過庫存商品核算可以降價出售的不合格品，也在庫存商品核算， 但應與合格品分開計賬。已經完成銷售手續(xù)，但購買方未提取的庫存產成品，應

13、作為代管產品管理， 單獨設置代管產品備查簿， 不再在庫存商品核算小企業(yè)（農、林、牧、漁）可將庫存商品改為“農產品”（2）小企業(yè)生產的產成品入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，月未計算入庫產品的實際成本， 生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借：庫存商品（根據(jù)生產成本計算出單價）貸：生產成本 對外銷售產成品，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（根據(jù)數(shù)量和單價）二，小商品流通企業(yè)售價核算的會計處理（1）：會計數(shù)字大寫書寫規(guī)定：根據(jù)中國人民銀行支付結算辦法正確填寫票據(jù)和結算憑證的基本規(guī)定正確填寫票據(jù)和結算憑證的基本規(guī)定銀行、單位和個人填寫的各種票據(jù)和結算憑證是辦理支付結算和現(xiàn)金收付的重要依據(jù)，直接關系到

14、支付結算的準確、及時和安全。票據(jù)和結算憑證是銀行、 單位和個人憑以記載賬務的會計憑證，是記載經濟業(yè)務和明確經濟責任的一種書面證明。因此，填寫票據(jù)和結算憑證，必須做到標準化、規(guī)范化，要要素齊全、數(shù)字正確、字跡清晰、不錯漏、不潦草，防止涂改。一、中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如壹（壹）、貳（貳）、叁、肆（肆）、伍（伍）、陸（陸）、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬（萬）、億、元、角、分、零、整（正）等字樣。不得用一、二（兩）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，如貳、陸、億、萬、圓的，也應受理。二、中文大寫金額數(shù)字到元為止的，在元之后

15、，應寫整（或正）字，在角之后可以不寫整（或正）字。大寫金額數(shù)字有分的，分后面不寫整（或正）字。三、中文大寫金額數(shù)字前應標明人民幣字樣，大寫金額數(shù)字應緊接人民幣字樣填寫， 不得留有空白。 大寫金額數(shù)字前未印人民幣字樣的，應加填人民幣三字。 在票據(jù)和結算憑證大寫金額欄內不得預印固定的仟、佰、拾、萬、仟、伯、拾、元、角、分字樣。四、阿拉伯小寫金額數(shù)字中有0 時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。舉例如下：（一）阿拉伯數(shù)字中間有o 時，中文大寫金額要寫零字。 如￥1，409.50，應寫成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。（二）阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個0 時，中文大寫金額中間可以

16、只寫一個零字。如￥ 6，007.14，應寫成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。（三）阿拉伯金額數(shù)字萬位或元位是0，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個 0，萬位、元位也是0，但千位、角位不是0 時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫零字。如￥1，680.32，應寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分， 或者寫成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥ 107，000.53，應寫成人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分，或者寫成人民幣壹拾萬零柒仟元伍角叁分。（四）阿拉伯金額數(shù)字角位是0，而分位不是 0 時，中文大額；元后面應寫零字。如￥ 16，409.02，應寫成人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥ 325.04，應寫成人民

17、幣叁佰貳拾伍元零肆分。五、阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫入民幣符號￥（或草寫：）。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認真填寫，不得連寫分辨不清。六、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出稟日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁抬的，應在其前加零；日為抬壹至拾玖的，應在其前加壹.如 1 月 15 日，應寫成零壹月壹拾伍日。再如10 月 20 日，應寫成零壹拾月零貳拾日。七、票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票入自行承擔二、中文大寫金額數(shù)字到 “ 元” 為止的，在“ 元” 之后，應寫 “ 整” （或“ 正” ）字，在“ 角”之后可以不寫 “ 整”（或“ 正” ） 字。 大寫金額數(shù)字有 “ 分” 的， “ 分” 后面不寫 “ 整”（或“ 正” ）字。五、（二）阿位伯數(shù)字中間連續(xù)幾個“0”時，中