審計證據(jù)底稿實用教案

1、第一節(jié) 審計(shn j)證據(jù) 審計(shn j)證據(jù)涵義 審計(shn j)證據(jù)種類 審計(shn j)證據(jù)特點 獲取審計(shn j)證據(jù)的審計(shn j)程序第1頁/共79頁第一頁，共79頁。一、審計(shn j)證據(jù)的涵義 審計證據(jù)的涵義審計證據(jù)的涵義 涵義：指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計涵義：指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他計記錄中含有的信息和其他(qt)(qt)信息信息 理解：包含兩方面的含義理解：包含兩方面的含義 審計人員應(yīng)當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)審計人員應(yīng)

2、當測試會計記錄以獲取審計證據(jù) 會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)發(fā)表審計意見時，審計人員還應(yīng)當獲取審計證據(jù)發(fā)表審計意見時，審計人員還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他用作審計證據(jù)的其他(qt)(qt)信息信息 第2頁/共79頁第二頁，共79頁。會計(kui j)記錄： 原始憑證、記賬憑證、賬等 具體如 銷售發(fā)票、發(fā)運(f yn)單、訂購單、購貨發(fā)票、對賬單、考情卡、工薪單、支票存根、銀行對賬單、合同記錄（租賃合同和分期付款銷售協(xié)議）等第3頁/共79頁第三頁，共79頁。其他信息：會計記錄(jl)以外的信息 審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的

3、回函、分析師的報告、CPA 編制的各種計算( j sun)表分析表、CPA 通過詢問、觀察、檢查等審計程序獲取的信息等第4頁/共79頁第四頁，共79頁。二、審計證據(jù)(zhngj)分類按審計證據(jù)的外形特征分類按審計證據(jù)的外形特征分類實物證據(jù)實物證據(jù) 是通過實地觀察或者清查盤點是通過實地觀察或者清查盤點(pndin)(pndin)以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)以確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù) 舉例：現(xiàn)金盤點舉例：現(xiàn)金盤點(pndin)(pndin)表、存貨盤點表、存貨盤點(pndin)(pndin)表表特點特點 優(yōu)點：最可靠，證明力強，優(yōu)點：最可靠，證明力強，弱點：只能證明存在，不能證明價值和所

4、有弱點：只能證明存在，不能證明價值和所有權(quán)權(quán)第5頁/共79頁第五頁，共79頁。 書面證據(jù)書面證據(jù)( (基本證據(jù)基本證據(jù)) ) 指審計人員通過不同的方法所獲取指審計人員通過不同的方法所獲取(huq)(huq)的以書面資料為存在形式的審計證據(jù)的以書面資料為存在形式的審計證據(jù) 舉例：會計記錄、其他資料舉例：會計記錄、其他資料 特點：量大，范圍廣，來源渠道多，容易被篡改特點：量大，范圍廣，來源渠道多，容易被篡改 按渠道分類：按渠道分類： 外部證據(jù)：被審單位以外的人編制外部證據(jù)：被審單位以外的人編制 內(nèi)部證據(jù)：被審單位內(nèi)部編制內(nèi)部證據(jù)：被審單位內(nèi)部編制第6頁/共79頁第六頁，共79頁。 外部書面證據(jù)分為

5、（按照取得方式） CPA 直接取得 CPA 通過(tnggu)被審單位取得 內(nèi)部書面證據(jù)分為（按可靠性強弱） 被審單位填制，有統(tǒng)一格式，在外流傳 被審單位填制，無規(guī)范格式，但在外流傳 被審單位填制，無須公開第7頁/共79頁第七頁，共79頁。 五、下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：銷售發(fā)票；五、下面是某注冊會計師在審計過程中所收集的書面證據(jù)：銷售發(fā)票； 明細賬；明細賬；銀行對賬單銀行對賬單(zhn dn)；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；董事會記錄；應(yīng)收票據(jù)；有限責(zé)任公司章程；董事會記錄； 應(yīng)收賬款函證回函；應(yīng)收賬款函證回函； 管理當局聲明書；購物發(fā)票；入庫單管理當局聲明書；購物發(fā)票；

6、入庫單 你認為哪些是外部證據(jù)你認為哪些是外部證據(jù)?哪些是內(nèi)部證據(jù)？哪些是內(nèi)部證據(jù)？第8頁/共79頁第八頁，共79頁。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)( (提供線索提供線索) ) 是經(jīng)審計人員詢問而由被審計單位有關(guān)人員或其他人員進行口頭答復(fù)所形成的審計是經(jīng)審計人員詢問而由被審計單位有關(guān)人員或其他人員進行口頭答復(fù)所形成的審計證據(jù)證據(jù) 特點：可靠性最弱，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相特點：可靠性最弱，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持應(yīng)證據(jù)的支持(zhch)(zhch)，但有利于發(fā)掘線索。，但有利于發(fā)掘線索。 口頭證據(jù)要及時記錄，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名

7、確認口頭證據(jù)要及時記錄，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認第9頁/共79頁第九頁，共79頁。 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 指對被審計單位事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實指對被審計單位事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。它包括：的各種環(huán)境事實。它包括： A A 有關(guān)內(nèi)部控制有關(guān)內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)情況如果被審計單位有良情況如果被審計單位有良好的內(nèi)部控制好的內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)，就可增加其會計資料的可，就可增加其會計資料的可信賴程度。信賴程度。 B B 被審計單位管理人員的素質(zhì)被審計單

8、位人員的素質(zhì)被審計單位管理人員的素質(zhì)被審計單位人員的素質(zhì)越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性越小。越高，則其提供的證據(jù)發(fā)生差錯的可能性越小。 C C 各種管理條件和管理水平各種管理條件和管理水平 特點：不是基本證據(jù)，但能幫助特點：不是基本證據(jù)，但能幫助CPACPA了解情況，評價其了解情況，評價其他已收集到的證據(jù)總體上的可靠程度和充分性他已收集到的證據(jù)總體上的可靠程度和充分性第10頁/共79頁第十頁，共79頁。 課堂練習(xí)： 一、下列證據(jù)屬于什么證據(jù)，比較其證明力強弱 1.被審計單位律師聲明書 2.被審計單位管理層聲明書 3.銀行存款對賬單 4.被審單位銷售發(fā)票 5.CPA 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金取得的證據(jù)

9、 6.CPA親自計算取得的證據(jù) 7.被審單位收料單 8.CPA 實地觀察(gunch)內(nèi)控運行取得的證據(jù)第11頁/共79頁第十一頁，共79頁。三、審計證據(jù)(zhngj)特點 充分性（審計證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持充分性（審計證據(jù)的數(shù)量特征）：是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持(zhch)(zhch)審審計人員做出的審計結(jié)論計人員做出的審計結(jié)論 （最低數(shù)量要求）（最低數(shù)量要求）項目(xingm)的性質(zhì)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)；管理層的可信度財務(wù)狀況更換會計師事務(wù)所考慮因素第12頁/共79頁第十二頁，共79頁。充分性：案例(n l)QP 公司的內(nèi)審人員得出結(jié)論認為“員工小

10、剛有偷竊公司財產(chǎn)行為”內(nèi)審人員取得的審計(shn j)證據(jù)有以下幾項：1.小剛所在車間常有丟失原料（一種鈦合金鋼管）的情況發(fā)生。2.車間管理員稱，很多次丟失鋼管的時間正好是小剛獨自一人值班的時候。3.有同事不經(jīng)意間看到小剛家堆放有和單位完全一樣的鋼管。4.公司的門禁錄像中，能清楚地看到小剛在沒有辦理相應(yīng)手續(xù)的情況下，非正常攜帶包裹出廠。5.公司采購部門不經(jīng)意看到有人回銷公司原材料，人家說是從小剛手里買來的。通過1.4.5三項，就足以證明小剛有偷竊公司財產(chǎn)行為。因為小剛所在車間丟材料，小剛布不但攜帶東西出廠，而且有銷贓行為，有這三項證據(jù)，就足以得出結(jié)論。第13頁/共79頁第十三頁，共79頁。 適

11、當適當(shdng)性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證性（審計證據(jù)質(zhì)量的衡量）：審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性靠性 相關(guān)性：指取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關(guān)聯(lián)相關(guān)性：指取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關(guān)聯(lián) 考慮因素特定的審計程序只能特定的審計程序只能(zh nn(zh nn) )為某些認定提供為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)與其他認定無關(guān)相關(guān)的審計證據(jù)與其他認定無關(guān)針對同一項認定可以從不同來源獲取審針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)

12、或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； 只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)第14頁/共79頁第十四頁，共79頁。相關(guān)性 案例(n l)分析 單選 注冊會計師王華在檢查泰達地產(chǎn)公司某項固定資產(chǎn)的累計折舊計提情況時，為證實泰達地產(chǎn)公司所確定的此項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限是否適當，打算(d sun)對下列證據(jù)進行分析。為達到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。 A.泰達地產(chǎn)公司形成的此項固定資產(chǎn)的使用與維修記錄 B.泰達地產(chǎn)公司保存的此項固定資產(chǎn)的購買發(fā)票 C.泰達地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項固定

13、資產(chǎn)性能的說明 D.泰達地產(chǎn)公司所聘常年法律顧問的投資函證回函第15頁/共79頁第十五頁，共79頁。 單選為證實被審單位對于“銷售業(yè)務(wù)的準確性”認定，注冊會計師所實施的下列實質(zhì)性程序中，效果可能最差的是（）。A將所選擇的銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票(fpio)存根的張數(shù)進行比較B將銷售發(fā)票(fpio)上所列的單價與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較核對。其金額小計和合計數(shù)也要進行驗算C將發(fā)票(fpio)上列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等則與發(fā)票(fpio)憑證進行核對D將銷售單上批準賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對，并將顧客訂貨單和銷售單中的商品數(shù)相核對 A第16頁/共79頁第十六頁，共

14、79頁。通海高科公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。中天恒信會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，委派注冊會計師周琳、陳華擔任項目負責(zé)人，并簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，注冊會計師周琳確定存貨項目為重點審計風(fēng)險領(lǐng)域，同時決定根據(jù)管理層的認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師周琳選定，周琳應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的管理層的認定（根據(jù)交易或事項、賬戶余額和列報分類）和最恰當?shù)膶徲嫵绦颍ǜ鶕?jù)提供的審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷給定的表格中。對每項審計程序，可以選擇一次、多次或不選。

15、）分別是什么？（1）檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）審閱財務(wù)報表（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（6）測試直接材料(cilio)、直接人工費用、制造費用的合理性 第17頁/共79頁第十七頁，共79頁。 可靠可靠(kko)性指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀經(jīng)濟活動的性指審計證據(jù)應(yīng)能如實反映客觀經(jīng)濟活動的事實事實 判斷判斷 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

16、的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠(kko)； 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠計證據(jù)更可靠(kko)； 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠更可靠(kko)； 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠(kko)； 不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠較具可靠(kko)性，反之，審計

17、人員就須進一步審計；性，反之，審計人員就須進一步審計； 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠據(jù)更可靠(kko)；第18頁/共79頁第十八頁，共79頁。 分析：比較以下六組審計證據(jù)的可靠性分析：比較以下六組審計證據(jù)的可靠性 收料單與購貨發(fā)票收料單與購貨發(fā)票 銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 領(lǐng)料單與材料成本計算表領(lǐng)料單與材料成本計算表 工資工資(gngz)(gngz)計算單與工資計算單與工資(gngz)(gngz)發(fā)放單發(fā)放單 存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 銀行函證與銀行對賬單銀行函證與銀行對

18、賬單 第19頁/共79頁第十九頁，共79頁。成本(chngbn)效益原則 考慮獲取審計證據(jù)的成本效益原則，注冊(zhc)會計師不一定要選取最有力的審計證據(jù)。但是對于重要的審計項目，注冊(zhc)會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。如無法取得充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。第20頁/共79頁第二十頁，共79頁。充分性與適當性的關(guān)系充分性與適當性的關(guān)系 審計證據(jù)的適當性會影響其充分性審計證據(jù)的適當性會影響其充分性（質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量（質(zhì)量越高，需要的審計數(shù)量(shling)(shling)就越少）。就越少）。如果審計證據(jù)的

19、質(zhì)量存在缺陷，那么注如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷無法彌補其質(zhì)量上的缺陷第21頁/共79頁第二十一頁，共79頁。四、獲取審計(shn j)證據(jù)的審計(shn j)程序 1.檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部(wib)生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查 檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。 第22頁/共79頁第二十二頁，共79頁。

20、2.檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)(gdngzchn)等。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 第23頁/共79頁第二十三頁，共79頁。 3.觀察 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行(zhxng)的程序。例如，對客戶執(zhí)行(zhxng)的存貨盤點或控制活動進行觀察。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行(zhxng)程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師

21、對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。第24頁/共79頁第二十四頁，共79頁。 4.詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他(qt)審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 第25頁/共79頁第二十五頁，共79頁。 5.函證 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 函證的內(nèi)容：銀行存款、借

22、款及與金融機構(gòu)往來的其他(qt)重要信息；應(yīng)收賬款；其他(qt)：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他(qt)應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、保證、抵押或質(zhì)押、或有事項等 函證方式：積極與消極第26頁/共79頁第二十六頁，共79頁。 6.重新計算 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨(cn hu)的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。第27頁/共79頁第二十七頁，共79頁。第28頁/共79頁第二十八頁，共79頁。 7.重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計

23、算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為(zuwi)被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 注意：重新執(zhí)行只能用于控制測試。 第29頁/共79頁第二十九頁，共79頁。第30頁/共79頁第三十頁，共79頁。 8.分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括(boku)調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。 注意，分析程序不用在控制測試上。 第31頁/共79頁第三十一頁，共79頁。 審計人員(rnyun)對某公司2008年度財務(wù)報表進行審計，進行了下列審計程序 1.抽查重新計算B材料的計

24、價是否正確 2.向管理層索取并審閱公司的內(nèi)部控制手冊 3.向公司債權(quán)人寄發(fā)對賬單 4.審查資產(chǎn)負債表是否對主要種類、抵押或轉(zhuǎn)讓情況作了相應(yīng)披露 以上 項目獲取審計證據(jù)的方法是什么 主要實現(xiàn)的審計目標是什么第32頁/共79頁第三十二頁，共79頁。 8.分析程序 比較分析：將某一報表項目的數(shù)額與某一參照(cnzho)標準進行比較，以獲取審計證據(jù)的方法. 案例： 利潤表 2004（已審） 2005（未審 主營業(yè)務(wù)收入 650萬 660萬 主營業(yè)務(wù)成本 480萬 300萬 凈利潤 -3萬 120萬第33頁/共79頁第三十三頁，共79頁。 8.分析程序 比率分析：通過報表項目之間的比率來獲取審計(shn

25、 j)證據(jù)的一種分析方法 。 案例： 2006（已審） 2007（未審） 營業(yè)收入 58 000 41 000 營業(yè)成本 40 000 33 000 毛利率 31% 19%第34頁/共79頁第三十四頁，共79頁。 8.分析程序 趨勢分析：通過檢查被審單位連續(xù)若干期的某一會計報表項目的金額來判斷被審期間的預(yù)期數(shù)，并將之與未審數(shù)進行比較，以獲取審計證據(jù)(zhngj)。 案例： 項目 2002 2003 2004 2005 2006（未審） 固定資 166 178 192 196 200 產(chǎn)原值 折舊 15 17.2 17.8 18 10 （單位：千元）第35頁/共79頁第三十五頁，共79頁。 分析

26、 注冊會計師在對某公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度存在(cnzi)嚴重缺陷，在這種情況下，分別分析CPA 是否能依賴下列證據(jù)： 銷售發(fā)票副本 監(jiān)盤客戶存貨形成的記錄 律師提供的聲明書 管理層提供的聲明書 會計記錄 CPA對行業(yè)成本變化趨勢的分析第36頁/共79頁第三十六頁，共79頁。Y公司2008年和2007年利潤表實施分析(fnx)性程序，分析(fnx)異常波動 項項 目目 2008年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 58 000 41 000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 40 00033 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 1 00

27、09 00 銷售費用銷售費用 4 000 3 200 管理費用管理費用 （5 000）2 000 財務(wù)費用財務(wù)費用1 0009 00資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：投資收益加：投資收益5 0002 000 公允價值變動公允價值變動二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤22 0003 000 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入1 0001 500 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出2 0002 000三、利潤總額三、利潤總額21 0002 500減：所得稅費用減：所得稅費用3 000700 四、凈利潤四、凈利潤18 0001 800第37頁/共79頁第三十七頁，共79頁。 確認下列審計證據(jù)獲取的具體方法或程序 1.與信用管理

28、經(jīng)理復(fù)核應(yīng)收賬款以確認其可收回性 2.在打卡機旁觀看是否有員工充分打卡 3.與客戶員工一起判斷存貨并將金額記錄下來 4.檢查建筑物合同(h tong)和設(shè)備保險合同(h tong) 5.測試存貨成本和數(shù)量以確定金額準確 6.計算銷售成本占銷售收入的比重，以確定毛利率合理性 7.核對現(xiàn)金支出總額與日記賬 8.加總銷售日記賬分類以確認總額是否正確 9.從銀行取得書面證明證實客戶的存款以及負債第38頁/共79頁第三十八頁，共79頁。二、 審計工作底稿(dgo) 審計工作底稿概述 審計工作底稿要素(yo s)格式 審計工作底稿歸檔第39頁/共79頁第三十九頁，共79頁。 （一）審計工作底稿(dgo)概

29、述1.涵義 指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)以及得出(d ch)的審計結(jié)論做出的記錄 是審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。第40頁/共79頁第四十頁，共79頁。（一）審計工作底稿(dgo)概述 2.審計工作底稿的編制目的 提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ) 提供證據(jù)，證明其按照CPA審計準則(zhnz)的規(guī)定執(zhí)行了審計工作 其他目的： 有助于項目組計劃或?qū)嵤徲嫻ぷ?為以后的審計工作提供相關(guān)資料 便于適量控制復(fù)核與檢查第41頁/共79頁第四十一頁，

30、共79頁。3.審計工作底稿(dgo)的性質(zhì)、內(nèi)容 審計工作底稿(dgo)的存在形式： 審計工作底稿(dgo)可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 審計工作底稿(dgo)通常包括的內(nèi)容 ： 總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿(dgo)通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。第42頁/共79頁第四十二頁，共79頁。二、審計工作底稿

31、格式(g shi)要素1.確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素 實施審計程序的性質(zhì)。已識別的重大錯報風(fēng)險。 在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。 已獲取審計證據(jù)的重要程度。 已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。 當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié) 論或結(jié)論(jiln)的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論(jiln)或結(jié)論(jiln)基礎(chǔ)的必要性。 使用的審計方法和工具。第43頁/共79頁第四十三頁，共79頁。 二、審計工作底稿(dgo)格式要素2.審計工作底稿的要素 審計工作底稿的標題審計過程記錄 審計結(jié)論 審計標識及其說明 索引號及編號 編制者姓名及編制日期 復(fù)核(fh)者

32、姓名及復(fù)核(fh)日期 其他應(yīng)說明事項 第44頁/共79頁第四十四頁，共79頁。 （三） 審計工作底稿(dgo)的歸檔1.審計工作底稿歸檔的性質(zhì)如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括(boku)： 刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； 對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； 對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； 記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。第45頁/共79頁第四十五頁，共79頁。 （三）審計工作底稿(dgo)的歸檔2.審計檔案的結(jié)構(gòu) 永久性檔案：永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價

33、值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案 包括： 被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書(zhngsh)、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。 當期檔案： 當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃 第46頁/共79頁第四十六頁，共79頁。種類種類檔案清單檔案清單永永久久性性檔檔案案清清單單1.1.審計項目管理：被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、審計項目管理：被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話；參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰殑?wù)、電話；參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂?；審計業(yè)務(wù)約定

34、書原件；各期審計檔案清單和地址；審計業(yè)務(wù)約定書原件；各期審計檔案清單 如對如對各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計檔案、存放各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計檔案、存放地點等地點等 。2.2.被審計單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；各投資方簡介；管理被審計單位背景資料：組織結(jié)構(gòu)；各投資方簡介；管理層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)）；董事會成員清單；歷史層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)）；董事會成員清單；歷史發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會計手冊；員工福發(fā)展資料；業(yè)務(wù)介紹；關(guān)聯(lián)方資料；會計手冊；員工福利政策。利政策。3.3.法律事項資料：有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件法律事項資料：有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件 如公

35、司如公司章程、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等章程、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等 ；驗資報告；驗資報告；歷次董事會會議紀要；影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)；歷次董事會會議紀要；影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件；議等文件的復(fù)印件； 如所得稅減免批準證明、銀行借款如所得稅減免批準證明、銀行借款合同和擔保協(xié)議等合同和擔保協(xié)議等 ；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等；有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件；資產(chǎn)文件的復(fù)印件； 如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等房產(chǎn)證等 ；分支機構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料；分支機構(gòu)的資料；所投資企業(yè)的資料第47頁/共79頁

36、第四十七頁，共79頁。種類種類檔案清單檔案清單當期當期檔案檔案清單清單1.1.溝通和報告相關(guān)工作底稿溝通和報告相關(guān)工作底稿: :審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；與主審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；與主審注冊會計師的溝通和報告；與治理層的溝通和報告；與管理審注冊會計師的溝通和報告；與治理層的溝通和報告；與管理層的溝通和報告；管理建議書。層的溝通和報告；管理建議書。2.2.審計完成階段工作底稿審計完成階段工作底稿: :審計工作完成情況核對表；管理層聲明審計工作完成情況核對表；管理層聲明書原件；重大事項概要；錯報匯總表；被審計單位財務(wù)報表和書原件；重大事項概要；錯報匯總表；被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表；有

37、關(guān)列報的工作底稿試算平衡表；有關(guān)列報的工作底稿 如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等關(guān)聯(lián)交易的披露等 ；財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀要；財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀要；總結(jié)會會議紀要?？偨Y(jié)會會議紀要。3.3.審計計劃階段工作底稿審計計劃階段工作底稿: :總體審計策略和具體審計計劃；對內(nèi)部總體審計策略和具體審計計劃；對內(nèi)部審計職能的評價；對外部專家的評價；對服務(wù)機構(gòu)的評價；被審計職能的評價；對外部專家的評價；對服務(wù)機構(gòu)的評價；被審計單位提交資料清單；主審注冊會計師的指示；前期審計報審計單位提交資料清單；主審注冊會計師的指示；前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；預(yù)備會會議紀

38、要。告和經(jīng)審計的財務(wù)報表；預(yù)備會會議紀要。4.4.特定項目審計程序表特定項目審計程序表: :舞弊；持續(xù)經(jīng)營；對法律法規(guī)的考慮；關(guān)舞弊；持續(xù)經(jīng)營；對法律法規(guī)的考慮；關(guān)聯(lián)方。聯(lián)方。5.5.進一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報進一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）劃分）: :進一步審計程序表；有關(guān)控制測試工作底稿；有關(guān)實進一步審計程序表；有關(guān)控制測試工作底稿；有關(guān)實質(zhì)性程序工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）。質(zhì)性程序工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）。6.6.合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用）合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用）第48頁/共79頁第四十八

39、頁，共79頁。 三 審計工作底稿(dgo)的歸檔 3.審計工作底稿歸檔的期限 注冊會計師應(yīng)當按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后(rhu)60天內(nèi)。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 第49頁/共79頁第四十九頁，共79頁。 三 審計工作底稿(dgo)的歸檔4.審計工作底稿歸檔后的變動 需要變動審計工作底稿的情形 注冊會計師已實施了必要(byo)的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； 審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要

40、求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。 第50頁/共79頁第五十頁，共79頁。例題：B注冊會計師負責(zé)對乙公司207年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿(dgo)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 B注冊會計師對乙公司207年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為208年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為208年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿(dgo)的是（ ）。A

41、208年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B208年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。207年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在207年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認預(yù)計負債C208年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司207年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為D208年5月20日，乙公司收回一筆206年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元【參考答案】C 第51頁/共79頁第五十一頁，共79頁。 （三） 審計工作底稿(dgo)的歸檔 變動審計工作底稿時的記錄

42、(jl)要求。 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄(jl)下列事項： 修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 第52頁/共79頁第五十二頁，共79頁。（三）審計工作底稿(dgo)的歸檔5. 審計(shn j)工作底稿的保存期限 會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計(shn j)報告日起，對審計(shn j)工作底稿至少保存十年。 如果注冊會計師未能完成審計(shn j)業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計(shn j)

43、業(yè)務(wù)中止日起，對審計(shn j)工作底稿至少保存10年。 第53頁/共79頁第五十三頁，共79頁。 （三） 審計工作底稿(dgo)的歸檔6.審計工作底稿(dgo)的復(fù)核 項目組成員實施的復(fù)核 由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作 項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當包括客觀評價下列事項項目組做出的重大判斷在準備審計報告時得出的結(jié)論第54頁/共79頁第五十四頁，共79頁。單選1ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師A和B負責(zé)對Y公司2009年度財務(wù)報表進行審計(shn j)時發(fā)現(xiàn)助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求Y公司提供由購貨單位簽收的收貨單，Y公司因此提供了收貨單復(fù)印件。以下事項描述的

44、是審計(shn j)項目組內(nèi)部復(fù)核的情形，其中恰當?shù)氖? )。 A助理人員在將獲取的收貨單的復(fù)印件品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對相符后，將復(fù)印件作為審計(shn j)證據(jù)納入審計(shn j)工作底稿 B助理人員直接將復(fù)印件作為底稿歸檔，并據(jù)以確認該筆銷售“未見異常” C助理人員應(yīng)要求Y公司提供原件，將復(fù)印件與原件核對后，將復(fù)印件歸檔并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?D助理人員應(yīng)要求Y公司提供原件，將原件與賬面記錄核對相符后，再與復(fù)印件核對，將復(fù)印件歸檔并據(jù)以確認該筆銷售“未見異?！?D第55頁/共79頁第五十五頁，共79頁。案例(n l)分析 1. 廣生公司2009年12月31日

45、財務(wù)報表顯示，其應(yīng)收帳款余額為20萬元備抵壞帳6000元。注冊會計師小王國運用所有的審計程序?qū)徍肆松鲜鰞蓚€帳戶，認為表述恰當，符合會計準則要求。但在2010年1月15 日外勤工作尚未結(jié)束時廣生公司的主要客戶隆興公司因遭受火災(zāi)而無力償還應(yīng)付廣生公司的債務(wù)(zhiw)。2009年12 月3 1日的賬面顯示，當時區(qū)應(yīng)收隆興公司的帳款金額為44000元?，F(xiàn)注冊會計師小王與廣生公司的財務(wù)經(jīng)理討論有關(guān)火災(zāi)情況。小王認為：報表上要調(diào)整這一火災(zāi)損失。而財務(wù)經(jīng)理認為不應(yīng)調(diào)整這一損失，因為火災(zāi)發(fā)生在2010年。請問： （1）小王應(yīng)如何取得證據(jù) ，2009年財務(wù)報表是否需要調(diào)整？第56頁/共79頁第五十六頁，共79

46、頁。案例(n l)分析 2.2008年月日2月31日，助理人員小張經(jīng)注冊會計師王玲的安排，前去(qin q)廣生公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，小張在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對此，小張對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品無質(zhì)量問題。 第57頁/共79頁第五十七頁，共79頁。 2. 小張在盤點工作結(jié)束后，開始編制工作底稿。在備注中，小張將聽說有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階

47、段的存貨審計程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。王玲在復(fù)核工作底稿時，再一次向小張詳細了解存貨盤點情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是。王玲與存貨部高級主管商討后，得出結(jié)論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，王玲在備注冊欄后填定寫了“變質(zhì)產(chǎn)品問題經(jīng)核尚無證據(jù)，但下次審計時應(yīng)加以考慮”由于廣生公司總經(jīng)理抱怨王玲前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結(jié)束后，注冊會計師王玲對該年的財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無法出售，致使到期

48、的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務(wù)所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權(quán)人在法庭上出示了王玲的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒有揭示財務(wù)報表中存在問題，因此，應(yīng)該承擔銀行的貸款損失。請問：1）引述(yn sh)工人在過道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿？2 注冊會計師王玲是否已盡到了責(zé)任？3）對于銀行的指控，這些工作底稿能否支持或不利于注冊會計師的抗辯立場？4） 銀行的指控是否具有充分證據(jù)？請說明理由。第58頁/共79頁第五十八頁，共79頁。 3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。209年 2月15日，

49、A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行 為，私下修改(xigi)了部分審計工作底稿。209年6月1日，甲公司財務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，回答下列問題：(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改(xigi)審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。(3)ABC會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由， 第59頁/共79頁第五十九頁，共79頁

50、。 注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(zhngsh)存貨的認定是()。A.存在B.權(quán)利和義務(wù)C.分類和可理解性D.計價和分攤第60頁/共79頁第六十頁，共79頁。單選 1.注冊(zhc)會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是( )。A.購物發(fā)票 B.銷貨發(fā)票C.采購訂貨單副本 D.應(yīng)收賬款函證回函D 第61頁/共79頁第六十一頁，共79頁。單選 2.作為內(nèi)部證據(jù)(zhngj)的會計記錄在( )情況下可靠性較強。A.在外部流轉(zhuǎn) B.經(jīng)注冊會計師驗證C.有健全有效的內(nèi)部控制制度 D.被審計單位管理當局聲明C第62頁/共79頁第六十二頁，共79頁。單選 3.下列說法正

51、確的是( )。A.注冊會計師要確定某些實物資產(chǎn)的價值狀況，一般采用監(jiān)盤方式取得實物證據(jù)證實B.一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少C.通過監(jiān)盤獲取的實物證據(jù)可以(ky)有力證實實物資產(chǎn)表述的恰當性D.一般而言，口頭證據(jù)本身就能證實事物的真相B第63頁/共79頁第六十三頁，共79頁。單選 4.有關(guān)審計證據(jù)可靠的下列表述中，注冊(zhc)會計師認同的是( )。A.書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱B.內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性C.被審計單位管理當局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強的可靠性D.環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強 B第64頁/共79頁第六十四頁，共79頁。單選 5.一般而言，要證實(zhngsh)被審計單位對某項資產(chǎn)“存在性”，注冊會計師應(yīng)獲取的審計證據(jù)為( )。A.實物證據(jù) B.書面證據(jù) C.口頭證據(jù) D.環(huán)境證據(jù) A第65頁/共79頁第六十五頁，共79頁。單選 15.審計工作底稿的復(fù)核中，不能作為復(fù)核人的是（）。 A.主任會計師、所長或指定代理人 B.業(yè)務(wù)助理人員(rnyun) C.部門經(jīng)理或簽字注冊會計師 D.項目經(jīng)理或項目負責(zé)人 第66頁/共79頁第六十六頁，共