財政專項(xiàng)資金審計案例分析

1、財政專項(xiàng)資金審計案例分析一、虛報項(xiàng)目騙取財政資金項(xiàng)目申請單位獲取財政專項(xiàng)資金要符合相關(guān)的規(guī)定且要履行法定 程序，在這個過程中，各單位必須要以真實(shí)的財政財務(wù)收支狀況和其 他相關(guān)情況作為申領(lǐng)財政資金的依據(jù)。騙取財政資金行為的本質(zhì)特征 就是采用虛構(gòu)事實(shí)或歪曲事實(shí)的手段，非法謀取不應(yīng)當(dāng)?shù)玫降呢斦Y 金。案例：定性依據(jù)：1、預(yù)算法實(shí)施條例第十七條：各部門、各單位編制年度預(yù)算 草案的依據(jù)：（一）法律、法規(guī)；（二）本級政府的指示和要求以及本 級政府財政部門的部署；（三）本部門、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā) 展計劃；（四）本部門、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn)；（五）本部門、本單 位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變

2、化因素。2、行政單位會計制度（財預(yù)字199849號）第十一條：會計 核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、 反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。3、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）（財預(yù)字1997 286號）第十條: 會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映 各項(xiàng)收支情況和結(jié)果。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條：國家機(jī)關(guān) 及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一的，責(zé) 令改正，調(diào)整有關(guān)會計賬目，追回有關(guān)財政資金，限期退還違法所得。 對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé) 任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分

3、；情節(jié) 嚴(yán)重的，給予開除處分：（一）以虛報、冒領(lǐng)等手段騙取財政資金；（二）截留、挪用財政資金；（三）滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢斦Y金；（四）違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)；（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。二、截留、挪用財政資金項(xiàng)目單位要嚴(yán)格按照財政預(yù)算或其他財政制度規(guī)定的支出用途使 用財政資金，未經(jīng)法定程序報請財政部門批準(zhǔn)，不得改變資金用途， 以切實(shí)保證預(yù)算的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，以及保證相關(guān)事業(yè)正常發(fā)展。同 時在預(yù)算執(zhí)行過程中，各預(yù)算支出科目之間會發(fā)生有的資金結(jié)余，有 的資金不足的情況，為了保證完成各項(xiàng)事業(yè)計劃，在必要時可以在各 科目之間進(jìn)行必要的調(diào)劑，但這種調(diào)劑要按規(guī)定的程序向有關(guān)部門報

4、告，得到批準(zhǔn)方可實(shí)施，未報告或報告未批準(zhǔn)的，不得實(shí)施。（一）截留應(yīng)撥財政資金，挪作他用。在財政支出管理過程中， 截留財政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法， 達(dá)到挪用財政資金的目的，所以，截留的本質(zhì)還是挪用。從現(xiàn)行財政 體制來看，國家機(jī)關(guān)對于其下屬單位或具體用款項(xiàng)目單位，具有財政 資金再分配職能。國家機(jī)關(guān)履行這項(xiàng)職能，必須嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算安排和 撥款計劃下?lián)苜Y金，保證相關(guān)事業(yè)正常運(yùn)行，國家機(jī)關(guān)不能以虛列支 出等手段，將應(yīng)下?lián)芟录墕挝换蚓唧w用款項(xiàng)目單位的財政資金截留在 本級，挪作他用。審計發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目主管部門和單位，擅自截留中央項(xiàng)目資金， 用于其他支出款項(xiàng)；無依據(jù)按一定比例提取消名

5、管理費(fèi)。（二）挪用財政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，支付基建工程款。有的行政事業(yè)單位 由于違規(guī)進(jìn)行基建項(xiàng)目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障, 就挪用財政專項(xiàng)資金支付基建工程款，以此來支撐基建項(xiàng)目的進(jìn)行。（三）挪用財政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)或用于其他活動。項(xiàng)目 單位未按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)規(guī)定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用， 將部分資金或全部資金用于彌補(bǔ)本單位事業(yè)費(fèi)或其他經(jīng)費(fèi)不足，主要 包括：購車修車、支付房租、住宅供暖、物業(yè)費(fèi)；支付所屬單位人員 工資、醫(yī)藥費(fèi)、補(bǔ)貼，購置資產(chǎn)。（四）挪用財政資金，將財政資金用于對外借款。項(xiàng)目單位與其 他單位簽訂貸款合同，將財政資金借出，為本單位謀取非法利益。（五）挪用財政資金，

6、對外投資。（六）挪用財政資金，用于出國。（七）擅自調(diào)整預(yù)算。項(xiàng)目（項(xiàng)目主管）單位在項(xiàng)目執(zhí)行過程中， 遇有特殊情況，需要調(diào)整財政資金的用途和數(shù)額，要向上級主管部門 報批，未經(jīng)報批，以項(xiàng)目調(diào)整為名，擅自改變財政資金用途或使用方 向的，也是挪用財政資金的行為。（八）項(xiàng)目管理單位計提管理費(fèi)。項(xiàng)目管理費(fèi)是指難以直接計入 項(xiàng)目成本的費(fèi)用，包括承擔(dān)單位管理人員費(fèi)用和其他行政管理支出、 現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。按規(guī)定，項(xiàng)目管理費(fèi)應(yīng)按 照一定分?jǐn)偡椒?，在批?fù)預(yù)算范圍內(nèi)據(jù)實(shí)列支，不能簡單地按比例直 接提取。審計發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目承擔(dān)單位存在從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中直接提取管 理費(fèi)的情況。計提的依據(jù)是項(xiàng)目承擔(dān)單位內(nèi)部

7、制定的管理辦法，計提 比例一般為5%,個別單位甚至達(dá)到20%以上。定性依據(jù)：1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例（國務(wù)院令 1995第186 號）第六十二條：各部門、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級政府財 政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，必 須經(jīng)本級政府財政部門同意。2、行政單位會計制度（財預(yù)字1998j49號）第二十條：行政單 位的專項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用，并按照規(guī)定向主管 預(yù)算單位或者財政部門報送專項(xiàng)支出情況表和文字報告，接受有關(guān)部 門的檢查、監(jiān)督。3、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）（財預(yù)字 1997286號）第十八 條：對于國家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用

8、途使用，并單獨(dú)核 算反映。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條。三、滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢斦Y金按現(xiàn)行財政體制，上級預(yù)算單位對于其所屬的預(yù)算單位還具有財 政資金的再分配職能，對其所屬單位有撥款關(guān)系。上級預(yù)算單位對所 屬單位的財政撥款應(yīng)按照預(yù)算和具體撥款計劃及時下?lián)埽袑?shí)保障所 屬單位各項(xiàng)事業(yè)和工作的正常運(yùn)行。所謂的及時下?lián)芫褪窃谝?guī)定的期 限內(nèi)將資金撥出，超過規(guī)定期限的，應(yīng)屬于滯留財政資金。但在實(shí)際 工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮 具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為 財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財政違法行為。 常見的問

9、題是滯留專項(xiàng)財政資金，影響特定事項(xiàng)開展。對于專項(xiàng)財政 資金特別是用于救災(zāi)等緊急事項(xiàng)的財政資金，未按規(guī)定和具體情況及 時撥款，滯留財政資金將造成很嚴(yán)重的后果和惡劣影響。定性依據(jù)：1、中華人民共和國預(yù)算法第四十七條：各級政府財政部門必 須依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定，及時、足額地?fù)芨?預(yù)算支出資金，加強(qiáng)對預(yù)算支出的管理和監(jiān)督。各級政府、各部門、 各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。2、行政單位會計制度（財預(yù)字199849號）第四十九條：行 政單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作 各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決 算。主管單位收到財政專戶核算的

10、預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的 部分應(yīng)及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。3、事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字1997288號）第三部分： 事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作 要求，對各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的 年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。年終清理結(jié)算 的主要事項(xiàng)包括：清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上 交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間 的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的 款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算 數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一

11、致。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條。預(yù)算單位財政資金開支范圍，包括開支對象和開支事項(xiàng)兩方面； 開支標(biāo)準(zhǔn)是對支出事項(xiàng)資金數(shù)目的限制，也是預(yù)算單位財政支出管理 的重要組成部分。（一）向非預(yù)算單位撥付財政資金，擴(kuò)大財政資金支出范圍。（二）以購買服務(wù)的方式，將財政項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)入所屬單位。定性依據(jù)：1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第五條關(guān)于“各部門預(yù)算 由本部門所屬各單位預(yù)算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、 各單位應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)算資金的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財政制度，不得擅 自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)；嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用 資金”的規(guī)定。2、行政單位財務(wù)規(guī)則（1998財政部令第9

12、號）第十九條： 行政單位的支出，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，保 證人員經(jīng)費(fèi)和單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)必需的開支，并對節(jié)約潛力大、管理薄弱 的支出項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出, 不得超出國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。3、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（1996財政部令第8號）第十九條： 事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍 及開支標(biāo)準(zhǔn)；國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī) 定，報主管部門和財政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律和國家政 策的，主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條。五、虛列支出、重復(fù)列支或者提前列支定性

13、依據(jù)：1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條：政府財政部 門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算 收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年 度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支 出列為本年度的收入和支出；不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外, 不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。決算各項(xiàng)數(shù)字應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實(shí)的基層單位匯總的會計數(shù)字為準(zhǔn)，不 得以估計數(shù)字替代，不得弄虛作假。2、行政單位會計制度（財預(yù)字199849號）第四十一條：行政 單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬。3、事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字1997j 288號）第三部分：

14、屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第七條：財政預(yù) 決算的編制部門和預(yù)算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關(guān)預(yù) 算管理規(guī)定的行為之一的，責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān) 預(yù)算科目和預(yù)算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負(fù)責(zé)的 主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié) 較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分：（一）虛 增、虛減財政收入或者財政支出；（二）違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或 者決算。六、在往來中列支定性依據(jù)：1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條：政府財政部 門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時，

15、應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算 收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對帳工作。2、行政單位會計制度（財預(yù)字199849號）第四十九條：行 政單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作 各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決 算。3、事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字1997288號）第三部分： 事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn) 作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年 決算。處理處罰依據(jù)：審計法實(shí)施條例第五十二條：對本級各部門（含 直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家財政收支行 為，審計機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，

16、區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照 以下規(guī)定進(jìn)行處理：（三）責(zé)令限期退還違法所得。七、將項(xiàng)目資金轉(zhuǎn)至非項(xiàng)目實(shí)施單位進(jìn)行核算（體外循環(huán)）1、項(xiàng)目主管部門將資金轉(zhuǎn)移到其他單位賬戶支付專項(xiàng)資金，造成 項(xiàng)目資金體外循環(huán)。2、項(xiàng)目實(shí)施單位向非項(xiàng)目實(shí)施.協(xié)作單位支付專項(xiàng)資金。 定性依據(jù)：1、中華人民共和國預(yù)算法實(shí)施條例第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算 收入、支出數(shù)字和往來款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年 度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支 出列為本年度的收入和支出；不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外, 不得隨意把預(yù)算外收入和支出

17、轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。2、行政單位財務(wù)規(guī)則（1998財政部第9號）第十條：行政單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。處理處罰依據(jù)：審計法實(shí)施條例第五十二條：對本級各部門（含 直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家財政收支行 以下規(guī)定進(jìn)行處理：（三）責(zé)令限期退還違法所得。審計機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照八、違反規(guī)定公款私存或辦理定期儲蓄 部分項(xiàng)目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監(jiān)管，進(jìn)行公款私存活動。定性依據(jù)1:商業(yè)銀行法第四十八條第二款：任何單位和個人 不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。定性依據(jù)2:人民幣單位存款管理辦法（銀發(fā)1997

18、485號）第 七條：財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入 金融機(jī)構(gòu)。處理處罰依據(jù)：處理處罰依據(jù)：審計法實(shí)施條例第五十二條： 對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預(yù)算的行為或者其他違 反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情 況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：（一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財政收入；（二）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；（三）責(zé)令限期退還違法所得；（四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬目；（五）采取其他糾正措施。審計法實(shí)施條例第五十三條：對被審計單位違反國家規(guī)定的 財務(wù)收支行為，由審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)責(zé)令改正，給予警告， 通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理； 有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所 得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負(fù)有直接責(zé)任的主管人 員和其他直接責(zé)任人員，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者紀(jì)律處 分的