畢業(yè)論文-我國中小企業(yè)在財務管理方面存在的問題及對策研究

1、湘潭大學畢業(yè)論文題 目：我國中小企業(yè)在財務管理方面存在的問題及對策研究院：商學院專 業(yè)：會計系號：2011963655名：指導教師:完成日期：2015年5月12日中文題目摘要關鍵詞英文題目摘要關鍵詞一、引言（一）研究目的與現(xiàn)實意義（-）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評述（三）研究思路與方法3二. 或有事項概述4（一）或有事項的內(nèi)涵4（二）常見的或有事項（三）或有事項會計處理的原則4三、或有事項處理的比較5（一）或有事項按可能性分類的比較5（二）或有事項按內(nèi)容分類的比較6（三）或有事項確認、計量和披露的比較 四、我國上市公司執(zhí)行或有事項準則的現(xiàn)狀分析（一）或有事項披露不集屮和披露要素不完整10（二）預計負債計

2、提不充分11（三）債務擔保情況嚴重14五.完善上市公司執(zhí)行或有事項準則的建議15（一）關于或有事項披露不集中與披露要素不完整的建議15（二）關于預計負債計提不充分的建議15（三）關于債務擔保情況嚴重的建議16參考文獻17我國上市公司執(zhí)行或有事項準則問題研究摘要：隨著我國證券行業(yè)的發(fā)展，上市公司會計年報成為投資者主要關注的對象之一。因此，或有 事項作為財務報表中的一項重要內(nèi)容，越來越多的引起了人們的注意，它關系到上市公司未來是盈 利還是虧損，可以說與投資者的命運息息相關。我國企業(yè)在處理或有事項時應該遵守企業(yè)會計準 則第13號一一或有事項的相關規(guī)定，真實、可靠、詳細的計量和披露或有事項，給投資者提

3、供完 整的信息。但是，由于我國證券市場存在著不完善的地方，仍然有一些上市公司不遵守規(guī)定，對或 有事項進行不恰當?shù)奶幚?，出現(xiàn)了少報或瞞報的現(xiàn)像，這樣做不利于會計信息使用者對企業(yè)未來損 益做出正確判斷，進而影響其投資決策。本文從或有事項披露的集中程度和或有事項披露要素的完 整程度，預訃負債和債務擔保三個方面入手，分析了我國上市公司執(zhí)行或有事項準則存在的問題。從我選取的20個具有代表性的制造業(yè)上市公司的年度財務報表里反應出，這些公司在上述三個方面 出現(xiàn)了較多的問題，如或有事項披露不集中，預計負債計提不充分，債務擔保嚴重等。針對這些問 題，我提出了相應的建議。關鍵詞：或有資產(chǎn) 或有負債 債務擔保res

4、earch on contingencies of listed companies in chinaabstract： with the development of securities industry in china,investors are focusing on finacial statements of listed companies. therefore,contingency,an important factor of financial statements,is atracting more and more people. as it has an influ

5、ence on whether companies are profitable or deficient in future,it is related to the fate of investors. when dealing with contingencies,enterprises in china should obey the accounting standards of enterprises no. 13contingencies,measuring and disclosingcontingencies truly,reliably and detailed.and o

6、ffering complete informations to investors. whereas,there are still something incomplete in our securities industry. some listed companies ignore provisions,and deal with contingencies inappropriately. they usually disclose less informations or disclose nothing at all. this is bad for accounting inf

7、ormations users to have right judgements on the future proficiency of companies and make right investment decitions. this article analises three problems that many listed companies may have when deal with contingencies. they are concentration and completeness, predicted liability and debt security f

8、rom 20 annual financial statements that is selected as representations of manufacturing listed companiesj find that most of these companies have the above three problems. the disclosure of contingencies,the measurement of predicted liability and the debt security are handled inappropriately. to solv

9、e these problemj list several suggestions.key words： contingent assets contingent liabilities debt security一、引言(-)研究目的與現(xiàn)實意義近年來，隨著我國證券市場的不斷擴大和會計制度的完善，企業(yè)發(fā)生的不確定性經(jīng) 濟業(yè)務逐漸增加，諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務擔保等“或有事項”也越 來越多，這些或有事項對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了較大的影響。我國企業(yè)會 計準則第13號一一或有事項對或有事項定義為：“過去的交易或事項形成的一種狀 況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證

10、實。”國際會計準則(ias10) 定義為：“或有事項是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，只有在一 項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能證實?！眱烧呋疽恢?，但是也存在 差異?；蛴惺马椘毡榇嬖谟谏鲜泄镜慕?jīng)營活動z屮，而且越來越復雜，重大的或有事 項可能對上市公司的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展造成很大的影響。過去的幾年屮，因為或有事項風 險造成的損失使企業(yè)陷入困境最終被迫清算的案例不勝枚舉。還有一些企業(yè)不顧投資者 的利益，刻意隱瞞公司的或有事項，這影響了投資者做出正確的判斷。因此上市公司對 或有事項信息的披露十分重要，應使利益相關者能夠獲取充分的信息并相應地做出決 策。(二) 國內(nèi)外研究

11、現(xiàn)狀20世紀70年代以來，許多國家的會計管理組織都在探索相關的會計政策。但受或 有事項自身特征的影響，對其如何確認、計量、記錄和報告，會計界直到目前還沒有找 到令人信服的答案，這已成為當前會計界面臨的難題之一。據(jù)ac利特爾頓(2011)的 研究表明，會計報表附注信息披露應該受到強制性要求。據(jù)c.w.諾比斯，r.h.帕克 (2011)的研究表明，各國的會計管理和國際協(xié)調(diào)存在著障礙。在我國，有關或有事項的理論研究起步較晚。2006年2刀，我國重新發(fā)布了修訂后 的企業(yè)會計準則第13號一一或有事項。據(jù)薛紅麗(2011)的研究表明，如果堅持 傳統(tǒng)的收入實現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟事項所帶來的報酬與風險的

12、產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不 可能在報表中做恰當?shù)呐?。?jù)田四海，王冀寧(2011)的研究表明虧損合同會計處 理過程中存在的普遍誤解源于對資產(chǎn)減值損失的計提不當。據(jù)陳平(2011)的研究表明, 我國的或有事項會計處理原則由于理論研究起步較晚，且缺乏系統(tǒng)性，造成了或有事項 會計政策的不明確、不完善，同時也導致了或有事項實務處理的不規(guī)范和低水平。(三) 研究思路與方法我國上市公司對或有事項的披露直接影響到投資者使用會計信息，也影響到整個證 券行業(yè)的健康發(fā)展。對于如何執(zhí)行或有事項準則這一問題，一直是學術界和決策層所重 點考慮的問題?，F(xiàn)在針對這一問題的文獻、專著很多，可是仍然沒有找到有效的解決辦 法。因此，本文以制

13、造業(yè)上市公司為研究對象，主要分析上市公司在披露或有事項時岀 現(xiàn)的問題，為有效解決投資者因獲取或有事項信息不充分而造成決策失誤和上市公司因 或有事項披露不恰當而造成財務損失提供建議。本文從三個方面對上市公司執(zhí)行或有事 項準則進行分析。第一，對上市公司產(chǎn)生的或有事項做一個概況；第二，從三個方面分 析了上市公司披露或有事項時存在的問題。在這一部分，我采用了列表的方法，將數(shù)據(jù) 歸類匯總，找岀數(shù)據(jù)中的關聯(lián)關系，并針對各個問題舉出具有代表性的企業(yè)為例加以分 析，逐一揭露出上市公司執(zhí)行或有事項準則存在的問題；第三，針對這三個方面，我提 出了合理的解決對策。二、或有事項概述（一）或有事項的內(nèi)涵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過

14、程屮的事項主要分為兩大類。一類是“確定事項”，是指至資產(chǎn) 負債表口結(jié)果已確定，并可據(jù)此結(jié)果做出其他相應經(jīng)濟行為的事項；另一類是“或有事 項”，是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或 不發(fā)生予以證實。從上述定義可以看出，或有事項不是一個事件，而是一種狀況，或有事項的“或有” 是指其結(jié)果在資產(chǎn)負債表口并不確定，要依賴于未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來確 定。企業(yè)管理當局無法對或有事項的結(jié)果施加影響，或無法施加重大影響，只能按照有 關情況對或有事項各種結(jié)果的可能性和金額進行合理估計?；蛴惺马椀奶攸c如下：1、客觀性：或有事項是現(xiàn)實（資產(chǎn)負債表口之前）存在的一種情況。2、不

15、確定性：該情況的最后結(jié)果具有不確定性，不確定性包括三層含義：第一， 或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；第二，或有事項的結(jié)果即使預料會發(fā)生，但具 體發(fā)生的時間、金額具有不確定性；第三，影響或有事項結(jié)果的不確定性因素不能由企 業(yè)自己控制。3、未來判定性：該情況的最后結(jié)果有賴于未來事項的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。（二）常見的或有事項符合企業(yè)會計準則第13號一一或有事項定義的常見的或有事項有：已貼現(xiàn)商 業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、為其他單位進行債務擔保和產(chǎn)品質(zhì)量保證。而其他 如債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整 治等項目引起的或有事項不在本準則范圍內(nèi)，而是由其

16、他相應會計準則規(guī)范。（三）或有事項會計處理的原則一般而言，或有事項的會計處理應遵循以下原則:1、穩(wěn)健性原則這是對不同類型的或有事項進行會計處理時必須首先遵循的原則，即要求充分預計 可能的費用和損失，不預計可能的收益。也就是說，對可能的或有損失予以確認，而對 或有收益不予確認，以利于企業(yè)保存財務實力。按此思路，在制定或有負債和或有損失 的會計政策時，要力求設法將它們納入正式的會計核算系統(tǒng)，盡可能通過設置專門賬戶， 并在會計報表中正式反映，而對或有資產(chǎn)則采用非正式辦法，如附注的方式予以披露。2、重要性原則這是對重要程度不同的或有事項進行區(qū)別對待和處理?；蛴惺马椀闹匾钥捎善湎?對金額的大小和其發(fā)生

17、概率來判定。例如，對同一類型的或有負債，可按其不確定程度 劃分為“極小可能”、“有可能”和“極有可能”三類，分別進行不同的會計處理，如: 對可能性極小的或有負債，一般采用附注方式在表外列示；對可能性一般的或有負債， 通過設置抵銷帳戶或備查賬簿的方式進行反映；對可能性極大的或有負債，則作為一項 單獨的負債進行核算，期末列入資產(chǎn)負債表的負債與所有者權益之間，并用括弧等辦法 加注說明，以區(qū)別于現(xiàn)實負債。3、集中反映原則或有事項應在報表中進行集中反映，使投資者能一目了然。如我國會計制度在報表 附注中專列的“或有事項”項目要求披露以下內(nèi)容：很有可能發(fā)生但不能合理估計其金 額的或有損失，應在報表的附注中披

18、露；合理可能發(fā)生的或有損失，不論其金額是否可 以合理估計，應在報表附注中披露；不太可能發(fā)生的或有損失（為他人債務擔保除外）， 可以在報表附注中披露，也可以不作處理；為他人債務的擔保，無論其發(fā)生可能性大小, 均應在報表附注中披露。這樣處理可以提高會計信息的實用性，方便信息使用者分析參 考，防止決策失誤。三、或有事項處理的比較關于對或有事項的處理，我國企業(yè)會計準則、國際會計準則和美國財務會計準則均 有明確的規(guī)定，具體規(guī)定如下：（一）或有事項按可能性分類的比較我國企業(yè)會計準則按或有事項發(fā)生的可能性將其分為四類，國際會計準則分為五類，美國財務會計準則分為三類。具體情況如表1所示：表1或有事項按可能性分

19、類的比較表種類發(fā)生的概率或可能性基木確定大于95%但小于100%我國企很可能大于50%但小于或等于95%業(yè)會計可能大于5%但小于或等于50%準則極小可能大于0%但小于或等于5%國際會計準則實際上可確定的事項大于90%但小于或等于99%很可能事項大于50%但小于或等于90%可能事項50%未必at能事項大于15%但小于50%可能性極小事項大于0%但小于或等于15%美國財務會計準則很有可能事項指發(fā)生可能性極人的事項。合理可能事項指不是很可能，但又冇發(fā)生的合理性的事項，其可能性介于很有可能和不太可能事項之間不太可能事項指發(fā)生可能性十分微弱的事項。由表1可知，從分類標準來看，我國企業(yè)會計準則和國際會計準

20、則相較美國財務會 計準則而言，分類標準更加的詳細和嚴謹。（二）或有事項按內(nèi)容分類的比較按照內(nèi)容將或有事項進行分類時，我國企業(yè)會計準則、國際會計準則和美國財務會 計準則都將其分為三類。具體分類如表2所示：表2或有事項按內(nèi)容分類的比較表分類補充說明我國企業(yè)會計準則或冇事項我國企業(yè)會計準則對三個名詞做出了明確的定義?；蛴匈Y產(chǎn)或冇負債國際會計準則或冇事項國際會計準則對或有事項、或有資產(chǎn)、或有負債的定義與我國的會計準則基本 一-致，但同時也對“準備”做出了明確的定義。"準備”指金額或時間不確定 的債務，是我國會計準則中或有事項的-種結(jié)果?；蛴匈Y產(chǎn)或冇負債美國財務會計準則或冇事項美國財務會計準則

21、未使用或冇負債和或冇資產(chǎn)的說法，而是代之以或冇損失和 或有利得。但美國財務會計準則未對或有損失和或有利得做出明確定義，而是或有損失或冇利得在或有事項中指出“或有事項可能會給企業(yè)帶來的損失即為或有損失；或有事 項可能會給企業(yè)帶來的利得即為或冇利得?！庇杀?可知，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則的分類標準比較接近，差別在于國 際會計準則增加了對“準備”的說明；而美國財務會計準則則用或有損失和或有利得替 代了或有資產(chǎn)和或有負債。（三）或有事項確認、計量和披露的比較1、或有事項確認的比較在按或有事項的確認進行分類時，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則的分類標準比 較接近，美國財務會計準則的分類標準則有所不同

22、。具體如表3所示:表3或有事項確認的比佼表比較的范圍確認的條件我國企業(yè)會計準則和國際會計準則與或有事項有關的義務同時滿足下列條件的，應確認為預計負債：（1）該義務是企 業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金 額能夠可靠計量。美國財務會計準則同時滿足以下兩項條件時，或有事項的估計損失應增加負債或減少資產(chǎn)：（1）資產(chǎn) 負債表報出日前有證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日，一項資產(chǎn)很可能遭受損失或一項負 債很可能已經(jīng)發(fā)生；（2）損失的金額能夠可靠地計量。由表3可知，當確認或有事項導致的損失時，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則中 確認一項預計負債（有時預計負債用于沖減資產(chǎn)，如

23、壞賬準備）；而在美國財務會計準 則中則增加負債或減少資產(chǎn)。但三套會計準則在確認或有事項導致的損失時的基本原則 是一致的。2、或有事項計量的比較由于或有事項i古i有的不確定性，三套系統(tǒng)都要求按照“最佳估計數(shù)”計量或有事 項，但三套系統(tǒng)對“最佳估計數(shù)”的定義并不相同。具體如表4所示：表4或有事項計量的比較表我國企業(yè)會計準則和國際會計準則美國財務會計準則故可能發(fā)生金額偏向于采用統(tǒng)計方法確定最佳估計數(shù)， 例如以故可能發(fā)生金額為參考點同時 考慮其它可能性的影響。當最可能發(fā)生金額能夠確定時，該金額為故佳估計數(shù)。當估計數(shù)為一個范國且無法確認故可能發(fā)生額時當估計數(shù)存在一個連續(xù)范圍，且該范圉 內(nèi)各結(jié)果發(fā)生的可能

24、性相同時,最佳估 計數(shù)應當按照該范圉內(nèi)的中間值確定。取該區(qū)間的最小值為“最佳估計數(shù)”。貨幣時間價值貨幣的時間價值影響重大的，在確定“最佳估計數(shù)”吋應考慮該影響。只有當支付金額和支付時間固定或能 夠可靠確定時，或當該負債以公允價 值計量時，才考慮貨幣的時間價值。由表4可知，在確認最可能發(fā)生金額和當估計數(shù)為一個范圍且無法確認最可能發(fā)生 額時，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則偏向于采用時間區(qū)間來計量，美國財務會計準 則偏向于采用時間點來計量。在確認貨幣時間價值時，美國財務會計準則的要求比我國 企業(yè)會計準則和國際會計準則更加苛嚴。3、或有事項披露的區(qū)別在按或有事項的披露進行分類時，我國企業(yè)會計準則和國際

25、會計準則的分類標準比較一致，美國財務會計準則的分類標準則有所不同。具體如表5所示:表5或有事項披露的比較表對披露的要求我國企業(yè)會計準則和國際會計準則要求針對每一預計負債種類披露以下內(nèi)容：（1）各類預計負債的期初、期末余額和 本期變動情況。（2）預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出的不確定性的說 明。（國際會計準則還要求披露預計支出發(fā)生時間）。美國財務會計準則（1）通常并不要求在披露中列示確認的或有事項的期初、期末余額以及期間變動情 況，除非特別規(guī)定需耍提供（如產(chǎn)品質(zhì)量保證等）。（2）如果只冇披露才能不造成 誤解時，應披露所確認的或有事項的性質(zhì)，以及在某些情況下所確認的金額。（3）當 確認金

26、額故近可能發(fā)生變化時，應披露該可能性。由表5可知，所示的是或有事項披露的一般要求，但是也有允許不按照以上要求進 行披露的特殊情形，如下文所示：在中國和國際會計準則中，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果按以上要求 披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息。但應 披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒有披露這些信息的原因。在美國財務會計準則中，只允許當權益方未提出索賠耍求，且沒有跡象表明該權益 方意識到該索賠可能性的情況下，不披露該項或有損失。但如果企業(yè)判定該索賠很可能 會被提出且索賠可能成功時，仍應對該項或有損失進行正常披露。四. 我國上市公司執(zhí)行或有事項準則的現(xiàn)

27、狀分析隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象己經(jīng)越來越多的存在于企 業(yè)的經(jīng)營活動中。由于我國目前有關法律法規(guī)還很不完善，有些企業(yè)的法律意識較差， 決定了我國或有事項的判斷和處理的失誤率較西方國家而言要高一些。或有事項作為一 種潛在因素直接影響企業(yè)的發(fā)展，由于相應損失的最終出現(xiàn)而使企業(yè)陷入困境，導致被 清算、被兼并或破產(chǎn)的案例不在少數(shù)。對于上市公司來說，這些困境無疑給投資者造成 了巨大的損失。最典型的是引起市場巨大震動的啤酒花事件。該上市公司截至2003年10 月對外公布的擔?？傤~為79980萬元，因公司所謂的“無法與董事長艾克拉木艾沙由 夫取得聯(lián)系”而“自查”來的未履行信息披露義務

28、的對外擔保金額為98786. 07萬元。因 此，公司總共對外擔保金額達到了 178766. 07萬元。而當時啤酒花的凈資產(chǎn)額僅為 60122. 62萬元，也就是說，該公司對外擔保的余額是其凈資產(chǎn)額的近3倍。因此，當該 擔保事項一公布，公司股票連續(xù)13個跌停板，迅速蒸發(fā)了20多億的流通市值，給投資者 帶來了巨大的損失。我國有關或有事項的理論和實務的研究起步比較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料很少， 導致或有事項的處理不規(guī)范，水平低。會計政策中對大部分或有事項缺乏明確具體的規(guī) 定，致使許多影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的或有事項信息，無法通過會計報表或其他 方式傳遞給信息使用者，供其決策時參考。有些公司為了達

29、到某種目的，有意隱瞞或有 事項，比如不按要求在會計報表附注的或有事項欄中披露，即使披露了，也含糊其辭， 難以辨識；不披露或有事項可能對公司財務狀況產(chǎn)生的影響；對預計負債不予以確認或 不充分予以確認。為了揭示我國上市公司執(zhí)行或有事項準則的現(xiàn)狀，并發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，我從上 證和深證中選取了20個或有事項岀現(xiàn)較頻繁的制造業(yè)上市公司。從它們2010年度財務報 表中搜集到的與或有事項有關的信息，具體如表6所示：表6上市公司出現(xiàn)的或有事項集屮披露表公司名稱股票代碼2010年財務報表披露的或有事項種類三一重工600031 （上證）債務擔保、承諾中航重機600765 （上證）債務擔保、承諾廣船國際60068

30、5 （上證）未決訴訟或未決仲裁、虧損合同昆明機床600806 （上證）承諾sst中紡600610 （上證）未決訴訟或未決仲裁、承諾北方股份600262 （上證）未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、承諾、虧損合同振華重工600320 （上證）債務擔保、承諾、虧損合同星馬汽車600375 （上證）債務擔保、承諾全柴動力600218 （上證）承諾太原重工600169 （上證）承諾徐工機械000425 （深證）債務擔保、承諾、重組義務沈陽機床000410 （深證）承諾秦川發(fā)展000837 （深證）未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、承諾中聯(lián)遼科000157 （深證）未決訴訟或未決仲裁、債務扌h保、承諾煙臺冰輪00

31、0811 （深證）承諾石油濟柴000617 （深證）承諾拓t西軸000595 （深證）未決訴訟或未決仲裁、債務扌h保江淮動力000816 （深證）承諾、重組義務中鼎股份000887 （深證）承諾中集集團000039 （深證）承諾數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計得出。由表6可知，這些上市公司岀現(xiàn)了較多的或有事項，但是他們存在的主要問題是一 下幾點：（一）或有事項披露不集中和披露要素不完整1、或有事項披露不集中為了讓報表使用者清楚地了解公司的經(jīng)營狀況，上市公司應該在會計報表附注中對 或有事項單列一個項目進行披露。但是，許多上市公司往往沒有這么做，而是將或有事 項信息

32、分散于年報附注的其他部分。這種做法將造成或有事項信息披露不集中，從而不 利于信息使用者對該類信息的了解和掌握，并影響使用者的決策。通過搜集和匯總上述20個上市公司2010年度財務報表中與或有事項有關的信息，我 發(fā)現(xiàn)上述20家上市公司普遍存在或有事項披露不集中的問題。其中，僅有4家公司在報 表附注的“或有事項” 部分進行了集中披露，它們是：廣船國際、太原重工、秦川發(fā)展 和中集集團；而有9家只在報表附注的“或有事項”中披露了一部分，而將其他或有事 項披露于報表其他地方，它們是：三一重工、中航重機、北方股份、沈陽機床、中聯(lián)重 科、石油濟柴、*st西軸、江淮動力和中鼎股份；另外，有7家報表附注中的“或

33、有事項” 下無任何信息披露，或有事項的披露分散于其他部分，如關聯(lián)方交易、重組義務、其他 重大合同、其他重要事項、承諾事項等，它們是：昆明機床、sst中紡、振華重工、星 馬汽車、全柴動力、徐工機械和煙臺冰輪。由此可見，大部分上市公司財務報表披露或 有事項的位置比較分散，這導致信息使用者不容易獲取有關或有事項的信息。更嚴重的 情況是，這種做法為一些試圖隱瞞真實財務狀況的公司提供了機會，為它們減輕了因為 集中披露或有事項而給企業(yè)帶來的不利影響。2、或有事項披露要素不完整或有事項種類繁多，主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含 產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、承諾、環(huán)境污染整治等

34、。公司在披露或有事項 時應該在財務報表的相關地方充分披露這些要素。但是，通過從上述20家上市公司2010 年度財務報表中提取的信息得出，2010年，這20家上市公司普遍存在或有事項披露要素 不完整的情況，未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、承諾、資產(chǎn)抵押貸款以及背書給他人 的票據(jù)貼現(xiàn)等都出現(xiàn)了程度不等的少計和漏計。這些情況不符合企業(yè)會計準則第13號一 或有事項的要求，容易誤導投資者，使投資者不能充分獲取相關信息，進而導致其投資失誤， 所以企業(yè)在披露或有事項時，應該保持會計的誠信，不弄虛作假，詳細、可靠的披露有關信息。這 些上市公司的具體披露情況，如表7所示：表7或有事項披露要素分析表表或有事項要索2

35、010 年披露數(shù)量（家）披露比例（%）未決訴訟或未決仲裁630債務擔保420承諾1890資產(chǎn)抵押貸款背書給他人的票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同315重組義務210數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表7可知，2010年，20家上公司中約有90%的公司披露了承諾事項，30%的上市公 司披露了未決訴訟及未決仲裁事項，20%的公司披露了債務擔保事項，15%的公司披露了 虧損合同事項，10%的公司披露了重組義務事項，這說明承諾、未決訴訟或未決仲裁和 債務擔保是上市公司中最為普遍的或有事項。然而幾乎沒有公司披露資產(chǎn)抵押貸款、背 書給他人的票據(jù)貼現(xiàn)和產(chǎn)品質(zhì)量保證。這

36、說明了這些公司對或有事項的披露不充分。大部分公司都存在著一個問題，即披露或有事項時僅披露或有事項的內(nèi)容和形成的 原因，但對或有事項可能給公司帶來的危害則只字不提，或者弱化它的危害。以廣船國 際為例，該公司2010年披露的未決訴訟中有一項是其旗下子公司廣州市廣利船舶人力資 源服務有限公司（以下簡稱“廣利”）訴江蘇勝華79600噸散貨船2#船安裝工程合同 糾紛案。為協(xié)助江蘇勝華按期交付其船塢等造船設施，廣利與江蘇勝華簽訂了79600噸 散貨船2#船安裝工程合同。由于江蘇勝華未能按照合同按時支付工程款，廣利于2010 年12月31日向江蘇省鎮(zhèn)江市中級人民法院提起訴訟，要求江蘇勝華向廣利清償拖欠的 工

37、程款、違約金及待工損失共計人民幣2340. 57萬元，解除廣利與江蘇勝華簽訂的79600 噸散貨船2#船安裝工程合同；要求南京勝華對江蘇勝華對廣利所負的所有債務承 擔連帶清償責任。在披露這項未決訴訟時，廣船國際只說明了這一未決訴訟的具體內(nèi)容, 但沒有詳細說明它可能給公司帶來的風險，這樣做可能會使投資者不能充分掌握公司的 真實情況，放松警惕，盲目的相信公司所宣傳的優(yōu)良業(yè)績，而忽視了潛在的風險，進而 影響其投資決策。在其他幾家上市公司中也頻繁岀現(xiàn)這種情況，之所以會這樣是因為不 少公司憑借準則中的豁免條款，以保護商業(yè)秘密為借口，不披露或者少披露或有事項。（二）預計負債計提不充分我國企業(yè)會計準則要求上

38、市公司出于謹慎性原則，要對或有事項計提預計負債，并 且為了使財務報表反映的信息詳細而完整，預計負債要在資產(chǎn)負債表中單列項目反映， 同時還要在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露。所選取的上 市公司的具體披露情況，如表8所示：三一重工種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額未到期按揭貸款回購準備金3,812. 16& 717. 16其他12. 080. 00合計3, 824. 24& 717. 16廣船國際種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證9, 793. 954,314. 753, 052. 3911,056.31退休員工住房補貼2, 360.

39、 783, 178. 92234.415, 305. 29合計12, 154. 737, 493. 673, 286. 8016, 36l60昆明機床種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證1, 188.511,630. 11合計1, 18& 511,630. 11北方股份種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證5,416. 591, 807. 481,821.395, 402. 67合計5,416. 591,807. 481,821.395, 402. 67振華重工種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額預估售后服務成本26, 004. 4218, 302.

40、9825, 656. 381&651.01合計26, 004. 4218, 302. 9825, 656. 381& 651.01全柴動力種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額三包服務費287. 22287. 22合計287. 22287. 22秦川發(fā)展種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證295. 30295. 30合計295. 30295. 30屮聯(lián)重科種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額2010年預計負債披露金額明細表金額單位：萬元為第三方提供的借款擔保1,789. 361,789. 36合計1,789. 361, 789. 36*st西軸種類年初余額

41、本年增加額本年減少額年末余額預計對西北亞奧承擔連帶責任形成的損失320. 00320. 00合計320. 00320. 00江淮動力種類年初余額本年增加額本年減少額年末余額產(chǎn)品質(zhì)量保證369. 58427. 78797. 36合計369. 58427. 78797. 36數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表8可知，上市公司的預計負債主耍是產(chǎn)品質(zhì)量保證，10家公司中有6家公司 發(fā)生了產(chǎn)品質(zhì)量保證。將表8中的數(shù)據(jù)匯總后就得到了預計負債匯總表，如表9所示： 表92010年預計負債披露金額匯總表金額單位：萬元公司名稱年初余額本年變動額變動幅度（%）年末余額三

42、一重工3, 824. 244, 892. 92127.948, 717. 16廣船國際12, 154. 734, 206. 8734.6116, 361.60昆明機床1, 18& 51441.6037. 161,630. 11北方股份5,416. 59-13. 92-0. 255, 402. 67振華重工26, 004. 42-7, 353.41-2& 2818, 651.01全柴動力287. 22287. 22秦川發(fā)展295. 30295. 30屮聯(lián)重科1, 789. 36-1, 789. 36-100*st西軸320. 00320. 00江淮動力369. 58427. 78

43、115. 75797. 36數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市公司2010年度財務報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和計算得出。由表9可知，選取的20家上市公司中，僅有10家公司在2010年資產(chǎn)負債表中單獨披 露了預計負債的金額，其他的公司雖然存在或有損失卻沒有計提預計負債。例如一些存 在債務擔保事項的上市公司以其被擔保方不存在欠款不還的可能性為借口不計提預計 負債，這些公司的資產(chǎn)負債表中預計負債金額一直為零，預計負債科目形同虛設。如中 航重機、星馬汽車和徐工機械三家公司，在表10中出現(xiàn)了它們的名字，即它們存在債務 擔保，但是在表8和表9中并沒有顯示它們計提了預計負債。大部分上市公司預計負債金額過高，其中廣船國際和振

44、華重工甚至達到了上億元的 預計負債。預計負債金額過高對公司來說是一種潛在危險，因為一旦該項預計負債確實 發(fā)生了，那么公司的經(jīng)營有可能因此陷入困境，公司的股票價格也可能大跌。另外，10家公司中有6家年末預計負債余額高丁年初余額，有3家公司年末余額低于 年初余額，述有1家公司年內(nèi)沒有任何變化。從變動的幅度來看，三一重工和江淮動力 的變動幅度達到了 100%以上，如此高的變動比率說明這兩個公司上一年遺留下來的預計 負債不但沒有得到合理解決，反而還越來越多，如果這些預計負債長期得不到解決，這 對公司來說是一種拖累，因為預計負債持續(xù)的時間越長，產(chǎn)生的風險也就越大，對公司 的長遠發(fā)展十分不利。（三）債務擔

45、保情況嚴重債務擔保一直是上市公司最主要的或有事項之一，木文研究的20家上市公司中有9 家公司披露了債務擔保的詳細金額，如表10所示：表10債務擔保情況表公司名稱是否屈關聯(lián)方擔保扒保金額（萬元）占凈資產(chǎn)比例（%）是否三一重工285, 652. 0823. 97中航重機j9, 500. 002. 80北方股份62, 60& 2378.95振華重工j19,86& 101.3星馬汽車221,878.50徐工機械369, 093. 9630. 64中聯(lián)重科j20, 000. 00萬美元4.83*st西軸j2, 025. 009.81秦川發(fā)展2, 900. 00數(shù)據(jù)來源：從巨潮資訊網(wǎng)（上市

46、公司2010年度財務報表）的數(shù)據(jù)統(tǒng)訃和訃算得出。由表10可知，上述上市公司的擔保金額都比較大，有6家公司的擔保金額達到了 億元，三一重工、星馬汽車、徐工機械和中聯(lián)重科甚至達到了上十億元。如此高額的擔 保金額大大增加了上市公司的財務風險，一旦發(fā)生被擔保方無法償還欠款的情況，則擔 保方要替被擔保方償還債務，從而可能面臨破產(chǎn)清算來償還貸款的風險。另外上述公司 的擔保金額占公司的凈資產(chǎn)比例也比較大，9家上市公司中有3家的債務擔保數(shù)額占公 司凈資產(chǎn)的比例超過了 10%,其中，徐工機械達到了 30%以上，北方股份的比例達到了 70%以上，這些數(shù)據(jù)都充分說明了當前上市公司過度對外擔保情況令人擔憂。而且9家

47、公司中有3家沒有計提預計負債，并且這三家中星馬汽車和徐工機械的擔保金額還達到 了上十億元之多。這一做法有悖于企業(yè)應該遵循的謹慎性原則，會使投資者認為上市公 司在粉飾報表，掩蓋投資風險，最終影響投資者對公司前景的判斷和投資決策。五. 完善上市公司執(zhí)行或有事項準則的建議（一）關于或有事項披露不集中與披露要素不完整的建議由于或有事項是一項不確定的事項，它的存在意味著企業(yè)的經(jīng)營中存在著風險，對 或有事項的信息披露相當于將企業(yè)經(jīng)營的風險明確地告訴投資者、債權人，為投資者、 債權人及其他的利益相關者的決策提供依據(jù)。對于或有事項，除了按前文所述的或有事 項會計處理原則屮的穩(wěn)健性原則、重要性原則和集屮反映原則

48、予以確認外，還應當分 不同情況加以披露：1. 對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表屮單列項目反映，并在會 計報表附注屮作相應披露；與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額 后，在利潤表屮與其他費用或支出項目合并反映。2. 對于以下或有負債，企業(yè)應在會計報表附注屮分類披露其形成的原因和預計產(chǎn) 生的財務影響（如無法對此作出估計，應說明理由）等內(nèi)容：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟或未決仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。在涉及未決訴訟的情況下，如按上述2的要求披

49、露全部或部分信息，預期會對企業(yè) 造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應披露該未決訴訟的形成原因。3. 對于或有資產(chǎn)，即過去交易或事項形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的 未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的潛在資產(chǎn)，企業(yè)一般不應在會計報表附注中 披露。但或有資產(chǎn)很可能導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)時，應在會計報表附注屮披露。披 露的內(nèi)容包括其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響（如無法對此作出估計，應說明理由） 等。（二）關于預計負債計提不充分的建議根據(jù)企業(yè)會計準則第13號一一或有事項的規(guī)定，對于發(fā)生可能性概率大于95% 的或有負債，確認為預計負債。預計負債企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務很可能

50、導致 經(jīng)濟利益流出企業(yè)，該義務的金額能夠可靠計量。預計負債會計分錄如下：借：銷售費用等相關科目貸：預計負債預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。當所需 支出是一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性是相同的時，最佳估計數(shù)應當 按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其它情況下，最佳估計數(shù)應當分別按下列情況處理：或 有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種 可能結(jié)果及相關概率確定。針對上市公司預計負債計提不充分的問題，應該加強對預計負債的控制，并從如何 消除對公司不利的影響入手。預計負債雖具有極大的不確定性，但在某種程度上也取決 于公司內(nèi)部

51、管理制度的確定和落實。對此我提岀了一下三點建議：第一，應增強憂患意識。充分認識預計負債給公司帶來的財務風險，嚴格控制預計 負債的產(chǎn)生，降低公司經(jīng)營風險；第二，完善內(nèi)部控制制度。對各種可能產(chǎn)生或有損失的經(jīng)濟事項進行嚴格事前控制, 抓住源頭，避免不利事項的產(chǎn)生。對可能岀現(xiàn)的負債予以充分的估計和計提，在最大程 度上避免應估計不足所產(chǎn)生的負債計提上的不充分；第三，對已發(fā)生的或有負債在充分揭示的同時，應采取一些有效的方式對其滯后的 影響風險進行估計。（三）關于債務擔保情況嚴重的建議我國上市公司債務擔保的主要形式是上市公司為大股東擔保，為子公司擔保，非關 聯(lián)公司間接互保以及連環(huán)擔保和上市公司直接控股擔保公

52、司。上市公司為大股東及關 聯(lián)企業(yè)不規(guī)范擔保所引發(fā)的一系列風險，尤其是為大股東擔保導致上市公司成為“提款機”的種種現(xiàn)象早已引起市場的密切關注，受到投資者的普遍質(zhì)疑。其原因 是，我國股權結(jié)構(gòu)存在缺陷，上市公司治理結(jié)構(gòu)存在癥結(jié)，金融機構(gòu)自身不夠完善， 還有整個證券市場信用缺失。針對這些問題，我提出了如下建議：第一，加強擔保事項的披露與管理，對企業(yè)擔保事項要嚴格加以管理，確定擔保上 限；第二，加強對擔保的社會審計，而不是等擔保引發(fā)了訴訟才予以關注，甄別企業(yè)對 擔保事項是否有蓄意隱瞞的事實，從而使企業(yè)對外擔保能及時披露。湘潭大學畢業(yè)論文（設計）任務書論文（設計）題目：我國中小企業(yè)在財務管理方面存在的問題

53、及對策研究學號：2011963655 姓名: 周成鋼 專業(yè):會計學指導教師：馮文紅 系主任：夏云峰一、主要內(nèi)容及基本要求主要內(nèi)容：本文通過分析20個制造業(yè)上市公司2010年年度財務報表，揭示冃前我 國上市公司執(zhí)行或有事項準則的現(xiàn)狀和存在的問題。從或有事項的內(nèi)涵出發(fā)，比較我國 企業(yè)會計準則、國際會計準則和美國財務會計準則處理或有事項的差異，通過數(shù)據(jù)比較 分析上市公司執(zhí)行或有事項的問題，主要包括或有事項披露不集中和披露要素不完整、 預計負債計提不充分、債務擔保情況嚴重，并針對各個問題提出建議。基本要求:1、選題體現(xiàn)會計專業(yè)特點，與時俱進，難度和分量適中;2、搜集、整理、歸納與選題有關的數(shù)據(jù)資料，不可少丁 10篇;3、撰寫文獻綜述時要有學術