會計師事務所質量管理制度

1、江蘇正中會計師事務所有限公司質量管理制度（討論稿） 為進一步提高我所執(zhí)業(yè)質量水平，加強執(zhí)業(yè)質量內(nèi)部控制，依據(jù)會計師事務所質 量控制準則第 5101 號業(yè)務質量控制 、中國注冊會計師職業(yè)道德守則 、會計師事 務所內(nèi)部治理指南規(guī)定，特制定本制度。一、業(yè)務承接與保持 積極開拓，不斷擴大市場占有份額，拓寬服務領域和服務空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象 是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標。把好項目的入口關是提高項目質量的重要因素。1 、承接業(yè)務，應充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經(jīng)驗、對委托事項 的熟悉程度和獨立性，被審計單位管理當局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關系及 是否有利益沖突，是否有足夠的能夠

2、勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估 風險后確定是否承接。事務所的全體人員都應積極承攬業(yè)務，但承接業(yè)務必需由部門負責 人以上人員批準、統(tǒng)一委派。2 、各項業(yè)務均應由事務所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè) 務。3、應按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務約定書，業(yè)務約定書由所長授權部門負責人代表本所簽 訂。重要的項目由部門負責人報所長簽字。所有項目的業(yè)務約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的 項目應充分考慮成本效益原則，與客戶協(xié)商確定收費數(shù)額和收費方式，并負責按規(guī)定，及 時將費用收取到帳。不得在未簽訂約定書之前進入企業(yè)進行具體的測試程序。不得為承攬 業(yè)務而降低收費

3、標準。業(yè)務約定書原件由辦公室集中歸檔，復印件存業(yè)務檔案。4、業(yè)務承接應對事務所的獨立性進行評估，事務所不能承接合伙人直系親屬委托的 審計事項。項目經(jīng)理及以上人員的直系親屬委托事項，應報辦公室備案，但相關人員不能 參與該項目的執(zhí)行。事務所每年都應該取得全體人員對獨立性的書面承諾。5、業(yè)務承接應評估事務所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)勝任、人力資源配 套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。6、業(yè)務承接應對客戶需求的背景進行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內(nèi) 部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關注與前任審計師 的關系）、本次審計的特定目的、有無特殊要求等。7、

4、對接受與保持客戶關系和具體業(yè)務產(chǎn)生重大分歧時，由業(yè)務協(xié)調小組全體會議， 以少數(shù)服從多數(shù)的辦法進行集體決策，必要時由主任會計師決定。8、執(zhí)業(yè)人員、復核和監(jiān)查人員應注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項，對在本 期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有重大事項的客戶，應評估對保持客戶關系可能造成的影 響。對發(fā)現(xiàn)可能無法保持關系的客戶，應以書面報告形式報主任會計師（事主任會計師） 處理。9、辦公室建立事務所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結論的類型、社會公眾及媒體的企 業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結果、審前調查與執(zhí)行的重大差異等。事務 所不應與缺乏誠信的客戶發(fā)生關系。10、對執(zhí)業(yè)、復核、監(jiān)查過程中發(fā)現(xiàn)存在重大

5、、可能影響事務所事項的客戶，應評估 是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務約定書的：一是，通過內(nèi)部程序，向業(yè)務 執(zhí)行所在部門負責人書面提出，部門負責人與相關復核人員協(xié)商評估后，報報主任會計師 （事主任會計師）批準；二是，通過外部程序，由事務所派出適當?shù)娜藛T與客戶管理層勾 通，說明情況。必要時應與事務所法律顧問勾通。11、業(yè)務承接的過程，應詳細記載于工作底稿。12、業(yè)務承接人員對客戶檔案的查閱，應按內(nèi)部管理程序執(zhí)行。二、工作委派工作委派是項目質量管理的重要環(huán)節(jié)，是項目成敗的基礎，也是檢驗一個事務所實力 的標志。1、項目負責人由部門負責人指派，項目小組成員由項目負責人提議，報部門負責人批準。由

6、于專業(yè)力量不足，需所內(nèi)其他部門協(xié)助或聘請外部專家參加的項目，應報分管所長 批準。2、一人不得單獨執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應根據(jù)客戶的具體情況，考慮：獨立 性、工作經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。按精 簡、高效的原則合理調度和搭配項目小組的組成人員。項目組成人員必須堅持：行政上 下級服從上級，統(tǒng)一行動聽指揮；專業(yè)上一一 堅持原則，服從真理。但項目小組工作人員必須做到：獨立、客觀、公正，維護和樹立個 人和項目小組的執(zhí)業(yè)形象。對外可以討論但不得爭論，對內(nèi)應堅持原則，但項目小組成員 要服從項目負責人的統(tǒng)一領導。執(zhí)業(yè)人員之間不得在客戶面前爭論問題。3、 實行定期輪換制

7、，項目負責人執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3 年。4、同一客戶的業(yè)務保持與提供咨詢等增值服務，應分別不同人員執(zhí)行。5、注冊會計師應當與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關系，但不得涉及商務 問題。6、項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調換。特殊情況下，項目負責人的調換， 需經(jīng)分管所長批準。其它項目組成人員調換，需經(jīng)部門負責人批準，并告知分管主任會計 師。三、執(zhí)業(yè)過程中的技術支持 執(zhí)業(yè)過程中的培訓、咨詢，是高質量完成各項鑒證、報務工作的重要保障。事務所應 該形成一套健全的質量管理機構、高效的培訓機制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。1、事務所質量管理機構分為管理機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構。 董事會專家

8、委員會是代表事務所執(zhí)行質量管理的最高管理機構，具體負責質量管理制 度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務問題的研究，全所各級審計人員咨詢答復。其組成人員 由分管業(yè)務的副主任會計師、各部門負責人、在事務所工作 10 年以上且有一定業(yè)務專長 的注冊會計師、外聘專家組成。各業(yè)務部室是質量管理的執(zhí)行機構，具體負責本部門人員專業(yè)技術、技能的學習和培 訓、質量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復、業(yè)務執(zhí)行結果 的復核和稽查。部門負責人是主要責任人。監(jiān)事會質量管理委員會是本所質量管理的監(jiān)督機構，負責檢查、監(jiān)督、考核質量管理 制度的健全性和執(zhí)行的有效性。2、各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到不熟悉的

9、業(yè)務問題應及時詢問上一級業(yè)務主 管人員，業(yè)務主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復。各級審計人員都可以向外部尋求技術支持，但作為執(zhí)行的依據(jù)時，應經(jīng)過必要的內(nèi)部 討論并報告上一級業(yè)務主管人員。被咨詢?nèi)藛T應將詢問的過程、處理的依據(jù)、結果記錄于工作底稿，以完整地反映審計 人員的工作軌跡。3、事務所實行單個項目、業(yè)務部門和事務所三級培訓機制。一般項目， 審計方案、審計計劃應傳達到項目組每一倍成員。 項目經(jīng)理應就審計風險、 審計重點向項目組成員進行講解，并明確應關注事項。規(guī)模較大的項目，應進行審前調查，編制具體審計方案，報分管所長審核后，項目經(jīng) 理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審

10、計風險、審計重點等，對全 體項目組成員進行培訓。各業(yè)務部門，應就當年執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新等內(nèi) 容，定期或不定期組織部門全體人員進行培訓。事務所，每年就新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織 全體人員進行全面或專題培訓。對跨部門的規(guī)模較大的項目，由分管所長組織培訓。4、鼓勵各級審計人員開展必要的學術討論，形成良好的咨詢、研討氛圍。研究和討 論問題沒有人員級別的區(qū)分，結果應服從國家法律、法規(guī)、制度或準則。國家法律、法規(guī)、 制度或準則沒有涉及到的問題，以專家委員會的決定為依據(jù)。5、鼓勵各級審計人員堅持自己的學術觀點。對于爭議問題的解決，應按如下程序

11、辦 理: 首先，要在項目小組內(nèi)部求得統(tǒng)一，項目經(jīng)理應對有爭議的問題，組織項目小組組成 人員進行討論，由項目經(jīng)理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是，不能統(tǒng)一意見的，應向部門負責人咨 詢，由項目經(jīng)理傳達并執(zhí)行；三是，對部門負責人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負責 人向分管副主任會計師咨詢，由部門負責人向下傳達執(zhí)行；四是，對副主任會計師咨詢意 見還有分歧的，應提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。五，對專家委員會意見仍有分歧的，主任會計師組織集體的討論或通過適當?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。各級審計人員對事務所的最終決定有分歧的，可以向行業(yè)協(xié)會、國家相關主管部門、 事務所內(nèi)部或外部其它具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)

12、人士等咨詢，以尋求支持。在分歧事項未解決前，質量控制復核人不能簽字，不能出具業(yè)務報告。 對爭議的提出、討論、解決過程，應記錄于工作底稿。四、監(jiān)督各檢查 各級質量控制人員都應對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的 重大問題，必要時應做一些現(xiàn)場的指導。復核項目工作計劃、評估項目風險，審查前道項 目程序和結論。全面保證工作質量，降低執(zhí)業(yè)風險。各級質控人員都有及時總結經(jīng)驗教訓 和在面上進行指導的義務。1、行政監(jiān)督制度 審計日記制度，各級審計人員都應堅持審計日記制度，將每天的工作內(nèi)容、處理的重 大問題及依據(jù)、請示的問題及處理結果等集中記載于審計日記。審計日記應保存于工作底 稿中，同時以電

13、子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的 依據(jù)。項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經(jīng)理每周應以文件形式向部門負責人報告項目 進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，部門負責人應以文件形 式及時回復。項目實行分組的，項目分組組長每周應以文件形式向項目經(jīng)理（主審）報告 項目進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經(jīng)理（主審） 應以文件形式及時回復。部門月報制度，部門負責人每月應以文件形式向分管所長報告本部門各個項目的項目 進展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，分管所長應以文件形式 及時回復。審計總結，每個項目的項目

14、經(jīng)理，應當就項目的背景、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及處理結果 （已調整、未調整） 、審計意見、工作建議等進行總結。審計總結應保存于工作底稿，關 以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據(jù)。2、項目跟進監(jiān)督部門負責人以上的人員，應根據(jù)項目的具體情況，追蹤項目進程，了解項目進度、解 決項目執(zhí)行過程中的問題、查檢業(yè)務程序的執(zhí)行，保證項目的按時完成。3、外部監(jiān)督 事務所根據(jù)需要可以聘請外部專家，對執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)質量進行檢查。 對投訴和指控，統(tǒng)一由辦公室受理，由主任會計師指定專門人員調查核實，將調查核 實結果告知投訴或指控人員，如確有問題還應通知相關人員進行整改。對投訴和指控的受 理

15、、調查等相關人員必須為投訴和指控人員保密。4、合伙人監(jiān)督 監(jiān)事會質量管理委員會，審查事務所質量控制制度的健全性，對制度缺陷、錯誤提出 整改意見。監(jiān)督并檢查事務所質量控制制度的執(zhí)行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正， 并檢查整改效果。質量管理委員每年應抽取所有項目經(jīng)理至少一分執(zhí)業(yè)報告進行檢查，形 成查檢報告，告知相關執(zhí)業(yè)人員，其執(zhí)業(yè)質量存在的問題。監(jiān)事會質量管理委員會每年應 向公司股東會報告上一年度質量管理制度的執(zhí)行情況。5、發(fā)現(xiàn)問題的處理 在實施監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)確有報告可能存在不當、程序遺漏或職業(yè)道德缺陷等問題， 各級監(jiān)督人員都應及時分析問題產(chǎn)生的原因及影響， 采取必要的措施， 及時處理消除隱患

16、 如有處理不了的問題，應及時報主任會計師處理。五、復核執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所的生命線。 我所執(zhí)業(yè)質量實行三級和四級相結合的內(nèi)部復核 制度。其流程為：項目負責人部門負責人總會計師分管所長。1、復核的范圍（1）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（2）檢查與項目組作出重大判斷及形成結論是否正確；（3）復核在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施是不恬當；（4）檢查是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及 咨詢得出的結論的執(zhí)行情況；（5）復核執(zhí)業(yè)人員所作出的判斷， 尤其是關于重要性和特別風險的判斷是否存在偏差；（6）在審計中識別的已更正和未更正的

17、錯報的重要程度及處理情況；（7）審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。（9）檢查審計日記、審計總結是否完整并能反映其工作軌跡。部門負責人應當全面復核執(zhí)業(yè)報告，部門負責人以上人員可以根據(jù)項目的具體情況進 行重點復核，但不能減輕其復核責任。2、業(yè)務方案、工作計劃的復核程序 一般項目的業(yè)務方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負責人審核批準。 規(guī)模較大的項目，業(yè)務方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負責人復核，總會計師 審核批準，總會計師認為必要時，可以報分管所長審核批準。3、業(yè)務報告的復核程序（l ）項目完成后，由項目負責人編寫項

18、目完成總結報告，送所在部門負責人復核，部 門負責人復核并簽署意見后，送總會計師審核后送分管所長審批簽發(fā)。各級復核人員逐一 在報告審批表上簽字。（ 2 ）專業(yè)歸口。各部門按專業(yè)勝任原則從事的非部門歸口業(yè)務，除按程序操作外， 還應由專業(yè)歸口部門負責人審核。（3）辦公室接到經(jīng)分管所長簽發(fā)同意的報告書后，根據(jù)時間先后并照顧輕重緩急， 安排打印 （初稿） ，打印完成后，由項目負責人安排工作小組成員進行校對并簽字，然后交 項目負責人作最后校對簽字，再由辦公室對文字把關后蓋事務所公章。4、復核記錄（1）所有復核內(nèi)容都應記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應記錄于工作底稿。（2）在有關項目質量控制復核的政策所

19、要求的程序已得到執(zhí)行；項目質量控制 復核在出具報告前業(yè)已完成；復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，認為項目組 作出的重大判斷及形成的結論不適當?shù)那疤嵯拢瑥秃巳藛T應在復核記錄上明確簽署 “同意出具報告”的字樣。六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責執(zhí)業(yè)人員克盡責守， 履行既定工作程序是質量保障的靈魂。 執(zhí)業(yè)人員必須認真履行自 己的崗位職責。同時，事務所鼓勵全體人員盡可能地發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。1、項目助理人員的職責(1) 根據(jù)項目經(jīng)理的分工，按照項目計劃搜集所必需的各種資料；(2) 核實、計算有關資料和數(shù)據(jù)，確保各種數(shù)字與相關資料之間銜接與統(tǒng)一；(3) 按照分工的項目，根據(jù)既定的工作目標和程序要求，逐項

20、驗證 ( 包括查核、監(jiān)盤、 函證等) ，關注項目執(zhí)行過程中應關注的重大事項，提出驗證意見；(4) 按照規(guī)范要求，編寫工作底稿、審計日記。如實反映項目助理人員的工作軌跡和 工作結果并簽名，然后交項目負責人審核。(5) 幫助項目經(jīng)理整理工作底稿、裝訂并發(fā)送文件。 對下列因素導致的質量問題負責：(1) 未能認真執(zhí)行項目經(jīng)理交辦的執(zhí)業(yè)程序，未能正確理解項目工作指導意見；(2) 未能認真編制工作底稿、審計日記，底稿記錄、審計日記不規(guī)范、不全面、不真 實；(3) 對客戶會計記錄中不合法、 不合理的問題， 有意隱瞞或工作疏忽而未能充分提示；(4) 對無法判斷的業(yè)務問題，未請示項目負責人而作出的錯誤結論。2

21、、項目經(jīng)理的職責 :(1) 詳細了解客戶的基本情況，進行風險評估，制定項目工作計劃；(2) 正確判斷項目小組成員的專業(yè)勝任能力，性格素養(yǎng)，協(xié)作精神等，合理分配工作 任務；(3) 監(jiān)督項目實施的全過程，以判定項目助理人員是否具有專業(yè)勝任能力，是否正確 理解項目工作指導意見，是否按計劃進行工作；了解項目工作過程中出現(xiàn)的重大問題，及 時提出處理意見。根據(jù)需要，適時修改項目工作計劃；(4) 解答項目助理人員提出的疑問，解決助理人員之間專業(yè)的分歧，給予必要的技術 支持，必要時應向有關人員咨詢；(5) 編制、審查、復核每一份工作底稿，確保各種項目數(shù)據(jù)、資料之間的勾稽和街接， 寫明復核意見并簽名；(6) 核

22、對審計證據(jù)是否齊全，核實查對章程、合同等有關資料的主要條款是否合法、 真實，相互之間是否銜接和統(tǒng)一；(7) 審核處理意見和調整事項是否符合有關政策、法規(guī)和制度；(8) 編制審計日記，記錄審計工作的全過程。(9) 編制總結報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準 備工作，送各質控人員復審。(10) 整理工作底稿并及時歸檔。 項目負責人對下列因素導致的質量問題負責：(1) 對項目助理人員重要程序、步驟、數(shù)字未進行詳細復核，對底稿中錯記、漏記事 項未予糾正；(2) 在項目實施過程中項目助理人員提出的問題，不及時處理或處理錯誤導致的質量 問題；(3) 對無法判斷的問題未及時請示部門

23、負責人作出錯誤的判斷；(4) 會計帳項調整及有關問題處理意見不正確、不全面；(5) 未按規(guī)范要求編寫、審計日記、審計總結報告和執(zhí)業(yè)報告書等，審計日記、總結 報告和執(zhí)業(yè)報告書等的編寫不規(guī)范或意見表達不恰當；(6) 對支撐執(zhí)業(yè)報告意見的證據(jù)的充分性和適當性未予復核、糾正。3、部門負責人的職責 :(1) 代表事務所簽訂業(yè)務約定書；(2) 指定項目經(jīng)理并正確配備項目工作小組成員；(3) 復核并批準項目審計方案、審計計劃；(4) 解答項目小組提出的問題，必要時應對重大項目進行適當?shù)母M；(5) 檢查項目負責人的復核意見；(6) 檢查業(yè)務操作程序的執(zhí)行情況；(7) 審核工作底稿、所收集證據(jù)的合法性和完整性，審計證據(jù)支撐審計結論的充分性；(8) 審核執(zhí)業(yè)報告內(nèi)容、文字、數(shù)字是否正確。(9) 檢查項目經(jīng)理審計日記，對重大問題及時處理。必要時，加強跟進，現(xiàn)場指導。(10) 編制部門工作周報，及時反映部門各項審計工作狀況。若部門負責人為項目經(jīng)理，由分管所長指定人員代為執(zhí)行部門負責人的復核工作，以 保證各級復核制度的執(zhí)行。部門負責人