高級財務會計復習(2014517))

1、高級財務會計復習資料導論1.企業(yè)會計在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對會計信息要求的不同而分化為（財務會計）和（管理會計）兩個相互獨立的分支。2.財務會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標、會計假設、會計概念和（會計原則）等會計基礎概念構(gòu)成。會計目標，又稱“會計報表目標”。是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。財務會計的目標是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的集團或個人提供企業(yè)財務狀況和盈利能力等真實有用的相關(guān)信息，以滿足他們對企業(yè)投資、貸款和進行宏觀調(diào)控等決策的需要。會計假設，又稱“會計假定”或“環(huán)境假設”。會計假設包括了會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。會計概念。它是對會計基本要素和會

2、計核算的經(jīng)濟業(yè)務所下的定義，也是對廣泛的財務會計內(nèi)容的基本歸類。會計概念包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、成本、費用、利潤以及經(jīng)濟業(yè)務等。會計原則，又稱“會計準則”。3.會計方法，包括會計核算、會計分析、會計預算和會計決策，以及科學的會計程序。4.高級財務會計的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務；（2）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務；（3）復合會計主體的特殊會計業(yè)務；（4）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務。5.各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務主要有哪些？答：主要有：（1）外幣交易與折算的會計業(yè)務；（2）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務；（3）股份上市公司信息披露的會計業(yè)務；（4）衍生金融工具的會計

3、業(yè)務。第一章 外幣業(yè)務1.外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。2.如果會計上選擇了外國貨幣作為記賬本位幣，那么本國貨幣就成為會計核算上的外幣。3.在我國企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。如果業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營活動，可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣。4.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：主要有：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及

4、保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。5.企業(yè)在選定境外經(jīng)營記賬本位幣時，要遵循一般原則，同時還應當考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重；（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。6.依據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。7.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當期的即期匯率將所有項目折算

5、為變更后的記賬本位幣計價的金額。8.匯率，又稱“匯價”或“外匯牌價”，是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率。或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不同貨幣之間進行兌換的依據(jù)和標準。9.匯率的標價方法有兩種直接標價法和間接標價法。直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標記采用直接標價法，我國也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元

6、人民幣=0.15美元10.匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。買入?yún)R率是銀行買進外匯時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價”。賣出匯率是以銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率，又稱“賣出價”。中間價即買價與賣家的平均價。外匯市場匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。11.匯率按外匯經(jīng)營形式，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率；按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。12. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。1

7、3.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益；（2）兌換匯兌損益；（3）調(diào)整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。14.對外幣交易會計處理方法，有兩種不同的觀點：單一交易觀點和兩項交易觀點16.兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期利潤表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直接交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財務費用”科目下設置“匯兌損益”子目進行核算。17.我國外幣交易會計的核算原則？答：我國企業(yè)外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復式記

8、賬。所謂復式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。18.外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。19.流動與非流動項目法：流動資產(chǎn)和流動負債按財務報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)和非流動負債項目，按資產(chǎn)獲得時和負債確立匯率（即歷史匯率）進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內(nèi)的平均匯率進行折算。20.貨幣

9、性與非貨幣性項目法：折算外幣報表時，對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內(nèi)的平均匯率折算。貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)及負債。貨幣性資產(chǎn)指庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、持有至到期投資等；貨幣性債務如應付賬款、應付票據(jù)、短期借款、長期借款、應付債券等21.外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。所謂當期損益法處理，是指在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨列示。22.我國企業(yè)境

10、外經(jīng)營財務報表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（4）比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。23.業(yè)務題注意：涉及外幣的“貨幣資金”、“債權(quán)”、“債務”賬戶需要設置外幣賬戶，其他不需要設置?！纠齦3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RM

11、B l 600 000，APC公司應投入相當于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當日即期匯率為USDl=RMB 8。實際收到外幣投資時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款美元戶USD40 000RMB 320 000貸：實收資本APC公司（投資人） 320 000【例l4】 大中公司在20×7年7月1日借入USDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項時，當日即期匯率為USDl=RMB 8.70，編制會計分錄如下：借：銀行存款美元戶 USDl00 000RMB 870 000貸：短期借款美元戶 USDl00 00

12、0RMB 870 000【例l5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USDl0 000，當日即期匯率USDl=RMB 8.59，假設不考慮稅費。12月1日，編制會計分錄如下：借：應收賬款美元戶USDl0 000RMB 85 900 貸：主營業(yè)務收入 85 900【例l6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計100 000，當日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計算應繳納的進口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進

13、口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務處理如下：借：原材料 1 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170 000貸：應付賬款歐元 歐元100000/RMB1 000 000銀行存款人民幣 270 000【例l7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國銀行當日美元賣出價為USD1=RMB8.15。大中公司當日應作會計分錄如下：借：銀行存款美元 USD15 000/RMB

14、121 500財務費用匯兌損益 750貸：銀行存款人民幣（15 000×8.15） 122 250【例l10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。20×2年10月9日，以5 000美元臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺（在國內(nèi)市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。20×2年12月31日，已經(jīng)售出A型設備2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無A型設備供應，其在國際市場的價格已降至4 900美元臺。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB 8.2，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 8.1。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。12月31日對A型設備計提

15、的存貨跌價準備=10×5 000×8.210×4 900×8.1=13 100（元人民幣）。大中公司賬務處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 l3 100貸：存貨跌價準備 l3 100【例l11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20×6年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項60 000港元，當日匯率HKDl=RMB l.2；20×6年12月31日因市價變動購入的H股市值為70 000港元，當日匯率HKDl=RMB l。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。大銘公司20×6年12月2日，購入股票業(yè)務賬務處理如下：借

16、：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000×1.2）貸：銀行存款港元 HKD60000/RMB 72 00020×6年12月31日，公允價值變動：借：公允價值變動損益 2 000（72 00070 000×1）貸：交易性金融資產(chǎn) 2 000【例l12】 大中公司20×3年3月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：科目名稱（戶名略） 外幣 匯率 人民幣短期借款 USD3 000 8.20 24 600應收賬款 USDl 000 8.20 8 200應收票據(jù) 0應付賬款 USD8 000 8.20 65 600應付票據(jù) 04月份發(fā)生下列業(yè)務（該企業(yè)

17、按當日即期匯率作為折合匯率）：4月1日，對日本山丸商社出口A商品計USD4 000，貸款尚未收到，當日即期匯率為USDl=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當日即期匯率USDl=RMB8.32。4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當日市場匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價為USDl=RMB8.45。4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當日即期匯率USDl=RMB8.20，銀行賣出價為USDl=RMB8.30。4月15日，

18、向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當日市場匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價USDl=RMB8.02。4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.32。4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價USDl=RMB8.O0。4月30日，計算應付外聘專家外幣工資計USD8000，當日即期匯率USDl=RMB8.O0。4月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價U

19、SDl=RMB8.30。根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：4月1日：借：應收賬款山丸商社 USD4 000RMB32 800貸：主營業(yè)務收入自營出口 USD4 000RMB32 8004月3日：借：應收票據(jù)永新公司 USD50 000RMB416 000貸：主營業(yè)務收入自營出口 USD50 000RMB416 0004月4日：借：應付賬款×客戶 USD2 000RMBl6 600財務費用匯兌損益 300貸：銀行存款 16 9004月7日：借：材料采購自營進口 USD12 000RMB98 400財務費用匯兌損益 1 000貸：銀行存款 83 000應付賬款×客戶 USD2

20、000RMBl6 4004月15日：借：銀行存款 240 600貸：財務費用匯兌損益 600 短期借款中國銀行 USD30 000RMB240 0004月20日：借：材料采購自營進口 USD500RMB4 000財務費用匯兌損益 l60貸：銀行存款 4 1604月26日：借：銀行存款 24 000 財務費用匯兌損益 300貸：應收賬款 USD3 000RMB 24 3004月30日：借：管理費用公司經(jīng)費 64 000貸：應付職工薪酬 USD8 000RMB 64 0004月30日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000財務費用匯兌損益 3 000貸：銀行存款 83 000【例題】

21、甲公司收到境外全資子公司乙公司2008年度以美元表示的資產(chǎn)負債表（簡化的資產(chǎn)負債表如表1所示）。假設乙公司是年初投資形成的，年初匯率為USDl=RMB7，年末匯率為USDl=RMB8，年度平均匯率為USD1=RMB7.5，折算后的未分配利潤為RMB83 000。資產(chǎn)負債表（折算前）表1 2008年12月31日 單位：美元資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)30 000流動負債28 000長期股權(quán)投資12 000長期負債2 000固定資產(chǎn)15 000實收資本20 000無形資產(chǎn)2 000未分配利潤10 000其他資產(chǎn)1 000合計60 000合計60 000要求：根據(jù)上述資料，按照我國會計準則的

22、規(guī)定，編制乙公司折算后的資產(chǎn)負債表（見表2）。解：資產(chǎn)負債表（折算后）表2 2008年12月31日 單位：元資產(chǎn)金額負債和所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)240 000流動負債224 000長期股權(quán)投資96 000長期負債16 000固定資產(chǎn)120 000實收資本140 000無形資產(chǎn)16 000未分配利潤83 000其他資產(chǎn)8 000外幣報表折算差額17 000合計480 000合計480 000第二章 所得稅會計1.根據(jù)我國所得稅準則，利潤表中的所得稅費用由企業(yè)當期應交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成2.稅法與會計的主要差別是什么？答：（1）目標不同；（2）依據(jù)不同；（3）核算基礎不同。3.所得稅會計核

23、算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個階段？答：（1）應付稅款法；（2）以利潤表為基礎的納稅影響會計法；（3）資產(chǎn)負債表債務法。4.資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計的核算程序是什么？答：資產(chǎn)負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序為：（1）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值（2）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎（3）確定暫時性差異（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額（5）計算當期應交所得稅（6）確定利潤表中的所得稅費用5.資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。例如，某臺設備原值為100萬元，會計折舊40萬元，按照稅法應提折舊30萬元，則

24、計稅基礎為70萬元。假定會計折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計稅基礎為多少？存貨成本100萬元，計提的存貨跌價準備20萬元，其賬面價值80萬元，但其計稅基礎為100萬元（因為存貨跌價準備20萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計提的減值準備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元，計提減值準備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬元，其公允價值為120萬元，則其賬面價值為120萬元，但其計稅基礎為100萬元（因為稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應該按成本計量，發(fā)生損失和取得收益待真正實現(xiàn)時再確認，現(xiàn)在不確認。如果其

25、公允價值為80萬元時，其計稅基礎為多少？（注意：可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為其成本，即取得時的入賬價值）6負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如：預計負債賬面價值為100萬元，但其計稅基礎為0，應付職工薪酬賬面價值為400萬元，計稅工資為300萬元，但其計稅基礎為其賬面價值400萬元。7.暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

26、。（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。如第5題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應納稅暫時性差異。注意：可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。8.確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則答：依據(jù)我國所得稅準則，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。該應納稅所得額應是未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應納稅所得額，以及因應納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應增加的應納稅所得額兩者之和。9.業(yè)務題【例2-16】某企業(yè)20*1年發(fā)生虧損500萬元，預計20*2年至20*4年每年應納稅所得額分別為：150萬元、200萬元、250萬元

27、，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)用所得彌補，無其他暫時性差異。已與稅務部門溝通可以在5年內(nèi)用應納稅所得額彌補虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務編該企業(yè)當年及以后各年所得稅影響的會計分錄。解：20*1年借：遞延所得稅資產(chǎn) 125萬 貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 125萬 20*2年：借：所得稅費用-遞延所得稅費用 37.5萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5萬 20*3年借：所得稅費用-遞延所得稅費用 50萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 505萬 20*4年借：所得稅費用-遞延所得稅費用 62.5萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5萬 應交稅費-應交所

28、得稅 25萬【例題】2009年3月2日，甲公司以銀行存款1000000元從證券市場購入A公司5的普通股股票作為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允價值為1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允價值為1100000元。甲公司適用的所得稅稅率為25。要求：(1)計算甲公司2009年和2010年對該項可供出售金融資產(chǎn)應確認的遞延所得稅負債的金額。(2)編制上述業(yè)務與所得稅有關(guān)的會計分錄。解：（1）2009年對該項可供出售金融資產(chǎn)應確認的遞延所得稅負債的金額：（1200000-1000000）*25%=50000（元）2010年對該項可供

29、出售金融資產(chǎn)應確認的遞延所得稅負債的金額：（1100000-1200000）*25%=-25000（元）(2)編制與所得稅有關(guān)的會計分錄2009年：借：資本公積其他資本公積 50000 貸：遞延所得稅負債 500002010年：借：遞延所得稅負債 25000 貸：資本公積其他資本公積 25000【例題】乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為l500000元的環(huán)保設備，預計使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計提折舊。適用所得稅稅率為l5。要求：編寫該企業(yè)2010年至2014年各年的會計分錄。解：（1）2010年：暫時性差異：(150

305)-(1500000-150000*5/15)=200000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：200000*15%=30000（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 30000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 30000（2）2011年：暫時性差異：(1500000-1500000/5*2)-【1500000-150000*（5/15+4/15）】=300000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：300000*15%=45000（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：45000-30000=15000（元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 15000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15000（3）2012年：暫時性差異：(150

315*3)-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15）】=300000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：200000*15%=30000（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：30000-45000=-15000（元）借：所得稅費用-遞延所得稅費用 15000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000（4）2013年：暫時性差異：(1500000-1500000/5*4)-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15+2/15）】=200000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：200000*15%=30000（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：30000-30000=0（元）

32、（5）2014年：暫時性差異：(1500000-1500000/5*5)-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15+2/15+1/15）】=0（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額：0*15%=0（元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：0-30000=-30000（元）借：所得稅費用-遞延所得稅費用 30000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30000【例2-22】乙企業(yè)2×01年12月31日，購入成本為400萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企

33、業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：進行2×02所得稅賬務處理答案：會計2×02年折舊額：400÷5=80（萬元）稅法2×02年折舊額：400×40%=160（萬元固定資產(chǎn)賬面價值：40080320（萬元）固定資產(chǎn)計稅基礎：400160240（萬元）應納稅暫時性差異：320-240=80（萬元）遞延所得稅負債發(fā)生額：80×2520（萬元）會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負債 200000業(yè)務題2：甲公司取得一項無形資產(chǎn)，入賬價值為100萬元，預計使用年限5年，

34、預計凈殘值為0，稅法規(guī)定該類無形資產(chǎn)按10年攤銷。甲公司適用稅率為25%。要求：對第一年進行所得稅會計處理答案：會計第一年攤銷額：100÷520（萬元）稅法第一年攤銷額：100÷1010（萬元）資產(chǎn)賬面價值：1002080（萬元）資產(chǎn)計稅基礎：1001090（萬元）可抵扣暫時性差異：908010（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：10×252.5（萬元）會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 25000業(yè)務題3：【2-26】P117，甲公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎如下表，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司以前

35、期間無暫時性差異。金額單位為萬元。項目賬面價值計稅基礎暫時性差異可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異應收賬款10090交易性金融資產(chǎn)8090可供出售金融資產(chǎn)5040存貨200180固定資產(chǎn)300280無形資產(chǎn)100120應付賬款8060預計負債500合計-要求：（1）請?zhí)钪仆瓿缮媳碇袝簳r性差異計算；（2）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，并編制會計分錄。答案：（1）項目賬面價值計稅基礎暫時性差異可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異應收賬款10011010交易性金融資產(chǎn)809010可供出售金融資產(chǎn)504010存貨20023030固定資產(chǎn)30028020無形資產(chǎn)10012020應付賬款809010預計負

36、債50050合計-12040（2）遞延所得稅資產(chǎn)：120×25%=30（萬元）遞延所得稅負債：40×25%=10（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 30貸：遞延所得稅負債 10 所得稅得用遞延所得稅費用 20第三章上市公司會計信息的披露1.我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責任公司兩種。2.股份有限公司申請其股票上市必須符合下列條件：（1）股票經(jīng)國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核準已公開發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元；（3）公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的 25以上，公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行股份的比例為10以上；（4）公司最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務會計

37、報告無虛假記載。3.上市公司信息露的意義：（1）有助于投資者進行投資決策。 （2）促進證券市場的健康發(fā)展。 （3）落實公司管理人員的托管責任。（4）促進上市公司加強經(jīng)營管理。 （5）作為國家進行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)。4.上市公司信息披露的法律責任：我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。5.上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告。定期報告包括年度報告、中期報告和季報告，其中的年度財務報告必須經(jīng)注冊會計師審計。臨時報告主要包括重大事件報告和公司收購公告。6.上市公司應當在每一會計年度結(jié)束之

38、日起四個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所報送記載的年度報告。7.分部報告是跨行為、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報的有關(guān)各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。8.分部報告有兩種類型，一種是按經(jīng)營業(yè)務不同性質(zhì)編制的分部報告，稱為業(yè)務分部報告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分部報告。10.確定業(yè)務分部應考慮的因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)；（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。11.確定地區(qū)分部時應考慮的因素：（1）所處經(jīng)洗濟、政治環(huán)境的

39、相似性；（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；（3）經(jīng)營的接近程度大小；（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風險；（5）外匯管理規(guī)定；（6）外匯風險。12.當業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，其對企業(yè)盈虧具有重要影響且滿足以下三個10%條件之一的，企業(yè)應當認為其符合重要性，將其確定為報告分部：（1）一個分部的收入占企業(yè)所有分部收入總額的10%或者以上。（2）一個分部的營業(yè)利潤的絕對額，占下列兩項中絕對值較大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部營業(yè)利潤合計額；二是所有虧損分部的分部營業(yè)虧損合計額。（3）一個分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)總額的10%或者以上。13.分部報告按其報告的形式分為主要

40、報告形式和次要報告形式。14.無論是以業(yè)務分部還是以地區(qū)分部作為主要報告形式，均應披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)和分部負債等分部信息15.中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。16.關(guān)于編制中期財務報告的理論基礎，目前主要有兩種觀點：一種是獨立觀，一種是一體觀。我國中期財務報告的編制基礎應當側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎。17.中期財務報告也應遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性的會計信息質(zhì)量要求。其中的重要性和及時性，是編制中期財務報告需要特殊考慮的兩個會計信息質(zhì)量要求。18.我國的關(guān)聯(lián)方披露準則規(guī)定：“一方控制

41、、共同控制另一方或另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?！?9.關(guān)聯(lián)方的特征具有以下特征：（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方；（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。20.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：（1）該企業(yè)的母公司。（2）該企業(yè)的子公司。（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（4）對該企業(yè)實施共同控制的投資方。（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方。（6）該企業(yè)的合營企業(yè)。（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（8）該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關(guān)系密切的家庭成員。（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人同以及其關(guān)系密切的家庭成員。（10）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員

42、或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。關(guān)系密切的家庭成員是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。關(guān)鍵管理人員：董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理等21.關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有：（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品意外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務；（4）擔保；（5）提供資金；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務債務結(jié)算；（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。22.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應當在

43、附注中披露與該企業(yè)存在控制關(guān)系的母公司和子公司的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化；（3）母公司對該企業(yè)或該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)。23.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。第四章 租賃會計1.租賃業(yè)務的特點：（1）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。（2）“融資”與“融物”相結(jié)合。（3）租賃資產(chǎn)分期獲得補償。2.租賃業(yè)務的分類：（1）按租賃業(yè)務的目的分為經(jīng)營租賃、融資租賃（2）按租賃資產(chǎn)投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃直接租賃：出租人承擔購

44、買租賃資產(chǎn)所需全部資金的租賃業(yè)務。杠桿租賃：是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務。售后租回：是指企業(yè)將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務。轉(zhuǎn)租賃：是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務稱為轉(zhuǎn)租賃。3.租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。4. 租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。5.擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與

45、其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值。如：甲公司將一項資產(chǎn)租賃給乙公司，租賃期滿時預計余值100萬元，其中乙公司擔保30萬元，乙公司的母公司擔保20萬元，獨立的擔保公司擔保40萬元。就承租人而言擔保余值：30+20=50（萬元）就出租人而言擔保余值：50+40=90（萬元）6.承租人會計處理規(guī)定：（1）承租人發(fā)生的租金應當在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用。（2）承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。初始直接費用如手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等。（3）在實際發(fā)生或有租金時，應當將

46、或有租金計入當期損益。7.融資租賃業(yè)務的判定標準有哪些？答：滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)

47、特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。8.最低租賃付款額=各期租金之和+擔保余值+未來購買價款9.在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。10.承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，依次按照租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率選擇折現(xiàn)率。11.承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能

48、夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期限內(nèi)計提折舊。12.承租人會計核算主要內(nèi)容：（1）租賃期開始日承租人對融資租賃業(yè)務的會計確認。（2）未確認融資費用的分攤。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提（4）履約成本的會計處理。（5）或有租金的會計處理。（6）租賃期屆滿時的會計處理。（7）相關(guān)會計信息的披露。13.融資租賃中，出租人將長期應收款與融資租賃資產(chǎn)的差額計入未實現(xiàn)融資收益。14.出租人融資租賃核算的科目設置：（1）長期應收款；（2）未擔保余值；（3）未擔保余值的減值準備；（4）未實現(xiàn)融資收益；（5）融資租賃資產(chǎn)。15.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的

49、差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。16.售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。8.業(yè)務題業(yè)務題1：【4-1】大中公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議租賃期限為3個月，應付租金120000元，每月支付40000元，并要預先支付押金20000元。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案

50、：承租人大中公司會計處理：（1）預付押金借：其他應收款存出保證金 20000貸：銀行存款 20000（2）支付9月份第一期租金借：制造費用 40000 貸：銀行存款 40000（3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款 20000 貸：其他應收款存出保證金 20000業(yè)務題2：【4-3】P207例題3：假設20×3年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標的物：A型設備。2.起租日：20×4年1月1日。3.租賃期：20×4年1月1日-20×6年12月31日，共36個月。4.租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225 000元。5.該設備的保險、維護等費用均由方星公司負擔，估計