稅務(wù)會(huì)計(jì)整理

1、課程名稱: 稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)班級(jí):會(huì)計(jì)1301班姓 名:侯雨欣學(xué) 號(hào):13281031授課教師:姚愛群提交日期:2015年 11月 第1章 企業(yè)納稅基礎(chǔ)（稅收概述與中國(guó)稅制內(nèi)容一致）第2章、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述21稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是指以國(guó)家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)須解決企業(yè)兩個(gè)事務(wù)：一是企業(yè)稅款的繳納，二是企業(yè)稅款繳納過(guò)程中的會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域：1. 是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，但并不要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬

2、簿、報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅報(bào)表及其附表除外），而是要求各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專職人員（辦稅員），大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。211稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征法定性、廣泛性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性、籌劃性212稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別目標(biāo)處理依據(jù)核算程序核算基礎(chǔ)稅務(wù)會(huì)計(jì)向稅務(wù)部門及有關(guān)信息使用者及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的涉稅信息，使納稅人依法繳納稅額，正確履行納稅義務(wù)，使其經(jīng)營(yíng)行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收法規(guī)按照稅法規(guī)定確定應(yīng)稅收入、稅法所允許扣除的項(xiàng)目

3、以及金額，其差額即為應(yīng)納稅所得額（在企業(yè)實(shí)際核算中，如果應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不相同，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的原則（稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及其他企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，同時(shí)也為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控提供真實(shí)的信息資料。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，作為計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。 企

4、業(yè)平時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)不相同時(shí)，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。22稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論221稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)主體:一般是納稅主體，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的、稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象。納稅主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體區(qū)別2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)：假設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體在未來(lái)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，并實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期的所得稅在將來(lái)還會(huì)繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)等的基礎(chǔ)所在。3. 貨幣時(shí)間價(jià)值：貨幣的擁有者因放棄對(duì)貨幣的使用權(quán)而根據(jù)其

5、時(shí)間的長(zhǎng)短所獲得的報(bào)酬。4. 納稅會(huì)計(jì)期間：就是納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度。222稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額2 23稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置、涉及的會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已繳稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅資源稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一級(jí)科目二級(jí)科目營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加投資性房產(chǎn)的房產(chǎn)稅投資性房產(chǎn)的土地使用稅生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用管理費(fèi)用車

6、船稅印花稅投資性房產(chǎn)外的房產(chǎn)稅投資性房產(chǎn)外的土地使用稅固定資產(chǎn)車輛購(gòu)置稅契稅營(yíng)業(yè)外收入稅費(fèi)返還第3章 增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 增值稅概述一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額當(dāng)期不含稅銷售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅；如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣。四、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定：（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（三）屬于征稅范圍的特殊行為（混業(yè)經(jīng)營(yíng)、混合銷售、兼營(yíng)）增值稅的稅率及征收率（一）基本稅率：17%、13%、11%、6%、零稅率（四）征收率： 小規(guī)模納稅人：3% 銷售

7、特殊貨物：4% 銷售自己使用過(guò)的物品：銷售自己使用過(guò) 的固定資產(chǎn)、銷售非固定資產(chǎn)的舊貨增值稅專用發(fā)票進(jìn)出口報(bào)關(guān)單小規(guī)模納稅人增值稅核算購(gòu)入：將銷項(xiàng)稅額納入采購(gòu)成本借：原材料 （進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣）貸：銀行存款銷售借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （按3%核算）第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：第一種：增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，但限于兩種情況：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票不予抵扣的稅額取得的增值稅扣除憑證不符合規(guī)定的；未認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的用于非增值稅應(yīng)稅

8、項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；非正常損失；自產(chǎn)自用；購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)（即機(jī)器設(shè)備）在內(nèi)的全部貨物列入可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇。一、國(guó)內(nèi)采購(gòu)（一）工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的處理企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等，按應(yīng)預(yù)繳或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本和增值稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等借：原材料（“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”）二、國(guó)外進(jìn)口貨物企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，按海關(guān)

9、提供的進(jìn)口貨物專用繳款書上注明的進(jìn)口增值稅額記賬。進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅）×增值稅稅率 借：商品采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 三、接受投資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：實(shí)收資本/股本資本公積資本溢價(jià)四、接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)方作為視同銷售處理，并開具增值稅專用發(fā)票，被捐贈(zèng)方可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入五、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)所含的稅金可以抵扣，但購(gòu)進(jìn)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)中所含的稅金不可抵扣。六、進(jìn)貨退回與折讓會(huì)計(jì)處理前的判斷：

10、發(fā)票是否符合作廢條件。作廢條件：銷售方IC卡未報(bào)稅，或者購(gòu)買方未認(rèn)證解密。一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合作廢條件的，抵扣聯(lián)不能退回，需按下列程序處理：購(gòu)買方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（兩個(gè)聯(lián)次）；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（三個(gè)聯(lián)次）；購(gòu)買方對(duì)于未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接列入購(gòu)買方將通知單中屬于銷售方的聯(lián)次交給銷售方；銷售方依據(jù)通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票交給購(gòu)貨方，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。購(gòu)銷

11、雙方根據(jù)紅字發(fā)票金額作紅字更賬處理注：購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 （一）銷售退回例7 企業(yè)8月2日收到貨款結(jié)算發(fā)票 2/8借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （2）9月10日發(fā)生全部退貨借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 紅字貸：原材料 （二）銷售折讓購(gòu)進(jìn)借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：銀行存款 1170發(fā)生折讓借：其他應(yīng)收款200 貸：原材料200借：銀行存款 234應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34（紅字）貸：其他應(yīng)收款 200第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的兩種情況：發(fā)生非正常損失；購(gòu)進(jìn)貨物改變用途不符合抵扣條

12、件的。非正常損失處理程序借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第二步：查明造成損失的原因借：營(yíng)業(yè)外支出（“管理費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途 改變用途后進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的原因：購(gòu)進(jìn)時(shí)已進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，后因改變用途不符合抵扣條件，不允許抵扣，予以轉(zhuǎn)出。改變用途包括的內(nèi)容：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；用于增值稅免稅項(xiàng)目；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別：外購(gòu)原材料用于在建工程借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）改用于免稅項(xiàng)目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 改用于集體福

13、利或者個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第五節(jié) 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 銷項(xiàng)稅額銷售額×增值稅率一般銷售行為的核算 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售過(guò)程中包裝物的處理隨同產(chǎn)品出售，收取價(jià)款：?jiǎn)为?dú)開具專用發(fā)票，單獨(dú)核算。商品銷售，但包裝物出租，收取租金：屬于價(jià)外費(fèi)用，開具普通發(fā)票，視為含稅價(jià)。收取押金非酒類產(chǎn)品及啤酒、黃酒：需單獨(dú)記賬核算。未逾期：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的、時(shí)間在1年內(nèi)、又未過(guò)期的，不并入銷售額增稅。收取時(shí)作如下處理：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款存

14、入保證金逾期或超過(guò)一年：不論是否退還，視為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。借：其他應(yīng)付款存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）逾期未退還已作賬務(wù)處理后又退還借：其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用貸：現(xiàn)金其他酒類產(chǎn)品：無(wú)論是否退還，均計(jì)稅，收取押金時(shí)：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款同時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）包裝物采取單獨(dú)計(jì)價(jià)、包裝物采取出租方式借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收取押金借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款存入保證金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 逾期或超過(guò)1年未還時(shí)：借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)

15、收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 超過(guò)1年后，因特殊原因又予以退還時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)收入200 銷售費(fèi)用 34 貸：銀行存款/現(xiàn)金234商業(yè)折扣企業(yè)銷售產(chǎn)品10萬(wàn)元，因購(gòu)貨數(shù)量較大給予10的商業(yè)折扣，折扣額未單獨(dú)開具發(fā)票。借：銀行存款/應(yīng)收賬款105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300現(xiàn)金折扣、銷售折讓銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收款時(shí)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷售折扣與折讓 貸：應(yīng)收賬款 特殊銷售行為的銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定：（1）銷售自己使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)

16、易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）納稅人銷售進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。例1.企業(yè)出售一臺(tái)長(zhǎng)期停用游艇一艘，原價(jià)15萬(wàn)元，已提折舊12萬(wàn)元，售價(jià)8萬(wàn)元，開具普通發(fā)票8萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)清理 30000累計(jì)折舊 120000貸：固定資產(chǎn) 150000借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理80000借：固定資產(chǎn)清理 1538.46貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1538.46 80000÷(1+4%)×4%÷2借：固定資產(chǎn)清理48461.54貸：營(yíng)業(yè)外收入 48461.54交納

17、稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）1538.46貸：銀行存款1538.46 視同銷售行為共八種情況會(huì)計(jì)處理分為三類：第一類視同銷售行為：能夠?qū)崿F(xiàn)銷售收入，增加貨幣流量有實(shí)際交易憑證為依據(jù)確認(rèn)收入。（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)銷售（同一縣市的除外）；第二類視同銷售行為：（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；第三類視同銷售行為：不可能取得銷售收入，不增加貨幣流量（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)；（6）

18、將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物用作投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。（一）第一類視同銷售行為：將貨物交給他人代銷，銷售代銷貨物1視同買斷，本質(zhì)上是代銷，在代銷商品未售出之前其所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不能認(rèn)為已轉(zhuǎn)移給受托方。2收取代銷手續(xù)費(fèi)：受托方根據(jù)雙方協(xié)議，按代銷商品數(shù)量向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)，受托方不得自行定價(jià)，而應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售。代銷手續(xù)費(fèi)按5征收營(yíng)業(yè)稅。注意：對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。例4某商場(chǎng)5月份收

19、到一批服裝500件，售價(jià)650元/件，成本500元/件視同買斷：協(xié)議價(jià)585元/件生產(chǎn)企業(yè)（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品250000貸：庫(kù)存商品250000（2）收到代銷清單，開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款342225貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入292500應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷）49725 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：委托代銷商品250000（3）收到貨款借：銀行存款342225貸：應(yīng)收賬款342225商場(chǎng)：（1）收到代銷商品借：受托代銷商品292500貸：代銷商品款292500（2）實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款380250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入325000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本29250

20、0貸：受托代銷商品292500（3）收到專用發(fā)票借：代銷商品款292500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）49725貸：應(yīng)付賬款342225（4）支付貨款借：應(yīng)付賬款342225 貸：銀行存款 342225代銷手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)：（1）發(fā)出商品借：委托代銷商品250000貸：庫(kù)存商品250000（2）收到代銷清單，開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款380250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入325000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：委托代銷商品250000（3）收到款項(xiàng)，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)借：銀行存款347750銷售費(fèi)用32500貸：應(yīng)收賬款380250商場(chǎng)：（1）收到商品借：

21、受托代銷商品325000貸：代銷商品款325000（2）銷售商品借：銀行存款380250貸：應(yīng)付賬款325000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55250借：代銷商品款325000貸：受托代銷商品325000（3）收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）55250貸：應(yīng)付賬款55250（4）將代銷商品款轉(zhuǎn)給委托方，同時(shí)收取代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款380250貸：銀行存款347750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入32500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本1625貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1625移送調(diào)入商品時(shí)：借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 調(diào)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸

22、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （二）第二類視同銷售行為自產(chǎn)產(chǎn)品分配給投資者借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （三）第三類視同銷售行為B. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) 職工薪酬應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?借：生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

23、增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品  （2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。 企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)(不含所得稅，下同)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再

24、將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)。（3）發(fā)生于企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的視同銷售：包括一種行為，即將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物用作投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶，核算要點(diǎn)：確認(rèn)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有專題予以明確統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準(zhǔn)則中有所表述。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等均有相關(guān)規(guī)定，其中具有核心指導(dǎo)地位的是收入準(zhǔn)則，其對(duì)收入確認(rèn)條件的規(guī)定有助于會(huì)計(jì)處理中判斷收

25、入是否確認(rèn)。（1） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 （3） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的

26、初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得） 結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本： 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品 稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理一、先征后返1、計(jì)算應(yīng)收返還稅款： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收增值稅返還款 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助收入 2、實(shí)際收到款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收增值稅返還款 二、即征即退增值稅稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的應(yīng)稅事項(xiàng)采用增值稅即征即退的辦法，賬務(wù)處理如下：上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。

27、按即退數(shù)額，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。三、直接減免增值稅企業(yè)銷售直接減免增值稅的貨物時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不做價(jià)稅分離。甲公司銷售免稅產(chǎn)品一批，價(jià)款為20萬(wàn)元，開出普通發(fā)票，以委托收款方式結(jié)算。會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理1. 設(shè)立 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）” 賬戶：反映按出口貨物離岸價(jià)計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額。2. 當(dāng)期應(yīng)退稅額計(jì)入 “應(yīng)收出口退稅”。借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）3.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)入產(chǎn)品的銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)

28、務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）外貿(mào)企業(yè) “免退” 的會(huì)計(jì)處理應(yīng)退稅額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額×退稅率注：運(yùn)輸費(fèi)用所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不退的。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)組成計(jì)稅價(jià)格的確定將應(yīng)稅產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目時(shí)，如果不能取得同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，需按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)確定應(yīng)納稅款。1.組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅率） 2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（1關(guān)稅率）/（1消費(fèi)稅率） 賬戶設(shè)置1.營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅采用計(jì)提的辦法，在企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)計(jì)提。計(jì)提時(shí)借方賬戶為“營(yíng)業(yè)稅金及

29、附加”賬戶。 2.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非連續(xù)生產(chǎn)）（1）確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 （4）上繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 包裝物（1）隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（2）隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（3）出租、出借的包裝物（酒類以外的消費(fèi)品） 按期返還而退回包裝物押金借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款押金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)收到返還的包裝物押金的時(shí)候借：其他應(yīng)付款押金 貸：銀行存款包裝物逾期收不回來(lái)而將押金沒(méi)收借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款押金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)逾期未收回包裝物時(shí)借：其他應(yīng)付款押金 貸：其他業(yè)