稅收籌劃的基本策略

1、1 主講：張營周主講：張營周2稅收籌劃的基本策略稅收籌劃的基本策略 稅制要素與基本策略的提出稅制要素與基本策略的提出 稅收籌劃的基本技術(shù)稅收籌劃的基本技術(shù) 規(guī)避納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 縮小稅基縮小稅基 適用低稅率適用低稅率 延遲納稅延遲納稅 充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠政策33.1稅制要素與基本策略的提出稅制要素與基本策略的提出 稅收籌劃方案要因事而異，不能生搬硬套；稅收籌劃方案要因事而異，不能生搬硬套； 真正的稅收籌劃是隨時能根據(jù)真正的稅收籌劃是隨時能根據(jù)企業(yè)的不同情企業(yè)的不同情況況和和稅收政策的變化稅收政策的變化提出新的有效的稅收籌提出新的有效的稅收籌劃方案；劃方案

2、； 稅收籌劃方案是綜合稅收籌劃方案是綜合稅收、財務(wù)、市場、技稅收、財務(wù)、市場、技術(shù)術(shù)等諸多因素的企業(yè)經(jīng)營方案等諸多因素的企業(yè)經(jīng)營方案 具體的籌劃方案具有具體的籌劃方案具有差異性和可變性差異性和可變性4 有必要從成千上萬的稅收籌劃案例中歸納有必要從成千上萬的稅收籌劃案例中歸納出若干最基本的規(guī)律、思路或策略出若干最基本的規(guī)律、思路或策略 稅收籌劃的稅收籌劃的基本策略基本策略是以是以稅制基本要素稅制基本要素為為主要線索來尋求主要線索來尋求 本節(jié)將提出稅收籌劃的本節(jié)將提出稅收籌劃的六個基本策略六個基本策略根據(jù)稅制要素而提根據(jù)稅制要素而提 注重六個基本策略的綜合應(yīng)用注重六個基本策略的綜合應(yīng)用 由于各稅種

3、特點不同，不同的稅種籌劃應(yīng)用由于各稅種特點不同，不同的稅種籌劃應(yīng)用到的主要策略不盡相同到的主要策略不盡相同 某一個企業(yè)的同一個稅收籌劃方案中也可能同某一個企業(yè)的同一個稅收籌劃方案中也可能同時應(yīng)用好幾種基本策略時應(yīng)用好幾種基本策略5 稅制要素：稅制要素：征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等 第一個策略：（規(guī)避納稅義務(wù)）第一個策略：（規(guī)避納稅義務(wù)）設(shè)法避免成為某種稅的納稅人或落入該稅種的設(shè)法避免成為某種稅的納稅人或落入該稅種的征稅對象；征稅對象；第二個策略：（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）第二個策略：（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）當(dāng)某種稅的納稅義務(wù)難以規(guī)避時，可以考慮是當(dāng)某種稅的納稅義務(wù)難以規(guī)

4、避時，可以考慮是否可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式達(dá)到實際上未負(fù)否可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式達(dá)到實際上未負(fù)擔(dān)或少負(fù)擔(dān)稅負(fù)的目的。擔(dān)或少負(fù)擔(dān)稅負(fù)的目的。（名義納稅人名義納稅人；實際負(fù)稅人實際負(fù)稅人）6 第三、四個策略：（縮小稅基和適用低稅率）第三、四個策略：（縮小稅基和適用低稅率）當(dāng)企業(yè)無法規(guī)避某種稅的納稅義務(wù)，又無法轉(zhuǎn)嫁當(dāng)企業(yè)無法規(guī)避某種稅的納稅義務(wù)，又無法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)時，稅收籌劃的目的是盡量減少納稅額；稅負(fù)時，稅收籌劃的目的是盡量減少納稅額；第五個策略第五個策略：（延遲納稅）：（延遲納稅）當(dāng)應(yīng)納稅額確定之后，企業(yè)進行稅收籌劃要考慮當(dāng)應(yīng)納稅額確定之后，企業(yè)進行稅收籌劃要考慮的就是合適進行納稅申報及何時納稅，納稅

5、環(huán)節(jié)的就是合適進行納稅申報及何時納稅，納稅環(huán)節(jié)和納稅期限；和納稅期限；第六個策略：（充分利用稅收優(yōu)惠政策）第六個策略：（充分利用稅收優(yōu)惠政策）用好用足，充分利用用好用足，充分利用73.2稅收籌劃的基本技術(shù)稅收籌劃的基本技術(shù) 盡量爭取免稅期最大化的盡量爭取免稅期最大化的“免稅技術(shù)免稅技術(shù)”（Tax Tax Exemption TechniqueExemption Technique）。）。 爭取減稅待遇和減稅最大化的爭取減稅待遇和減稅最大化的“減稅技術(shù)減稅技術(shù)”（Tax Reduction TechniqueTax Reduction Technique）。）。 利用稅率的差異適用低稅率的利用稅

6、率的差異適用低稅率的“稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)”（Tax Rates Difference TechniqueTax Rates Difference Technique）。）。 使所得、財產(chǎn)在多個納稅人之間進行分割以減使所得、財產(chǎn)在多個納稅人之間進行分割以減小計稅基數(shù)降低適用稅率的小計稅基數(shù)降低適用稅率的“分割技術(shù)分割技術(shù)”（Splitting TechniqueSplitting Technique）。）。8 使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化，縮使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化，縮小計稅基礎(chǔ)的小計稅基礎(chǔ)的“扣除技術(shù)扣除技術(shù)”。 充分利用國外所得已納稅款、研發(fā)費及固定資充分利用國外所

7、得已納稅款、研發(fā)費及固定資產(chǎn)投資等抵免政策的產(chǎn)投資等抵免政策的“抵免稅技術(shù)抵免稅技術(shù)”（Tax Tax Credit TechniqueCredit Technique）。）。 盡量推遲申報和納稅期限的盡量推遲申報和納稅期限的“延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)”（Tax Deferral TechniqueTax Deferral Technique）。）。 利用國家的退稅規(guī)定爭取退稅待遇和使退稅額利用國家的退稅規(guī)定爭取退稅待遇和使退稅額最大化的最大化的“退稅技術(shù)退稅技術(shù)”（Tax Repayment Tax Repayment TechniqueTechnique）。）。93.3規(guī)避納稅義務(wù)規(guī)避納稅

8、義務(wù) 規(guī)避納稅義務(wù)規(guī)避納稅義務(wù)是指納稅人通過避免成為一個稅種是指納稅人通過避免成為一個稅種的的納稅人納稅人或者或者征稅對象征稅對象，從而減輕或免除納稅義，從而減輕或免除納稅義務(wù)。務(wù)。 注意：規(guī)避納稅義務(wù)并不是指企業(yè)完全不承擔(dān)納稅注意：規(guī)避納稅義務(wù)并不是指企業(yè)完全不承擔(dān)納稅義務(wù)。事實上，完全能夠規(guī)避掉納稅義務(wù)的企業(yè)幾義務(wù)。事實上，完全能夠規(guī)避掉納稅義務(wù)的企業(yè)幾乎不存在，完全規(guī)避掉納稅義務(wù)的稅收籌劃方法也乎不存在，完全規(guī)避掉納稅義務(wù)的稅收籌劃方法也不一定就是最優(yōu)方案。不一定就是最優(yōu)方案。規(guī)避納稅義務(wù)通常是指回避規(guī)避納稅義務(wù)通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。 本節(jié)討論本節(jié)討論 規(guī)避納

9、稅義務(wù)的兩個規(guī)避納稅義務(wù)的兩個途徑途徑 應(yīng)納稅種的應(yīng)納稅種的減少減少 應(yīng)納稅種的應(yīng)納稅種的替換替換103.3 . 1 規(guī)避納稅義務(wù)的兩個途徑規(guī)避納稅義務(wù)的兩個途徑避免成為納稅人避免成為納稅人 稅法對每個稅種的稅法對每個稅種的納稅人納稅人的確認(rèn)都進行了明確的確認(rèn)都進行了明確規(guī)定。規(guī)定。 如果能使自身條件如果能使自身條件不吻合不吻合稅法中關(guān)于某稅種納稅法中關(guān)于某稅種納稅人的規(guī)定，則可以規(guī)避該稅種納稅義務(wù)。稅人的規(guī)定，則可以規(guī)避該稅種納稅義務(wù)。 企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人：各種形式的企業(yè)或組織，但不：各種形式的企業(yè)或組織，但不包括個體工商戶和合伙企業(yè)。包括個體工商戶和合伙企業(yè)。 營業(yè)稅納稅人營

10、業(yè)稅納稅人：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的納稅人。但不包括不動產(chǎn)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)售不動產(chǎn)的納稅人。但不包括不動產(chǎn)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓。讓。如：如：A A欲售不動產(chǎn)于欲售不動產(chǎn)于C C，B B欲投資于欲投資于C C，如何籌劃？，如何籌劃？財稅財稅20021912002191號號 個人所得稅個人所得稅居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)的納稅居民納稅人和非居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)不同義務(wù)不同11案例3-1 杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，自自2001年來華已經(jīng)在中國境內(nèi)居住滿年來華已經(jīng)在中國境內(nèi)居住滿5年。每年。每年杜先生都會因為

11、度假或處理個人賬務(wù)等原年杜先生都會因為度假或處理個人賬務(wù)等原因離華。因離華。2007年起出入境記錄為：年起出入境記錄為：1月月31日離日離華，華，3月月1日入境；日入境；5月月20日離華，日離華，6月月18日再日再入境；入境；6月月30日離華，日離華，7月月15日入境；日入境；10月月25日離華，日離華，11月月6日入境。當(dāng)年其出租在美國的日入境。當(dāng)年其出租在美國的房產(chǎn)全年獲得租金折人民幣房產(chǎn)全年獲得租金折人民幣12萬元，獲得在萬元，獲得在美國投資的收益折人民幣美國投資的收益折人民幣30萬元。萬元。 杜先生應(yīng)如何向中國政府繳納個人所得稅？杜先生應(yīng)如何向中國政府繳納個人所得稅？12居民納稅人居民

12、納稅人：是指在是指在中國境內(nèi)有住所中國境內(nèi)有住所，或，或者無住所而在境內(nèi)者無住所而在境內(nèi)居住滿居住滿1 1年年的個人。承擔(dān)全的個人。承擔(dān)全面納稅義務(wù)，即就來源于中國境內(nèi)和境外的全面納稅義務(wù)，即就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得，依法交納個人所得稅（部所得，依法交納個人所得稅（全球所得納全球所得納稅）。（條件兩者具一）稅）。（條件兩者具一）非居民納稅人非居民納稅人：是指在中國境內(nèi)是指在中國境內(nèi)無住所無住所又又不居住不居住，或者，或者無住所無住所而而在境內(nèi)居住不滿在境內(nèi)居住不滿1 1年的年的個人個人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來自于來自于中國境內(nèi)所得中國境

13、內(nèi)所得，向中國繳納個人所得稅。，向中國繳納個人所得稅。（兩個條件都不具備兩個條件都不具備）13 稅法上的住所稅法上的住所，習(xí)慣性居住地習(xí)慣性居住地，是指因戶籍、，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住的個人，而無論其是否實際在中國境內(nèi)居住。的個人，而無論其是否實際在中國境內(nèi)居住。 它是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消它是指個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。要回到的地方。而不是指實際居住或在某一個而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。特定時期內(nèi)的

14、居住地。 民法上的住所民法上的住所，通常是指永久性住所，是，通常是指永久性住所，是公民公民戶籍所在地戶籍所在地的居住地。的居住地。 在境內(nèi)居住滿在境內(nèi)居住滿1年年，是指在一個納稅年度中在，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。數(shù)。臨時離境臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不，是指在一個納稅年度中一次不超過超過30日或者多次累計不超過日或者多次累計不超過90日的離境。日的離境。14居住時間居住時間納稅人納稅人性質(zhì)性質(zhì)境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得境內(nèi)支付境內(nèi)支付 境外支付境外支付 境內(nèi)支付境內(nèi)支付 境外支付境外支付90日（或日（

15、或183日日）以內(nèi)）以內(nèi)非居民非居民免稅免稅90日（或日（或183日日）1年年非居民非居民 15年年居民居民免稅免稅5年以上年以上居民居民注：注：代表征稅，代表征稅，代表不征稅，代表不征稅， 代表高級管理人員也具有納代表高級管理人員也具有納稅義務(wù)稅義務(wù)15 在境內(nèi)在境內(nèi)居住滿居住滿5年年的個人，如果從第的個人，如果從第6年起以后的年起以后的各年度中，凡在各年度中，凡在境內(nèi)居住滿境內(nèi)居住滿1年年的，應(yīng)當(dāng)就其來的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅 對于在中國境內(nèi)居住對于在中國境內(nèi)居住5年以上的個人，年以上的個人，按照按照90天天規(guī)則規(guī)則確定是否是居民納稅人。確定是

16、否是居民納稅人。 對無住所個人居住時間規(guī)定對無住所個人居住時間規(guī)定1.判定納稅義務(wù)判定納稅義務(wù)及計算及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)在中國境內(nèi)居住的天數(shù)個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。 2.對個人入、離境當(dāng)日及計算在對個人入、離境當(dāng)日及計算在中國境內(nèi)實際工中國境內(nèi)實際工作期間作期間對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，當(dāng)日，均按半天均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。計算其在華實際工作天數(shù)。 16 2007年杜先生年杜先生離境時間離境時間： 第

17、一次第一次1月月31日至日至3月月1日日 28天天 第二次第二次5月月20日至日至6月月18日日28 天天 第三次第三次6月月30日至日至7月月15日日 14天天 第四次第四次10月月25日至日至11月月6日日11天天 每次離境不超過每次離境不超過30天，累積離境天，累積離境81天。不扣天。不扣減居住天數(shù)：杜先生是居民納稅人。減居住天數(shù)：杜先生是居民納稅人。 如何籌劃？如何籌劃？173.3.1 規(guī)避納稅義務(wù)的兩個途徑規(guī)避納稅義務(wù)的兩個途徑避免成為征稅對象避免成為征稅對象 避免成為征稅對象避免成為征稅對象是指納稅人通過改變自己是指納稅人通過改變自己的經(jīng)營產(chǎn)品、行為或?qū)ξ锲返乃袡?quán)方式，的經(jīng)營產(chǎn)品

18、、行為或?qū)ξ锲返乃袡?quán)方式，從而避免自己的產(chǎn)品、行為屬于某個稅種的從而避免自己的產(chǎn)品、行為屬于某個稅種的征稅范圍。征稅范圍。 如如城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅的征稅的征稅對象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范對象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅。圍內(nèi)使用的土地征稅。 如果納稅人選擇將企業(yè)設(shè)立在以上區(qū)域以外的地方，則如果納稅人選擇將企業(yè)設(shè)立在以上區(qū)域以外的地方，則就避免成為這兩稅的征稅對象。就避免成為這兩稅的征稅對象。案例案例3-2（P78-79)183.3.2 應(yīng)納稅種的減少應(yīng)納稅種的減少 大多數(shù)情況下，規(guī)避納稅義務(wù)的策略并不大多數(shù)情況下，規(guī)避

19、納稅義務(wù)的策略并不是企圖完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，有時其目的是企圖完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，有時其目的就是就是由繳納多個稅種轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納相對較少由繳納多個稅種轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納相對較少的稅種的稅種，以減少所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。，以減少所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。 當(dāng)房屋租賃的用途是作倉庫時，可以將房當(dāng)房屋租賃的用途是作倉庫時，可以將房屋出租變倉儲屋出租變倉儲 案例案例3-3(P80-81)193.3.2 應(yīng)納稅種的替換應(yīng)納稅種的替換 有時候，有時候，以另外一種稅負(fù)更輕的稅種以另外一種稅負(fù)更輕的稅種來替換原有的應(yīng)納稅種來替換原有的應(yīng)納稅種，也屬于規(guī)避，也屬于規(guī)避納稅義務(wù)的范疇。納稅義務(wù)的范疇。 如手機銷售的稅收籌劃如手機銷售的稅收

20、籌劃 銷售毛利率高的手機銷售毛利率高的手機：選擇繳納營業(yè)稅或者小：選擇繳納營業(yè)稅或者小規(guī)模納稅人增值稅規(guī)模納稅人增值稅 銷售毛利率低的手機銷售毛利率低的手機：選擇按一般納稅人身份：選擇按一般納稅人身份繳納增值稅繳納增值稅經(jīng)典案例經(jīng)典案例3-4（P81-82) (委托代銷與買斷代銷選擇）委托代銷與買斷代銷選擇）203.4稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款，通，是納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。 在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人納稅人只是法律意義上只是法律意義上的納稅主體，的納稅主體，負(fù)稅

21、人負(fù)稅人才是經(jīng)濟意義上的承擔(dān)主才是經(jīng)濟意義上的承擔(dān)主體。體。 稅種的稅種的直接納稅人直接納稅人通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，自己并不承通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，自己并不承擔(dān)實際稅負(fù)，而僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)征管部門與擔(dān)實際稅負(fù)，而僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)征管部門與實際納稅人之間的實際納稅人之間的中介橋梁中介橋梁。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既沒有損害國家財政利益，也沒有違稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既沒有損害國家財政利益，也沒有違反國家稅收法規(guī)制度。因此，反國家稅收法規(guī)制度。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為納稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為納稅人進行稅收籌劃的基本方法之一稅人進行稅收籌劃的基本方法之一。21 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式可分為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式可分為稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)散轉(zhuǎn)稅負(fù)

22、散轉(zhuǎn)三種。三種。 稅負(fù)前轉(zhuǎn)稅負(fù)前轉(zhuǎn)：納稅人通過交易活動：納稅人通過交易活動增加銷售價格增加銷售價格，將稅款附加在價格之上，轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消將稅款附加在價格之上，轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費者承擔(dān)。（費者承擔(dān)。（后手）后手） 稅負(fù)后轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人通過：納稅人通過壓低進價壓低進價，將已納稅款向，將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的供給者和生產(chǎn)者承擔(dān)。（后逆轉(zhuǎn)給貨物的供給者和生產(chǎn)者承擔(dān)。（前手前手） 稅負(fù)散轉(zhuǎn)稅負(fù)散轉(zhuǎn)也稱混合轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其繳納是稅款也稱混合轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其繳納是稅款一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，將其已納稅款分散轉(zhuǎn)一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，將其已納稅款分散轉(zhuǎn)嫁給購買者、消費者或其貨物生產(chǎn)者、供給者的

23、嫁給購買者、消費者或其貨物生產(chǎn)者、供給者的過程。過程。22 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要通過主要通過影響價格決策影響價格決策來體現(xiàn)，來體現(xiàn)，影響其實施的因素基本上與影響商品價格影響其實施的因素基本上與影響商品價格的因素相同。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于：的因素相同。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于： 商品的供求彈性商品的供求彈性 市場結(jié)構(gòu)市場結(jié)構(gòu) 稅種性質(zhì)稅種性質(zhì)233.4.1供求彈性供求彈性 能否實施能否實施稅負(fù)前轉(zhuǎn)稅負(fù)前轉(zhuǎn)，取決于，取決于需求彈性需求彈性 需求需求完全無彈性完全無彈性：稅負(fù)可完全前轉(zhuǎn)，如大米。：稅負(fù)可完全前轉(zhuǎn)，如大米。 需求需求缺乏彈性缺乏彈性：稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)。：稅負(fù)容易前轉(zhuǎn)。 需求需求富有彈性富有彈性

24、：提價導(dǎo)致購買者強烈反應(yīng)，稅負(fù)不：提價導(dǎo)致購買者強烈反應(yīng)，稅負(fù)不易前轉(zhuǎn)，如化妝品等奢侈品。易前轉(zhuǎn)，如化妝品等奢侈品。 能否實施能否實施稅負(fù)后轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)，取決于，取決于供給彈性供給彈性 供給供給完全無彈性完全無彈性：稅負(fù)可完全后轉(zhuǎn)。（一個買方）：稅負(fù)可完全后轉(zhuǎn)。（一個買方） 供給缺乏彈性：稅負(fù)容易后轉(zhuǎn)，如鋼材。供給缺乏彈性：稅負(fù)容易后轉(zhuǎn)，如鋼材。 供給供給富有彈性富有彈性：不易后轉(zhuǎn)。谷賤傷農(nóng)。：不易后轉(zhuǎn)。谷賤傷農(nóng)。243.4.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁其他影響因素其他影響因素 市場結(jié)構(gòu)市場結(jié)構(gòu) 完全競爭、不完全競爭、寡頭壟斷、完全壟完全競爭、不完全競爭、寡頭壟斷、完全壟斷斷 不易轉(zhuǎn)嫁到可完全轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁

25、到可完全轉(zhuǎn)嫁 稅種性質(zhì)稅種性質(zhì) 課稅范圍廣課稅范圍廣，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較易，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較易 課稅范圍窄課稅范圍窄，課稅商品有代用品，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，課稅商品有代用品，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁難難 間接稅間接稅易轉(zhuǎn)嫁，易轉(zhuǎn)嫁，直接稅直接稅不易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁253.5縮小稅基縮小稅基 稅基稅基是各種稅額的計算依據(jù)是各種稅額的計算依據(jù), , 直接影響應(yīng)納直接影響應(yīng)納稅額的多少。稅額的多少。 計稅依據(jù)愈小，稅額也愈小。如消費稅對自計稅依據(jù)愈小，稅額也愈小。如消費稅對自產(chǎn)自用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)所得稅對產(chǎn)自用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)所得稅對所得的界定。所得的界定。 企業(yè)在計稅依據(jù)的確定上有一定的企業(yè)在計稅依據(jù)的確定上有一定的自主

26、權(quán)自主權(quán)，也就是說在這方面有一定的回旋空間：如果也就是說在這方面有一定的回旋空間：如果能夠縮小計稅依據(jù)，就能達(dá)到減少稅額的目能夠縮小計稅依據(jù)，就能達(dá)到減少稅額的目的。的。26 縮小稅基縮小稅基主要應(yīng)用于主要應(yīng)用于從價稅從價稅的稅收籌劃的稅收籌劃 縮小稅基主要從縮小稅基主要從減少應(yīng)稅收入減少應(yīng)稅收入和和加大可加大可扣除額扣除額兩個方面來考慮兩個方面來考慮 案例案例3-8；3-9273.6適用低稅率適用低稅率 若稅基確定，應(yīng)納稅額的多少取決于稅率。 對于任何一個稅種，基本都是實行對于任何一個稅種，基本都是實行差別稅率差別稅率，為，為稅收籌劃提供了可操作的空間；稅收籌劃提供了可操作的空間； 適用低稅

27、率的適用低稅率的含義含義就是指納稅人應(yīng)通過就是指納稅人應(yīng)通過“避重就避重就輕輕”方式，讓方式，讓實際承擔(dān)的綜合稅率較低實際承擔(dān)的綜合稅率較低。 納稅人可以主動出擊，創(chuàng)造條件，盡量適用低稅率。 適用低稅率在具體應(yīng)用中有適用低稅率在具體應(yīng)用中有三種表現(xiàn)形式三種表現(xiàn)形式：在一：在一個稅種中適用低稅率；在多個稅種中適用較低的個稅種中適用低稅率；在多個稅種中適用較低的稅率；名義稅率提高但實際稅率降低。稅率；名義稅率提高但實際稅率降低。 （案例（案例3-10；3-11；3-12；3-13）283.7延遲納稅延遲納稅 西方國家納稅理念之一：不多繳一分錢，西方國家納稅理念之一：不多繳一分錢，也不早繳一分錢。也

28、不早繳一分錢。 許多稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間都具有選許多稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間都具有選擇性。擇性。 在合法前提下，將納稅時間延遲，企業(yè)在合法前提下，將納稅時間延遲，企業(yè)無疑將得到資金周轉(zhuǎn)和資金時間價值方無疑將得到資金周轉(zhuǎn)和資金時間價值方面的好處。面的好處。29 從資金的使用價值看從資金的使用價值看，延遲納稅相當(dāng)于，延遲納稅相當(dāng)于取得了一筆政府的無息貸款，或者是說取得了一筆政府的無息貸款，或者是說節(jié)省了企業(yè)的利息支出。節(jié)省了企業(yè)的利息支出。從企業(yè)的財務(wù)從企業(yè)的財務(wù)狀況看，狀況看，延遲納稅可以增加流動資金，延遲納稅可以增加流動資金，有利于資金周轉(zhuǎn)。有利于資金周轉(zhuǎn)。 通過通過改變納稅期限改變納稅期限、

29、納稅義務(wù)發(fā)生的時納稅義務(wù)發(fā)生的時間間、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)等有可能實現(xiàn)延遲納稅。等有可能實現(xiàn)延遲納稅。（案例（案例3-14；3-15；3-16）303.8充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠政策 利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，具有利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，具有操作性強、成本操作性強、成本最小、收益最大最小、收益最大的特點。的特點。 充分利用充分利用的含義：的含義： 一是企業(yè)經(jīng)過一是企業(yè)經(jīng)過變動經(jīng)營決策變動經(jīng)營決策以擴大使用優(yōu)惠政以擴大使用優(yōu)惠政策范圍，或延長適用優(yōu)惠政策的時間，從而將可用策范圍，或延長適用優(yōu)惠政策的時間，從而將可用的稅收優(yōu)惠政策用足、用好。的稅收優(yōu)惠政策用足、用好。 二是納稅人要密切注

30、意稅收二是納稅人要密切注意稅收優(yōu)惠政策的變動與優(yōu)惠政策的變動與更新更新，及時甚至提前改變自己的經(jīng)營決策，以便能，及時甚至提前改變自己的經(jīng)營決策，以便能最大限度地利用新的稅收優(yōu)惠政策最大限度地利用新的稅收優(yōu)惠政策 三是三是創(chuàng)造條件創(chuàng)造條件利用企業(yè)原本難以利用的稅收優(yōu)利用企業(yè)原本難以利用的稅收優(yōu)惠政策惠政策 四是四是深入挖掘深入挖掘、查找對自己有利的稅收政策、查找對自己有利的稅收政策 （案例（案例3-17，3-18）313.8.1稅收優(yōu)惠的主要形式稅收優(yōu)惠的主要形式（一）稅收減免（一）稅收減免（二）起征點（二）起征點（三）免征額（三）免征額（四）稅收扣除（四）稅收扣除（五）優(yōu)惠退稅（五）優(yōu)惠退稅（

31、六）盈虧互抵（六）盈虧互抵（七）稅收抵免（七）稅收抵免（八）優(yōu)惠稅率（八）優(yōu)惠稅率（九）稅收遞延（九）稅收遞延（十）稅收饒讓（十）稅收饒讓323.8.1利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法利用稅收優(yōu)惠籌劃的主要形式和方法 利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃，首先要積極主動地利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃，首先要積極主動地獲取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的獲取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的信息信息。 其次還要求納稅人主動為自己創(chuàng)造條件，符合其次還要求納稅人主動為自己創(chuàng)造條件，符合稅收優(yōu)惠政策的稅收優(yōu)惠政策的要求要求。（一）直接利用籌劃法（一）直接利用籌劃法 國家為了促進某些行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展，給予相國家為了促進某些行業(yè)、地區(qū)的發(fā)展，給予相應(yīng)的納

32、稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以應(yīng)的納稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以正大光明地加以利用。正大光明地加以利用。 例如納稅人可以直接通過資源綜合利用改變生產(chǎn)方向，獲例如納稅人可以直接通過資源綜合利用改變生產(chǎn)方向，獲取稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟利益。再如對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的取稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟利益。再如對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的應(yīng)用。應(yīng)用。 33（二）（二）臨界點籌劃法臨界點籌劃法 稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以享受優(yōu)惠。享受優(yōu)惠。 許多條件是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)界定的，由此形成了許多條件是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)界定的，由此形成了許多許多“質(zhì)量互變質(zhì)量互變”的邊界，這就是的邊界，這就

33、是“臨界臨界點點”。 當(dāng)突破某些臨界點（或高于或低于）時，由當(dāng)突破某些臨界點（或高于或低于）時，由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是臨界點籌劃法的工作原理。稅收利益，這便是臨界點籌劃法的工作原理。 341.1.起征點臨界籌劃起征點臨界籌劃 起征點意味著對達(dá)到或超過起征點（即起征點意味著對達(dá)到或超過起征點（即臨界點）的全部數(shù)額征稅，沒有達(dá)到則臨界點）的全部數(shù)額征稅，沒有達(dá)到則不征稅。不征稅。 起征點上下的部分稅負(fù)變化很大。起征點上下的部分稅負(fù)變化很大。 如果征稅對象略超過起征點，只需將征如果征稅對象略超過起征點，只需將征稅對象降低，就可以

34、獲取稅收利益。稅對象降低，就可以獲取稅收利益。352.2.稅率跳躍臨界籌劃稅率跳躍臨界籌劃 由于價格，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳由于價格，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，形成的是稅率跳躍臨界點。檔，形成的是稅率跳躍臨界點。 臨界點附近稅率差別很大，稅負(fù)變化也大。臨界點附近稅率差別很大，稅負(fù)變化也大。此時通過改變經(jīng)濟行為可以選擇低稅率。此時通過改變經(jīng)濟行為可以選擇低稅率。 例如企業(yè)所得稅普通稅率和小型微利企業(yè)照顧例如企業(yè)所得稅普通稅率和小型微利企業(yè)照顧性稅率之間可以進行稅收籌劃。性稅率之間可以進行稅收籌劃。363.3.時間臨界點籌劃時間臨界點籌劃 時間臨界點在諸多稅種的優(yōu)惠中都有體時間臨界點在諸多稅種的優(yōu)惠中都有體現(xiàn)。納稅人應(yīng)注意掌握?，F(xiàn)。納稅人應(yīng)注意掌握。 例如對個人銷售普通住宅的營業(yè)稅征免有居住時間例如對個人銷售普通住宅的營業(yè)稅征免有居住時間限制限制; 對外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)營期限制。對外商投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)營期限制。 4.4.人員臨界