論公司治理中內(nèi)部審計職能重構(gòu)

1、論公司治理中內(nèi)部審計職能重構(gòu)【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷發(fā)展和完善，我 國的現(xiàn)代公司制度也得到了逐漸的建立和發(fā)展，公司之間日 漸激烈的競爭，致使公司內(nèi)部審計部門已經(jīng)成為了一個關(guān)系 著公司發(fā)展大計的重要部門。公司的內(nèi)部審計是否健全成為 了衡量一個公司生存和健康發(fā)展的重要體現(xiàn)。本文重點論述 了公司的內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用。通過公司內(nèi)部 審計的職能重構(gòu)，大力發(fā)展公司審計部門的工作能力和業(yè)務(wù) 水平，是新形勢下公司制度發(fā)展的必然要求?！娟P(guān)鍵詞】公司治理內(nèi)部審計職能重構(gòu)1. 在公司治理中，內(nèi)部審計的作用 1.1在公司治理中，內(nèi)部審計具有評價作用，并且能改善風(fēng)險管理、風(fēng)險影響組織的生存能力和競

2、爭能力，也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司 員工的整體素質(zhì)，深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。通常 的公司內(nèi)部審計主要包括對公司的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、有 形和無形資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、人力資源、舉債質(zhì)量的安全性和 完整性的評價。一般是從財務(wù)和戰(zhàn)略管理的角度來揭示短期 的行為，從而判斷公司的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險及其公司可能 面對的各種收入和損失，預(yù)先對各種影響公司經(jīng)營的方針和 政策做出判斷和評估，針對公司在風(fēng)險管理中可能存在的各 種問題提出相應(yīng)的改進意見和改善的措施。通過這些活動， 內(nèi)部審計部門就能盡可能地將公司在實際運作中的風(fēng)險影 響控制在最低的限度下，同時為公司的所有者提供決策

3、和依 據(jù)。1.2公司內(nèi)部審計評價并且改善公司內(nèi)部控制，是公司 治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時，內(nèi)部審計也是公司所有者獲 取良性建議，正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。 我們通常了解的內(nèi)部審計是通過各項測試和審計人員根據(jù) 個人經(jīng)驗得出的主觀判斷，對于公司中人、財、物及其制度、 后勤、管理、產(chǎn)業(yè)鏈、發(fā)展戰(zhàn)略制定等公司治理的各個可能 環(huán)節(jié)和各個方面的管理和監(jiān)控，同時還要稽查各種可能存在 腐敗、貪污、舞弊等問題，從側(cè)重公司的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)濟效 益兩個方面來評價控制公司的優(yōu)勢和劣勢，從獨立的、客觀 的角度來論證公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的可行性和實用性，把公司 治理中發(fā)現(xiàn)的缺點、盲點、優(yōu)勢、劣勢等薄弱環(huán)節(jié)客觀、及

4、 時地向公司所有者反映，最終通過公司內(nèi)部審計中所發(fā)現(xiàn)的 信息來實現(xiàn)對公司的治理的順利進行。1.3公司的內(nèi)部審計，對公司治理起著評價和改善的作 用。就公司內(nèi)部治理來說，公司的內(nèi)部審計是公司內(nèi)部機構(gòu) 和制度有機結(jié)合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。日 常的內(nèi)部審計可以通過公司的各項規(guī)章制度和職能分工來 評價公司內(nèi)部治理的健全性和實用性，并且有著判斷公司管 理中存在的缺陷、追究公司的經(jīng)濟責(zé)任的作用，同時能客觀 地揭露公司在管理制度中存在的空白、落后、遺漏等缺陷， 僅僅屬于管理部門的一個職能機構(gòu)，向公司的總經(jīng)理提交報 告。這種職能結(jié)構(gòu)時日常的審計不具有獨立性，其審計意見 可能會因為上級主管部門的個人

5、意愿而受到壓制或者扭曲。 并且向公司所有者提交詳實的審計報告。然而，內(nèi)部審計機 構(gòu)則是獨立于管理部門，該機構(gòu)的獨立的、自主的、客觀的 審計結(jié)果和審計意見將會詳實地呈交給公司的所有者或者 董事會，這就加強了公司所有者對公司內(nèi)部審計機構(gòu)的意見 的重視程度，有利于內(nèi)部審計部門更好地發(fā)揮其作用。2. 我國公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式存在的問題2. 1公司內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性受到多方面的 因素的影響，內(nèi)部審計的監(jiān)督體系還不夠健全和完善。目前, 我國公司的內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系大致有五種形式，分別 為：一是附屬于公司的財務(wù)部門，受到財務(wù)部門主管的管理; 而是隸屬于總經(jīng)理，為其提供管理的監(jiān)督和咨詢；三是受

6、到 監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，主要職能是監(jiān)督作用；四是隸屬于公司的董 事會，完全受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，主要起監(jiān)督作用；五是受到雙 重領(lǐng)導(dǎo)，在董事會下設(shè)一個審計委員會，公司的審計部門由 審計委員會和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，可以起到平衡各方利 益的作用。我國公司的內(nèi)部審計部門基本以第二種模式為 主。由于內(nèi)部審計隸屬于哪個部門，就受到那個部門的控制, 這就決定了內(nèi)部審計部門在很大程度上決定了其獨立性和 權(quán)威性。通常，公司內(nèi)部審計部門所隸屬的部門級別越高， 其相應(yīng)的權(quán)威性和獨立性就越高，反之，其權(quán)威性和獨立性 就越低。近年來，我國公司的內(nèi)部審計部門越來越多地采取 直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結(jié)果的模式，在 西方

7、發(fā)達國家的大中型公司中，常常都下設(shè)有審計委員會， 由這個部門直接負責(zé)審計的監(jiān)督工作，不負責(zé)公司的管理和 其他運作。從我國的公式審計模式現(xiàn)狀看來，我國公司內(nèi)部 審計部門通常都下設(shè)與管理層之下，由高層的管理人員授權(quán) 職能范圍，然后開展審計工作，僅僅是對公司的經(jīng)理負責(zé)， 這種模式下，公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴(yán)重扭曲，很難實現(xiàn)有效 地監(jiān)督。2.2我國公司審計委員會的獨立性不夠，部門的人員結(jié) 構(gòu)分布不合理。公司審計委員會的主要職能是監(jiān)督作用，確 保公司所有者對公司的有效控制，提高公司的管理能力。然 而，我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點， 組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成，而且通常是總經(jīng)理或者 董事

8、長的下屬人員，使之處于從屬地位，審計部門的內(nèi)部人 員被嚴(yán)重控制。其次，審計部門的成員中多數(shù)是管理人員， 嚴(yán)重缺少精通財務(wù)、審計、法律、工程等方面專業(yè)知識的人 員，從理論結(jié)構(gòu)方面來說很難勝任公司內(nèi)部審計的重任。我 國審計委員會成員的個人專業(yè)素質(zhì)低，致使審計部門不能高 效、徹底地履行審計部門的全部職責(zé)。3. 完善我國公司治理中內(nèi)部審計職能重構(gòu)的對策3. 1調(diào)整我國公司內(nèi)部審計委員會的組成結(jié)構(gòu)，保證其 獨立性。按照公司內(nèi)部審計的設(shè)立目的，審計委員會應(yīng)該是 一個獨立的組織，其主要職能是監(jiān)督管理當(dāng)局。審計委員會 能否發(fā)揮其相應(yīng)的職能，主要取決于是否真正的獲得獨立地 位。為了完全地發(fā)揮公司審計委員會的監(jiān)控

9、作用，必須調(diào)整 審計委員會的組織結(jié)構(gòu)：第一，必須保證審計委員會工作人 員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)。一般來說，要求審計委員會成員 接受過金融、法律、財會等方面的專業(yè)教育，具有相應(yīng)的學(xué) 歷證明，擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷，熟知公司所在行業(yè)的大致運 作情況，特別是要關(guān)注審計委員會主席的個人能力和職業(yè)素 質(zhì)水平；二是合理配置審計委員會成員的結(jié)構(gòu)，除了配備各 個方面的專業(yè)人員之外，還應(yīng)該有與管理稱沒有關(guān)系的非執(zhí) 行董事和相關(guān)的專家，另外，要加大非執(zhí)行董事和外部專家 在審計委員會成員中的比重，非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公 司經(jīng)營、善于理財?shù)娜藛T組成。3.2建立由董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部 門，提高公司審計的權(quán)威性和獨立性。在董事會和總經(jīng)理雙 重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門，其受到外部因素的影響較小，具 有相對獨立的地位。所以，這樣的模式的內(nèi)部審計部門是公 司內(nèi)部審計的最佳模式。但是，因為董事會的決定都是集體 討論產(chǎn)生的，這就會影響到公司內(nèi)部審計的正常開展。要解 決這個問題，可以在董事會下設(shè)專門的審計委員會，直接受 董事會控制，對董事會負責(zé)并且提交審計報告。審計委員會 下設(shè)內(nèi)部審計部門，向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理雙重負責(zé)并且報 告審計結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計部門的權(quán)威性，保證 了審計部門的獨立性，有利于公司內(nèi)部審計部門職能的