企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅法律制度

1、第五章企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織）。【提示】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶屬于自然人性質(zhì)的企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。我國(guó)企業(yè)所得稅采取收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)1. 依法在中國(guó)境內(nèi)成立；2. 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)1

2、. 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；2. 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象（一）企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所1. 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得中國(guó)境內(nèi)的 所得2. 境外所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí) 際聯(lián)系境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中國(guó)境內(nèi)的所得【例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）A. 事業(yè)單位B. 合伙企業(yè)C. 社會(huì)團(tuán)體D. 民辦非企業(yè)單位【答案】B【解析】不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。【

3、例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)的表述中，正確的是（）A. 在境外成立的企業(yè)均屬于非居民企業(yè)B. 在境內(nèi)成立但有來(lái)源于境外所得的企業(yè)屬于非居民企業(yè)C. 依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于非居民企業(yè)D. 依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)屬于非居民企業(yè)【答案】D（二）所得來(lái)源的確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1. 銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；2. 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)

4、、場(chǎng)所所在地確定（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)是指進(jìn)行權(quán)益性投資投入的資產(chǎn)。4. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；【例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的表述中，不正確的是（）。A. 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定B. 銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定C. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D. 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得，按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)

5、產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定【答案】D三、企業(yè)所得稅稅率稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī) 構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)20%（減按10%1. 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng) 所的；2. 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的 所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有 實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠20%小型微利企業(yè)稅率15%咼新技術(shù)企業(yè)、西部地區(qū)符合 條件的企業(yè)【例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅 率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A. 10%B. 15%C. 20%D. 25%【答案】B【解析】國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

6、1. 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2. 應(yīng)納稅額所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額收入總額銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；其他收入等9 項(xiàng)不征稅收入財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金， 其他免稅收入國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益等3項(xiàng)扣除項(xiàng)目基本：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他特殊：公益捐贈(zèng)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng) 費(fèi)等17項(xiàng)不得扣除項(xiàng)目稅收滯納金等、罰款、罰金等9項(xiàng)虧損彌補(bǔ)最長(zhǎng)不超過(guò)5年（一）收入總額企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資

7、收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收 入、其他收入。非貨幣性收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。1. 銷售貨物收入（1）收入確認(rèn)條件 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)已對(duì)售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠的核算。 會(huì)計(jì)中還有一條：很可能流入企業(yè)。（2）收入確認(rèn)時(shí)間 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。【提示】增值稅、消費(fèi)稅： 銷售商品采用托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng) 天。 銷售商

8、品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。【提示】a. 納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。b. 納稅人銷售貨物采取預(yù)收貨款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的， 可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！咎崾尽?委托其他納稅人代銷貨物， 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或 者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180 天的當(dāng)天。（3）采用售后回購(gòu)方式銷

9、售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（4）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商 品處理?！咎崾尽縜. 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外） ，增值稅應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。b. 金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅和消費(fèi)稅。（ 5）折扣、折讓和退回 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額； 【提示】增值稅：價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的， 可按折扣后的價(jià)款征收增值稅； 未在同一張發(fā)票上的金 額欄注明折扣額，而

10、僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從價(jià)款中減除。 涉及現(xiàn)金折扣的， 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額， 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù) 費(fèi)用扣除。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 【提示】增值稅不光要沖減收入，還需扣減銷項(xiàng)稅額?！纠} ? 單選題】以下符合企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的是（） 。A. 銷售商品采用托收承付方式的，在簽訂合同時(shí)確認(rèn)B. 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷的，在銷售時(shí)確認(rèn)C. 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)D. 銷售商品需要安裝，在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)【答案】 C【解析】選項(xiàng) A,應(yīng)在辦

11、妥托收手續(xù)的當(dāng)天。選項(xiàng)B,應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)D應(yīng)在購(gòu)買方接受商品以及安裝完畢時(shí)確認(rèn)收入，安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)。2. 勞務(wù)收入企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（百分比）確認(rèn)勞務(wù)收入。3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收 入按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入。4. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 利息收入包括存款利息、貸

12、款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 租金收入提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7. 特許權(quán)使用費(fèi)收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾尽哭D(zhuǎn)讓專利屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；專利許可屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入。如： A公司將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格20萬(wàn)，A公司此項(xiàng)收入屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)

13、產(chǎn)收入，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益； A公司將一項(xiàng)專利權(quán)授權(quán) B公司使用（專利許可），每年的專利使用費(fèi)為 20萬(wàn)，A公司此項(xiàng)收入屬于特許 權(quán)使用費(fèi)收入，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；8. 接受捐贈(zèng)收入企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【提示】（1） 接受捐贈(zèng)的貨物，增值稅視同購(gòu)入貨物，取得增值稅專用發(fā)票的，作為一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各商品的公允價(jià)值 的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。（3）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定應(yīng)付日期

14、確認(rèn)，接受捐贈(zèng)收入以實(shí)際收到的日期 確認(rèn)。9. 其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回 的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益?！咎崾尽堪b物押金在增值稅和消費(fèi)稅中的處理。包裝物押金消費(fèi)稅增值稅收取時(shí)逾期時(shí)收取時(shí)逾期時(shí)一般不征稅征稅不征稅征稅啤酒、黃酒不征稅不征稅不征稅征稅其他酒征稅征稅10. 特殊收入（1）分期收款銷售貨物：合同約定的收款日期【提示】增值稅采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)

15、備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞 務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。【提示】增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物， 增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（3）采取產(chǎn)品分成方式（非貨幣性收入）取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入 額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。（4）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物

16、、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入確認(rèn)總結(jié)：收入來(lái)源收入確認(rèn)銷售商品托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收款發(fā)出商品需要安裝檢驗(yàn)一般：購(gòu)買方接受商品并安裝 檢驗(yàn)完畢安裝程序簡(jiǎn)單：發(fā)出商品委托代銷收到代銷清單分期收款合同約定的收款日期售后回購(gòu)銷售商品按售價(jià)，回購(gòu)商品作 為購(gòu)進(jìn)以舊換新銷售商品按銷售商品收入，回 購(gòu)商品作為購(gòu)進(jìn)商業(yè)折扣扣除后的金額現(xiàn)金折扣扣除前的金額銷售折讓、退回發(fā)生當(dāng)期沖減銷售收入勞務(wù)收入 完工百分比 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照年內(nèi)完工進(jìn) 度或完成的工作量確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)已收或應(yīng)收的合冋或協(xié)議價(jià)款股息、紅利等被投資方作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)利息收入合同約定應(yīng)付利

17、息的日期租金收入合同約定應(yīng)付租金的日期特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期接受捐贈(zèng)實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期其他收入注意包括內(nèi)容產(chǎn)品分成企業(yè)分得產(chǎn)品日期確定，收入額按產(chǎn)品公允 價(jià)值確定非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售將貨物對(duì)內(nèi)、外使用視同銷售【例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（）A. 銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C. 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D. 接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】 D【解析】接受捐贈(zèng)收入按

18、照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期確認(rèn)收入【例題 ? 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中， 正確的是（） 。A. 采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額B. 采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額C采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，按照扣除回購(gòu)商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額D采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價(jià)值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】 B【解析】選項(xiàng)A應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。選項(xiàng)C按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。選項(xiàng) D應(yīng)當(dāng)按照銷售商

19、品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠} ? 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額B. 以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C采取產(chǎn)品分成方式取得收入的， 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定D.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確定收入【答案】 ACD【解析】選項(xiàng) B應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）不征稅收入 從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不作為應(yīng)納稅所得額組成部

20、分的收入。1. 財(cái)政撥款；指定用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的， 企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理； 該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的， 應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。2. 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3. 其他收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（三）免稅收入（稅收優(yōu)惠）1. 國(guó)債利息收入；2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益， 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取

21、得的投 資收益。3. 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入；【提示】 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入不免稅。4. 符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但另有規(guī)定的除外。 【區(qū)別】不征稅收入屬于企業(yè)非盈利活動(dòng)產(chǎn)生的收益，本質(zhì)上不應(yīng)列為應(yīng)稅所得，免稅收入是指稅收優(yōu)惠。【例題 ? 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。A. 企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入B. 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位取得的財(cái)政撥款C.

22、 事業(yè)單位從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入【答案】 A【解析】選項(xiàng)B屬于不征稅收入；選項(xiàng) CD屬于應(yīng)稅收入【例題 ? 單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。A. 財(cái)政撥款B. 國(guó)債利息收入C .接受捐贈(zèng)收入D. 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入【答案】 A【解析】選項(xiàng)B屬于免稅收入，選項(xiàng) CD屬于應(yīng)征稅收入（四）稅前扣除項(xiàng)目 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣 除?！咎崾尽浚?1）稅金不含增值稅，企業(yè)所得稅；（ 2）收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出分期扣除或計(jì)入資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣

23、除。（ 3）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款后，依照相關(guān)規(guī)定扣除，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在 以后納稅年度又全部或和部分收回的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。【例題 ? 多選題】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定， 企業(yè)繳納的下列稅金中， 在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得 額時(shí)準(zhǔn)予扣除的有（）A. 企業(yè)所得稅B. 消費(fèi)稅C. 房產(chǎn)稅D. 增值稅【答案】 BC【解析】企業(yè)所得稅和增值稅不得扣除；（五）特殊扣除項(xiàng)目1. 工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2. 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。（ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（ 2）企業(yè)撥繳的工會(huì)

24、經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（ 3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額的8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【提示】 工資薪金總額， 是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額， 不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、 職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金。 列入企業(yè)員工工資薪金制度，固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼， 可作為工資薪金支出， 按規(guī)定在稅前扣除；不符合上述條件的，應(yīng)計(jì)算限額稅前扣除?！纠} ? 計(jì)算題】某企業(yè) 2018 年計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資 250 萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 7.5 萬(wàn)元、職工 福利費(fèi) 41 萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 22.

25、75 萬(wàn)元； 要求：計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額?！敬鸢浮浚?） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=250 X 2%= 5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生 7.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增7.5 5= 2.5萬(wàn)元（2）職工福利費(fèi)限額=250X 14%= 35萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生 41萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增 41 35= 6萬(wàn)元（ 3）職工教育經(jīng)費(fèi)限額= 250X 8%= 20 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生 22.75 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增 22.75-20 = 2.75 萬(wàn)元 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額 =2.5+6+2.75=11.25 萬(wàn)元3. 保險(xiǎn)費(fèi)（1）五險(xiǎn)一金：按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公

26、積金準(zhǔn)予扣除。（2）商業(yè)保險(xiǎn)： 企業(yè)為本企業(yè)職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)名稱扣除規(guī)定五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除5%職工出差乘坐交通工具的人身意外保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除特殊

27、工種人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除【例題？多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用中準(zhǔn)予在稅前扣除的有（）。A. 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用B. 為高空作業(yè)人員支付的人身安全商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用C. 為企業(yè)高管支付的人身安全商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用D. 雇主責(zé)任險(xiǎn)【答案】ABD【解析】為企業(yè)高管支付的人身安全商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用屬于其他商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。4借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置

28、、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。5. 利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng) 批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出， 應(yīng)當(dāng)有企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)， 不得在計(jì)

29、算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（4）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的條件，計(jì)算 企業(yè)所得稅扣除額；（5）企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，借款情 況同時(shí)符合以下條件的，在不超過(guò)金融企業(yè)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除： 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，不具有非法集資或其他違反法律、法規(guī)的行為； 企業(yè)與個(gè)人簽訂了借款合同。借款費(fèi)用和利息費(fèi)用扣除規(guī)定借款費(fèi)用費(fèi)用化準(zhǔn)予扣除資本化計(jì)入資產(chǎn)成本利息費(fèi)用非金融借金融準(zhǔn)予扣除同業(yè)拆借債券利息非金融借非金融不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率未繳足的資本額不得扣除

30、向股東或關(guān)聯(lián)人借款滿足條件可以扣除向非股東或無(wú)關(guān)聯(lián)人借款不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率【例題？計(jì)算題】某居民企業(yè)2016年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)，計(jì)算準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！敬鸢浮?1) 利息稅前扣除限額=250X 5.8%=14.5 (萬(wàn)元)(2) 準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用 =50- (20-14.5 )= 44.5 (萬(wàn)元)【例題？單選題】甲公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2016年3月因業(yè)務(wù)發(fā)展需要與工商銀行借款 100萬(wàn)元，期限半年，年利率 8% 5月又向自己的供應(yīng)商借款 200萬(wàn)，期限半年，支付利息 10萬(wàn)

31、元，上述借款均用于 經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，該企業(yè)無(wú)其他借款，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2016年可以在所得稅前扣除的利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。A. 8B. 10C. 12D. 14【答案】C6. 匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7. 公益性捐贈(zèng)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得頷時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以

32、后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除【提示】(1) 必須為公益性捐贈(zèng)，非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。(2) 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。(3) 年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額?！纠}？單選題】某企業(yè)2017年度利潤(rùn)總額80萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng) 2萬(wàn)元，直接向某 學(xué)校捐款5萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定， 該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除捐贈(zèng)支出()萬(wàn)元。A. 2B. 5C. 7D. 9.6【答案】A【解析】公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=80X 12%=9.6 (萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)2萬(wàn)元，可以全額扣除；直接向某學(xué)校的捐款 5萬(wàn)元

33、不能在稅前扣除。8. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（ 1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%°。（ 2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定稅前扣除。（ 3）對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比 例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！咎崾尽?銷售收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入以及會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入但稅法上確認(rèn)的視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入；如非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物用于捐贈(zèng)、職工福利、利潤(rùn)分配等視同銷售收入； 銷售

34、收入為不含增值稅的收入；【例題 ? 單選題】某企業(yè) 2016 年度銷售收入凈額為 2000 萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25 萬(wàn)元，且能提供有 效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。A. 25 萬(wàn)元B. 20 萬(wàn)元C. 15 萬(wàn)元D. 10 萬(wàn)元【答案】 D【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%為25X 60°%= 15萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的 5%o為2000X 5%= 10萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予 扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 10萬(wàn)元。9. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 1

35、5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 自 2016 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，對(duì)化妝品制造或銷售、 醫(yī)藥制造和飲料制造 （不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！咎崾尽浚?1 ）非廣告性的贊助支出，企業(yè)所得稅前不得扣除。（ 2）準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目包括：職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

36、宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)（3 年）?！纠} ? 單選題】 2016年甲企業(yè)取得銷售收入 200萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出 45萬(wàn)元，上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi) 15萬(wàn)元。 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè) 2016年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告費(fèi)是（）萬(wàn)元。A. 15B. 30C. 45D. 60【答案】 B【解析】廣告費(fèi)扣除限額 =200X 15%=30當(dāng)年實(shí)際發(fā)生45+上年結(jié)轉(zhuǎn)15=60，準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)為 30萬(wàn)元。 【例題 ? 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。A. 職工教育經(jīng)費(fèi)B. 廣告費(fèi)C. 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)【答案】 ABC【解析】準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目包括

37、：職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！纠} ? 多選題】 甲公司 2016年度取得銷售收入 4000萬(wàn)元， 當(dāng)年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60 萬(wàn)元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 200 萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得 額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的有() 。A. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬(wàn)元B. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬(wàn)元C. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬(wàn)元D廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬(wàn)元【答案】 AD【解析】1. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除：(1) 60 X 60%=36萬(wàn)元(2) 40

38、00X 5%=20萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為 20萬(wàn)元；2. 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除： 4000X 15%=600萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生 200 萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，可以全部稅前扣除10. 租賃費(fèi)( 1 )以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。( 2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提 取折舊費(fèi)用分期扣除。11. 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金， 準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng) 資金提取后改變用途的，不得扣除。12. 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

39、13. 總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用， 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。14. 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。15. 依照有關(guān)法律、 行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目； 如會(huì)員費(fèi)、 合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、 違約金、訴訟費(fèi)用等16. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分， 準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部15%計(jì)算限額10%計(jì)算限額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出， 分，不得扣除。( 1 )保險(xiǎn)

40、企業(yè) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：按全部保費(fèi)收入扣除退保金余額的 人身保險(xiǎn)：按全部保費(fèi)收入扣除退保金余額的( 2)其他企業(yè)：協(xié)議或合同確定的收入金額5%計(jì)算限額( 3)從事代理服務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)傭金的企業(yè)：為取得該類收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本，準(zhǔn)予稅前扣 除；( 4)企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除；( 5)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷的方式分期扣除，不得在 發(fā)生當(dāng)期直接扣除。17. 加計(jì)扣除(稅收優(yōu)惠)( 1)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50

41、%加計(jì)扣除。形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷。2)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（3）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。?？伎鄢揞~總結(jié)：合理的工資薪金全額扣除福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金的14% 2% 8%職工教育經(jīng)費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)扣除社會(huì)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除：五險(xiǎn)一金、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、特殊 工種人身安全

42、保險(xiǎn)、出差的意外險(xiǎn)、雇主責(zé) 任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)限額扣除：補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療（工資總額5%）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)利息費(fèi)用非金融借金融：準(zhǔn)予扣除非金融借非金融：按同期同類利率扣除公益性捐贈(zèng)年度利潤(rùn)總額12%可結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%或銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5%。廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 一般企業(yè)：收入15%可結(jié)轉(zhuǎn) 化妝品、醫(yī)藥、飲料：收入30%可結(jié)轉(zhuǎn) 煙草企業(yè)：不得扣除三新研發(fā)費(fèi)用計(jì)入損益加計(jì)扣除 75%形成成本扣除175%支付殘疾職工工資加計(jì)扣除100%【例題？多選題】下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除的項(xiàng)目有（）A. 工資、薪金支出B. 各種捐贈(zèng)支出C. 丿 告費(fèi)D. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用【答案】

43、AD【解析】公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)部分限額扣除；廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%勺部分,準(zhǔn)予扣除。（五）不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2. 企業(yè)所得稅稅款；3. 稅收滯納金；4. 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以 及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物?！咎崾尽浚?）關(guān)于股票、股息、紅利股票轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算企業(yè)所得稅被投資方支付的不得在企業(yè)所得稅前扣除股息、紅利投資方收到的居民企業(yè)之間的股息、紅利屬于免稅收入股息、紅利 中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居

44、 民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的股息紅 利屬于免稅收入。 連續(xù)持有居民企業(yè)股票不足 12個(gè)月的股息 紅利不免稅（2）納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（3）按合同規(guī)定支付的違約金和罰款，允許在稅前扣除。（4）納稅人簽發(fā)空頭支票，中國(guó)人民銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除。5. 超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出和非公益性捐贈(zèng)支出。6. 贊助支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)

45、之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9. 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！纠}？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除的是（）。A. 稅收滯納金B(yǎng). 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)C. 非廣告性質(zhì)的贊助支出D. 企業(yè)所得稅稅款【答案】B【例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是（）。A. 向投資者支付的股息B. 稅收滯納金C. 違約金D. 違法經(jīng)營(yíng)的行政罰款【答案】C【例題？多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅

46、應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（）A. 被行政機(jī)關(guān)處以的罰款B. 與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出C. 被人民法院處以的罰金D. 向投資者分配的紅利【答案】ABCD（六）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5年。這里的虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度是收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年?！咎崾尽浚?） 5年是從虧損的次年開(kāi)始算，5

47、年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期。（2）境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利?！纠}？單選題】某居民企業(yè) 2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后 納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)（） 。A. 2015 年B. 2014 年C. 2012 年D. 2013 年【答案】 D【解析】 2008 年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)2013 年。（七）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額1. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3. 其他所得，

48、參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！纠} ? 多選題】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定， 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi) 取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有（） 。A. 紅利B. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得C. 租金D. 利息【答案】 ACD【解析】選項(xiàng) B 應(yīng)以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)1. 下列固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 即：未使用的房屋建筑物，計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。 未使用的機(jī)器設(shè)備，計(jì)提的折舊不能稅前扣除。（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

49、； 【提示】經(jīng)營(yíng)租賃由出租人計(jì)提折舊；融資租賃由承租人計(jì)提折舊。（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（ 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。注意 1、 5條與會(huì)計(jì)折舊的區(qū)別。2. 計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)方法（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支 出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為 計(jì)稅基礎(chǔ)， 租賃合同未約定付款總額的， 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和

50、承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付 的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程 中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 折舊方法（1）固定資產(chǎn)按直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的 次月起停止計(jì)算折舊。（當(dāng)月增加的當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的，當(dāng)月仍提折舊）（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根

51、據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 一經(jīng)確定，不得變更。（4）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：資產(chǎn)類別折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年【例題？單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)， 準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（）。A. 未投入使用的房屋B. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)C. 未投入使用的機(jī)器設(shè)備D. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】A（二）

52、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、 產(chǎn)畜和役畜等。2. 計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)方法（1）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 折舊方法（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止 使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資

53、產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生 物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限（1） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年（2） 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3年【例題？判斷題】外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【答案】“（三）無(wú)形資產(chǎn)1. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣，但下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷扣除：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2. 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付

54、的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基 礎(chǔ)。（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付 的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3. 攤銷方法（1）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（ 2）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)， 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。【提示】固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生下列長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3 年?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：（ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)