論經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險與防范

1、中南財經(jīng)政法大學(xué)本科畢業(yè)論文中南財經(jīng)政法大學(xué)自學(xué)考試本科畢業(yè)生論文 論文題目: 論經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險與防范 考生姓名： 王杰 專 業(yè): 會計（注冊會計師） 準(zhǔn)考證號： 014411111474 通訊地址： 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 郵政編碼： 430205 聯(lián)系電話：日 期： 2012 年 6 月 14 日 中南財經(jīng)政法大學(xué)自考辦制摘 要摘要：隨著審計環(huán)境的日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)審計責(zé)任風(fēng)險更加突出，對其進(jìn)行控制顯得尤為重要。1999年以來我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作得到了較快發(fā)展，但與其他審計相比較，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計起步較晚、政策性強、要求高、難度大，又是社會各界關(guān)注的焦點和熱點，加之審計環(huán)境復(fù)雜等原

2、因，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作仍然存在較大的不確定性和審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計機關(guān)根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，對單位的財務(wù)活動，財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益的真實性，合法性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財紀(jì)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督評價活動。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，也是治理腐敗、促進(jìn)勤政建設(shè)的一項重要舉措。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計同其他任何審計一樣存在風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的形成，既受客觀因素的影響，也是主觀因素作用的結(jié)果。而此項工作不但涉及財經(jīng)審計法律法規(guī)，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責(zé)任和難度風(fēng)險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任

3、審計風(fēng)險成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的有效措施。那么，如何認(rèn)識審計風(fēng)險，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須關(guān)注的問題。本文從經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險形成的主觀和客觀因素分別對其進(jìn)行了分析，讓人們明白經(jīng)濟(jì)審計風(fēng)險的成因。為了有效防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵與特征、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范的原則以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范的措施，逐一進(jìn)行了初步探討，以期對進(jìn)一步完善我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有所裨益。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)審計 風(fēng)險 防范AbstractAbstract: with the audit environment become more and more comp

4、licated, economic responsibility audit risk more prominent, and on the control is particularly important. Since 1999 China's economic responsibility audit work has been developed rapidly, but compared with other audit, economic responsibility audit started late, policy of strong, demanding and d

5、ifficult, and is the social focus and hot, and audit environment complex and other reasons, that economic responsibility work still there is greater uncertainty and the audit risk. Economic responsibility audit is auditing authorities according to the cadre management, supervision and the needs of w

6、ork, on the basis of the national laws and regulations and relevant policy regulation, to the unit financial activities, financial regulations and economic benefit of authenticity, legality and personal economic responsibility of leading cadres to perform, abide by law and discipline wealth incorrup

7、t and self-discipline by the supervision and evaluation activities. To engage in economic responsibility audit supervision work is one of the most important parts, corruption, promote the diligence is also an important measure of the construction. While the economic responsibility audit with any oth

8、er audit risk as. The formation of economic responsibility audit risk, to be affected by both the objective factors, also subjective factors. But the job is not only related financial audit legal laws and regulations, and involves the evaluation and personnel management and audit responsibility and

9、difficulty the risk is very big, so we need to effectively prevent and lower economic responsibility audit risk factors, discusses the prevention and reducing economic responsibility audit risk effective measures. So, how to know the audit risk, and how to take effective measures to prevent, is we t

10、he current development of economic responsibility audit must pay much attention. This article from the economic audit risk subjective and objective factors of formation were analyzed, and let people understand the cause of economic audit risk. In order to effectively prevent and avoid the economic r

11、esponsibility audit risk, this paper of economic responsibility audit connotation and the characteristic, economic responsibility audit risk prevention principle as well as economic responsibility audit risk prevention measures, one by one to has carried on the preliminary discussion, so as to furth

12、er perfect our country economic responsibility audit beneficial.Key word：Economic audit risks目 錄中文摘要.2英文摘要.3一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵及特征.5 （一）. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵.5 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征.6二防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)堅持的原則.6三經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析. 8（一）客觀因素.8（二）主觀因素.10四防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的措施.10（一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理體制.10（二）增強審計風(fēng)險的責(zé)任意識.11（三）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序

13、.11（四）加大審前調(diào)查環(huán)節(jié)的深度和廣度. .11（五）實行審計現(xiàn)場復(fù)核.11（六）建立雙向承諾制法律責(zé)任制度.12（七）運用計算機技術(shù)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案數(shù)據(jù)庫.12（八）加強后續(xù)教育，提高審計人員素質(zhì).13結(jié)束語.13參考文獻(xiàn).142010年10月12日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定（以下簡稱規(guī)定）的頒布，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作法制化、規(guī)范化和科學(xué)化奠定了基礎(chǔ)，也標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期。規(guī)定使得審計對象基本實現(xiàn)了全覆蓋、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃管理更加科學(xué)、審計內(nèi)容進(jìn)一步擴展和規(guī)范、審計評價和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)更加明確。但是在當(dāng)前的審

14、計實踐中，被審計對象更加復(fù)雜，政府機構(gòu)改革和企業(yè)改革還不到位，現(xiàn)行黨、政干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核激勵機制不合理。加之審計方法還不夠規(guī)范，審計力量明顯不足，審計人員的知識和能力也有局限性，審計工作手段和條件又有較大限制，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的影響和作用在不斷擴大，黨委政府、有關(guān)組織及社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果及結(jié)果運用更加關(guān)注，種種因素大大增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。此外，有些地方還片面擴大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的功能和作用，也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作帶來了很大的風(fēng)險。要真正降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的健康發(fā)展，首先要對“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵及特征加以界定，其次要對防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原則加以考量，最后要有

15、針對性地提出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)采取的對策。一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵及特征（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)涵筆者認(rèn)為，要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，首先要搞清什么是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，什么是“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定第四條明確指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。不難看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查和評價。即規(guī)定第十四條明確的，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干

16、部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計內(nèi)容。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任包含了財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動三個方面的內(nèi)容。財政收支、財務(wù)收支是并列的經(jīng)濟(jì)活動，把財政財務(wù)收支責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容是正確的，而且是十分必要的。但是“有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動”不限于“與財政財務(wù)收支有關(guān)”的經(jīng)濟(jì)活動?！坝嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動”，例如，經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)營目標(biāo)、重大決策等進(jìn)行審計，正如規(guī)定第十八條明確的，在審計主要內(nèi)容的同時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列五個方面的情況：一是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；二是遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、

17、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況；三是制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；四是與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益情況；五是有關(guān)廉潔從政規(guī)定的情況等。其次，被審計人“有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也是充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職能作用的必然要求。以往人們更多的是關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督、加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面的職能和作用，事實上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還能夠在其他方面發(fā)揮職能和作用。例如，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還能夠加強和改善黨對經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高政府和國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。這些也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)有的職能和作用。黨對經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)

18、導(dǎo)，政府和國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，要涉及到各種各樣的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要在這些方面發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，審計內(nèi)容就不能僅僅限于被審計人的財政財務(wù)收支責(zé)任，而必須是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強和改善黨領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作，提高政府和國有企業(yè)的管理水平，必須全面審計被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特征是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)決定的。 首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是個人職責(zé)而不是法人職責(zé)。因為被審計人在行使職權(quán)時代表的是他們所在的單位，所以因行使職權(quán)導(dǎo)致的責(zé)任首先由他們所屬的單位來承擔(dān)，即單位責(zé)任或法人責(zé)任；單位在承

19、擔(dān)了責(zé)任之后，可以追究被審計人的個人職責(zé)。個人職責(zé)，主要包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。另外，個人職責(zé)不同于個人責(zé)任。個人責(zé)任包括個人職務(wù)責(zé)任和個人非職務(wù)責(zé)任。 第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是被審計人因行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)而應(yīng)承擔(dān)的個人職責(zé)。而不包括被審計人的其他個人職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，特指個人經(jīng)濟(jì)職責(zé)。 第三，財政財務(wù)收支責(zé)任是最基本的個人經(jīng)濟(jì)職責(zé)。無論是黨的機關(guān)還是國家機關(guān)，要履行執(zhí)政職能和國家職能，都必然消耗一定的財政資源。財政權(quán)力或財產(chǎn)所有權(quán)是一個地區(qū)、一個部門或單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，所擁有的最基本的經(jīng)濟(jì)權(quán)力。 第四，個人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的多樣性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的內(nèi)容

20、包括財政財務(wù)收支責(zé)任和其他經(jīng)濟(jì)職責(zé)。在這里，其他經(jīng)濟(jì)職責(zé)是被審計人對行使其他經(jīng)濟(jì)職權(quán)實現(xiàn)應(yīng)有職能或業(yè)績所承擔(dān)的職責(zé)。這種職位的多樣性，決定了被審計人經(jīng)濟(jì)職權(quán)和經(jīng)濟(jì)職責(zé)的多樣性，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的多樣性。 第五，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的個人經(jīng)濟(jì)職責(zé)是一種領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)是對領(lǐng)導(dǎo)活動承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)力越大，責(zé)任越大，領(lǐng)導(dǎo)者除了對自身職務(wù)行為的直接結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任外，還應(yīng)對被領(lǐng)導(dǎo)者職務(wù)行為的結(jié)果擔(dān)負(fù)一定的間接責(zé)任，即領(lǐng)導(dǎo)或主管責(zé)任。二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)堅持的原則中央兩辦規(guī)定的出臺，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了前所未有的發(fā)展機遇，要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，真正發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的最大

21、效用，要堅持“五項原則”：（一）審計方式上堅持任中審計為主的原則。規(guī)定第五條明確：根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任職務(wù)時進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有任中審計和離任審計兩種審計方式。以任中審計為主，就是把干部監(jiān)督做在平時，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫，把所有應(yīng)審計的干部都納入監(jiān)督視野，按照重點單位必審，一般單位輪審、經(jīng)濟(jì)活動少的單位抽審的思路，有序地對所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計，及時掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的情況，發(fā)現(xiàn)和糾正其存在的問題和不足，做到防患于未然。有效地緩解每逢干部換屆，過度集中的離任審計所造成的審計力量不足、為完成審計任務(wù)而“偷工

22、減料”，縮短審計時間，減少審計內(nèi)容，精減審計程序，或者對應(yīng)進(jìn)行延伸審計的單位不延伸，對重大事項不查深查透，造成審計質(zhì)量不高，審計風(fēng)險大的狀況。同時，有效地防止原任領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離職，有的異地為官升遷，責(zé)任難以追究；新任領(lǐng)導(dǎo)“新官不理舊賬”，使審計效果大打折扣的現(xiàn)象。（二）審計內(nèi)容上突出以“三權(quán)”為重點的原則。規(guī)定界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。這種責(zé)任是多方面的，有經(jīng)濟(jì)組織責(zé)任，也有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也有主管責(zé)任、直接責(zé)任。對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的所有行為做全面的審查和定量、定性分析，無論

23、是就審計的職責(zé)、審計的手段，還是當(dāng)前審計人員的素質(zhì)都是無法實現(xiàn)的。特別是對地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的部門、資金、項目、指標(biāo)很多，如果事無巨細(xì)，審計目標(biāo)難以實現(xiàn)，審計質(zhì)量得不到保證。因此，要將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計職責(zé)結(jié)合起來，對重點部門、關(guān)鍵領(lǐng)域和重點企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行權(quán)，“三權(quán)”和遵守廉政規(guī)定的情況等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，只有這樣，才能使審計做到有的放矢。避免“越位”、“缺位”和“錯位”。在檢查財政財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益情況的同時，更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在地區(qū)、部門和單位貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、執(zhí)行黨和國家有關(guān)

24、經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;遵守有關(guān)廉政規(guī)定情況等。（三）實施中堅持與績效審計相結(jié)合的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從根本上說是評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的有效性，是對人的行為的績效審計。審計中，一是緊緊圍繞著領(lǐng)導(dǎo)干部各種經(jīng)濟(jì)行為的行政效果，以相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和客觀事實評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，不能局限于財務(wù)收支情況。二是在審計評價上相互補充、相互印證。以一個單位部門資金運用的效益性來評價領(lǐng)導(dǎo)干部的“政績”，同時也可以一個單位領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況來對所在單位資金效益情況進(jìn)行定性分析。三是在審計評價指標(biāo)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與所在單位、部門的績效審計指標(biāo)可以借鑒或通用。如項目

25、決策績效評價指標(biāo)、專項資金運用績效評價指標(biāo)、部門預(yù)算執(zhí)行績效的評價指標(biāo)等。（四）審計評價上堅持客觀謹(jǐn)慎原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍是寬泛的，但審計的職責(zé)的有限的，審計評價必須立足于審計職責(zé)范圍、審計實施的范圍，不能對一些沒經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的專業(yè)性指標(biāo)、審計部門不了解的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)、甚至非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評價。即“在評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，必須堅持審計什么就評價什么，審計到什么程度就評價到什么程度，切不能脫離審計內(nèi)容、脫離審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u價?！敝挥羞@樣才能最大限度地防范審計風(fēng)險，提交的審計報告才能真正有參謀價值。（五）結(jié)果利用上堅持充分性原則。中央兩辦規(guī)定第三十九條明確了：有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根

26、據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，將其作為考核、任用、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并將運用情況反饋給審計機關(guān)。一是及時將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報送政府領(lǐng)導(dǎo)、報送組織部門，紀(jì)檢等相關(guān)聯(lián)席會議成員單位。二是對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違法違紀(jì)問題，紀(jì)檢部門應(yīng)依法介入，進(jìn)行深入查證，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)、政紀(jì)、和法律責(zé)任。三是認(rèn)真落實審計整改工作目標(biāo)責(zé)任制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實際效果，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因分析（一）客觀因素1.現(xiàn)行審計管理體制的局限性。我國國家審計機關(guān)是依照1982年通過的憲法設(shè)立的?？h級以上地方政府設(shè)立審計機關(guān)，在本級政府和上一級審計機關(guān)的雙

27、重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的依法審計監(jiān)督職能。作為地方審計機關(guān)，要服從本級政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計經(jīng)費由地方政府供給，審計干部的使用、調(diào)動、任免權(quán)在地方，而審計業(yè)務(wù)管理工作屬上一級審計機關(guān)管理，當(dāng)審計觸及到地方利益或觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項時，審計機關(guān)會遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場發(fā)表審計意見。由此可見，現(xiàn)行審計管理體制不能保證地方審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這無疑加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。2.會計環(huán)境影響。我國正處于從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型期，法律環(huán)境變化快，而會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則并不健全，會計制假較為普遍，鋪張浪費、偷稅、漏稅、私設(shè)“小金庫”、貪污盜竊等違法違紀(jì)行為較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)干

28、部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無形的，這種較差的會計環(huán)境存在審計對象提供會計資料不真實、不完整。有一些部門單位為使其離任領(lǐng)導(dǎo)順利升遷，又在會計資料上大做文章，做假賬的事時有發(fā)生。會計資料的不全面，內(nèi)容不真實，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)?，無形中會給審計機關(guān)帶來審計風(fēng)險。3.審計對象的復(fù)雜性、特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從經(jīng)濟(jì)活動入手，通過審計分清領(lǐng)導(dǎo)個人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而最終達(dá)到對“人”的評價，為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)任用、考核干部提供參考依據(jù)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既不同于財政、財務(wù)審計，又不同于經(jīng)濟(jì)效益和財經(jīng)法紀(jì)審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實質(zhì)上是對“人”進(jìn)行審計，它將組織人事部門的部分

29、風(fēng)險轉(zhuǎn)移到審計部門上來，承擔(dān)了其他方面審計所沒有的責(zé)任風(fēng)險。其次，審計對象任期時間長、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。一般領(lǐng)導(dǎo)任職期限較長，單位的會計資料繁多，在確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的工作量大，再加上財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事項又說不清楚，給審計實施工作帶來不少困難。這種情況的審計工作潛在著審計風(fēng)險。4.審計成本的制約。一方面，我國國民經(jīng)濟(jì)較快增長，社會對審計需求量不斷擴大，但審計人員、經(jīng)費增長緩慢。國家審計機關(guān)面臨審計任務(wù)重、時間緊、經(jīng)費少的現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象數(shù)量大，在每位領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時或日常工作變動時，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任時做出客

30、觀評價，難度大，承擔(dān)的責(zé)任、壓力大，無形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。另一方面，現(xiàn)代審計注重對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測評，在此基礎(chǔ)上確定審計重點，并主張采用抽樣方法和分析性測試技術(shù)。這些方法的運用使審計結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。5.審計評價沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計實踐中，還沒有法定的具體評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問題：一是表現(xiàn)為評價只對單位不對個人。審計評價中，有的審計人員害怕承擔(dān)審計風(fēng)險，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于財務(wù)收支審計，有其特殊性，評價有風(fēng)險，干脆只對單位的財政財務(wù)收支狀況進(jìn)行評價，而不對領(lǐng)導(dǎo)干部個人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)

31、濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評價。二是表現(xiàn)為超范圍進(jìn)行評價。有的審計人員總想能全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而超越被審計者單位的財政財務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）真實、合法、有效及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價內(nèi)容也加到評價之列。諸如精神文明建設(shè)、干部的使用等等。三是表現(xiàn)為主觀臆斷型。有的評價僅憑主觀想象而缺少或無相關(guān)的取證資料來證明。如有的在審計報告中寫著：“內(nèi)控制度健全”、“固定資產(chǎn)真實相符”，但在查看整個審計案卷并無證明材料；有的不加分析，不加查證，照抄被審計者個人提交的書面材料來評價。四是表現(xiàn)為言詞絕對化，即在評價時，審計人員缺乏自我保護(hù)意識，使用絕對化語言表述評價意見的現(xiàn)象。這勢必影響經(jīng)

32、濟(jì)責(zé)任的質(zhì)量，削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，增大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計風(fēng)險。（二）主觀因素1.審計人員風(fēng)險意識薄弱。國家審計機關(guān)是依法設(shè)立的，其履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證，行使的是國家賦予的審計監(jiān)督權(quán)，無競爭壓力，一般不會引起法律訴訟。對于審計機關(guān)及人員出具不恰當(dāng)或錯誤的審計意見、報告應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任，現(xiàn)行法律法規(guī)未作明確規(guī)定。由于無審計法律責(zé)任壓力和競爭壓力，審計風(fēng)險意識薄弱，往往只求完成審計任務(wù)，未能加大審計力度，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高或無效果，因而無法客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大了審計風(fēng)險。2.審計方法落后。采取傳統(tǒng)的審計方法，只注重實質(zhì)性測試，對賬、證、表

33、檢查后出具審計報告。未能采用以內(nèi)控制度測評為主的現(xiàn)代審計方法，不能確定審計重點、突出審計重點，往往是“搶了芝麻，丟了西瓜”，難以保證審計質(zhì)量，從而加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。3.審計人員知識水平有待提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計屬綜合性審計，涉及知識面較廣，既涉及到審計、會計方面的知識，又涉及到工程、機械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計機關(guān)審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時往往力不從心。加之忙于過重的審計任務(wù)，審計干部后續(xù)教育未得到重視，專業(yè)培訓(xùn)較少，

34、導(dǎo)致審計人員知識單一，不能確保審計質(zhì)量，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。四、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的措施 （一）改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理體制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體是國家審計機關(guān)和人員。但是，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是接受黨政機關(guān)和有關(guān)部門的指令和授權(quán)進(jìn)行的審計活動，因此，現(xiàn)行的審計管理體制與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求還很不適應(yīng)。建議在各級黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機構(gòu)，作為國家各級審計機關(guān)的派出機構(gòu)，行政上接受黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，實行專職的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計成果分別向各級黨委組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門報告并負(fù)責(zé)，同時抄報國家各級審計機關(guān)備案的管理體制。為了保證

35、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)費需要，建議對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實行特別預(yù)算經(jīng)費申請撥款和管理制度。（二）增強審計風(fēng)險的責(zé)任意識我國已加入WTO，審計環(huán)境、審計方法將發(fā)生很大變化，國家審計將面臨新的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)認(rèn)識到審計事件的重要性、長期性。保持謹(jǐn)慎務(wù)實的工作作風(fēng)，提高執(zhí)業(yè)水平、審計質(zhì)量，公正客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變和工作紀(jì)律的轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)（三）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序嚴(yán)格按程序進(jìn)行審計是防范和化解審計風(fēng)險的主要途徑。從確定審計項目計劃、送達(dá)審計通知書、審計取證、審計報告征求被審計單位意見，到審計評價、依法做出處理處罰等，每一環(huán)節(jié)都應(yīng)嚴(yán)格按程序辦事，環(huán)環(huán)相接，以防范審計風(fēng)險。（四

36、）加大審前調(diào)查環(huán)節(jié)的深度和廣度現(xiàn)實審計工作中，由于審計人員社會接觸面窄，賬外情況與線索了解掌握的較少，以及各項信息反饋遲緩等因素，使得審計工作潛伏著巨大的風(fēng)險，審計質(zhì)量難于達(dá)到預(yù)期要求。因此，要搞好現(xiàn)場審計工作，首先必須加大審前調(diào)查工作力度和時間投入，全面摸清被審單位賬內(nèi)、賬外的相關(guān)情況，包括內(nèi)部和外部關(guān)聯(lián)單位的情況。只有這樣，才能真正做到“審深”、“審?fù)浮?，把深層次的問題揭露出來。具體方法為：一是在實施審前調(diào)查時，事先不告知被審計單位，由審計組持審前調(diào)查通知書和執(zhí)法證，直接突擊盤查被審單位的庫存現(xiàn)金，檢查出納人員的保險柜、抽屜等，以查驗是否存在公款私存、白條抵庫、“小金庫”或“賬外賬”，以及

37、私自挪用、出借公款等問題。二是凡與審計有關(guān)的事項都必須在審前調(diào)查過程中了解清楚并記錄在案。三是要求審計組根據(jù)對被審計單位的內(nèi)部調(diào)查情況，實施外圍調(diào)查，采取抽樣調(diào)查的方法，走訪部分經(jīng)濟(jì)往來單位、服務(wù)對象、項目的施工方和開戶銀行等。四是由審計組長主持召開審計組會議，綜合每個審計組成員所了解的情況，集體商討確定審計重點、方法和步驟等，并據(jù)以編制審計方案，突出審計工作的針對性和目的性。（五）實行審計現(xiàn)場復(fù)核常規(guī)審計復(fù)核，其弊端在于它的滯后性。主要表現(xiàn)為審計組與被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題已征求完意見，并基本達(dá)成共識，然后提交專職機構(gòu)復(fù)核。若復(fù)核人員再提出補充和修改意見，或是推翻了審計組的原先審計認(rèn)定，對外

38、則使被審計單位覺得審計機關(guān)出爾反爾，難以接受，以致影響審計決定和意見書的落實；對內(nèi)則使審計人員與復(fù)核人員容易產(chǎn)生誤會,不利于復(fù)核結(jié)果的轉(zhuǎn)化和利用。而實行審計現(xiàn)場復(fù)核制，面對共同的審計風(fēng)險，就可以促使審、復(fù)雙方的關(guān)注點趨于一致，即需要共同應(yīng)對潛在的審計風(fēng)險以及被審單位可能提出的行政復(fù)議和訴訟。從心理上和現(xiàn)實上，審計組都希望復(fù)核人員幫助其查漏補缺，并進(jìn)一步完善各項審計內(nèi)容和程序，此時，復(fù)核工作搞得越細(xì)、越全面，則審計質(zhì)量越高，各項規(guī)范、程序越有保證，被審單位也才會口服心服，從而使復(fù)核工作在合作的氛圍中達(dá)到了監(jiān)控和服務(wù)的目的。具體操作時，要堅持高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，不走過場。相關(guān)措施如下：1.嚴(yán)把審計方案

39、復(fù)核關(guān)，克服審計現(xiàn)場操作的隨意性。審計方案是實現(xiàn)審計目標(biāo)的總體規(guī)劃，是審計項目質(zhì)量的重要保證。一個合格的審計項目方案應(yīng)該是目標(biāo)明確，程序、步驟清晰，詳略得當(dāng)，重點突出。審計人員必須以此實施審計過程，并得出審計結(jié)論，審計人員怎么干和干什么，都是審計方案中設(shè)計好了的，既沒有審計現(xiàn)場的隨意性，也難以“偷工減料”，從而有效地防范審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。因此，把它作為專職復(fù)核工作的切入點，是搞好審計項目復(fù)核工作的基礎(chǔ)和依托。2.嚴(yán)把審計底稿復(fù)核關(guān)，增強審計認(rèn)定事實的確鑿性。審計底稿是認(rèn)定審計事實，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，進(jìn)行審計處理的基礎(chǔ)和前提，對審計質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響。由于審計人員專業(yè)知識和判斷能

40、力方面的強弱有別，以及審計事項的復(fù)雜性，難免會在審計過程中發(fā)生判斷、計算和其他方面的偏差。因此，在審計組長、部門負(fù)責(zé)人復(fù)核的基礎(chǔ)上，專職復(fù)核人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，把對審計底稿的復(fù)核作為專職復(fù)核的重要一環(huán)，抓細(xì)抓實。一是對照審計底稿，審核審計方案確定的內(nèi)容是否全審，有無漏項缺項，應(yīng)審未審，影響審計的深度。二是對重要審計事項和重點審計內(nèi)容是否按“一事一稿”或“一項一稿”的原則編制詳細(xì)底稿。三是所揭示的問題來龍去脈敘述是否清楚，所獲取的審計證據(jù)是否具有客觀性和充分性，有無不深不透的問題。四是審計判斷是否有理有據(jù)，相互照應(yīng)，審計結(jié)論是否正確，有無應(yīng)取證未取證、證明材料不全的問題。五是通過對審計底稿編制基本要

41、求和重點內(nèi)容的審核，檢查前二級復(fù)核是否真正落實到位。對審計底稿復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題，復(fù)核人員應(yīng)及時提出審計復(fù)核意見，由審計組補充、完善或重新取證，以減少或消除人為審計偏差，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。3.嚴(yán)把審計報告復(fù)核關(guān)，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計報告是審計工作及其成果的總結(jié)，是審計情況和審計結(jié)果的書面文書，是表達(dá)審計意見或做出審計決定的依據(jù)，是上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策的參考資料，也是審計項目質(zhì)量的綜合反映。在對審計報告復(fù)核中應(yīng)主要把握以下三個重點：一是審核審計報告反映的審計事實是否客觀公正、審計證據(jù)是否充分、是否實事求是地評價反映了審計的情況和結(jié)果，客觀地表達(dá)了審計意見。二是審核審計報告的要素是否完整，

42、結(jié)構(gòu)是否合理，文字表達(dá)是否準(zhǔn)確。三是審核審計處理、處罰適用法規(guī)是否準(zhǔn)確，同一問題定性處理適用法規(guī)口徑是否統(tǒng)一，有無定性不準(zhǔn)、處理處罰不到位或畸輕畸重的問題，以有效控制審計風(fēng)險，避免行政復(fù)議或訴訟，保證審計查出問題的糾正落實。4.嚴(yán)把審計程序復(fù)核關(guān)，降低審計風(fēng)險。審計程序是規(guī)范審計執(zhí)法、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的重要保證。因此，在復(fù)核中應(yīng)以規(guī)范審計執(zhí)法行為、控制審計質(zhì)量為出發(fā)點，主要抓好以下幾個方面：一是對照審計方案審核審計組在實施審計前是否進(jìn)行了深入的審前調(diào)查；從領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)時間看是否存在逆審計程序后補審計方案的情況。二是按照審計規(guī)范的具體要求，對審計組是否在實施審計前3天送達(dá)了審計通知書；是否

43、實施審計結(jié)束后60日內(nèi)提出審計報告；征求被審單位意見，被審單位是否在10日內(nèi)將對審計報告的意見反饋回來，提交審委會討論審定，并在一個月內(nèi)下達(dá)審計意見和審計決定，審計決定的執(zhí)行期限是否超過3個月，應(yīng)當(dāng)組織聽證的是否組織了聽證，以及被審單位是否就會計資料的真實性做出了承諾等法定程序進(jìn)行審計復(fù)核，檢查審計組審計程序的合法性。對復(fù)核發(fā)現(xiàn)的審計程序中存在的問題能夠補正的，復(fù)核人員應(yīng)要求審計組及時補正。發(fā)生涉及審計質(zhì)量重大問題的重要程序遺漏，則報審計委員會批準(zhǔn)后要求審計組進(jìn)行復(fù)審。三是審核是否按審計程序進(jìn)行了內(nèi)部控制評審、余額測試、分析性測試和審計抽樣，以及這些工作進(jìn)行的完整性和可靠性；有無因工作不細(xì)造成遺漏和結(jié)果錯誤的問題。通過執(zhí)行規(guī)范科學(xué)的審計程序，以保證審計項目的質(zhì)量。（六）建立雙向承諾制法律責(zé)任制度由被審計對象和審計組組長分別對自己提供資料的真實