審計軟件實驗教學(xué)的現(xiàn)狀及對策

1、審計軟件實驗教學(xué)的現(xiàn)狀及對策摘要：審計人才培養(yǎng)需要提高審計軟件操作能力，而這對高校實驗 室軟件教學(xué)提出了新的要求。本文基于審計軟件的實際應(yīng)用情況，從實驗 教學(xué)的角度分析探討審計軟件的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施 和建議，以完善推進(jìn)審計軟件實驗教學(xué)。關(guān)鍵詞：審計軟件；審計教學(xué)；實驗教學(xué)；軟件操作信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)的有機融合不斷增強，要求高校重視培養(yǎng)大學(xué)生 審計軟件應(yīng)用操作的實踐能力。國外開設(shè)審計實驗課程，一般選擇功能全 面、適用面廣的審計軟件。由于國外審計軟件的專業(yè)化程度高，對審計人 員的實際操作能力要求高，因此在審計教學(xué)中，會更加關(guān)注實驗教學(xué)和學(xué) 生實踐能力的培養(yǎng)。國內(nèi)的審計實驗教學(xué)實

2、踐中，主要使用己經(jīng)完成商業(yè) 化的成熟審計軟件，或者經(jīng)由商業(yè)軟件公司定制的商業(yè)審計軟件。由于審 計軟件的規(guī)范性、通用性不足，審計軟件的實際應(yīng)用差異性較大，使得高 校審計軟件教學(xué)的實踐面臨諸多難以解決的問題。審計專業(yè)的應(yīng)用特點，決定了實驗教學(xué)的重要性。高校審計軟件實驗 教學(xué)主要目的是培養(yǎng)學(xué)生審計實務(wù)能力，提高學(xué)生綜合素質(zhì)，為國家培養(yǎng) 高素質(zhì)審計人才。審計軟件實驗教學(xué)的目標(biāo)是通過較全面的審計軟件教 學(xué)，使學(xué)生深入領(lǐng)會市計的基本原理、方法和技術(shù)，并掌握相關(guān)審計實務(wù) 知識及審計軟件實際操作能力，更好地體會審計工作。一、審計實驗教學(xué)中審計軟件的選用（-）實務(wù)界常見的審計軟件類型在國外，審計軟件的使用初見于

3、1960年前后的美國，目前常見的通 用審計軟件兼容各種類型數(shù)據(jù)，具有強大的數(shù)據(jù)存取、訪問、分析和報告 功能，并且適用面廣、易學(xué)易用，具體包括acl、idea、galileo> team mate> auto audit for windows> qpl compass 等，其中最常用的是 acl 和 idea。 不僅如此，包括普華永道、安永、德勤和致同國際在內(nèi)的國際大型會計師 事務(wù)所，也基于自己的業(yè)務(wù)需要，設(shè)計了高度定制化的審計軟件系統(tǒng)，如 普華永道，就使用了自己開發(fā)的名為“aura"的審計系統(tǒng)。在我國，常見 的審計軟件有鼎信諾、審計大師、e審?fù)ǖ取，F(xiàn)有審計軟件可以

4、執(zhí)行常用 的審計程序，功能相對比較簡單，例如審計抽樣、編制審計工作底稿等。 從全球來看，審計軟件在數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析方面，相對于傳 統(tǒng)人工分析數(shù)據(jù)的劣勢依然相對明顯，這個問題在全球范圍內(nèi)仍然沒有得 到很好的解決。a0作為國內(nèi)少數(shù)比較大型的審計應(yīng)用軟件，一直被政府機 構(gòu)和高校作為首選軟件進(jìn)行使用和教學(xué)，該軟件主要是用于在現(xiàn)場環(huán)境對 電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，提高學(xué)生市計項冃管理、審計信息共亨的能力。（二）審計實驗教學(xué)中的軟件選用國外的教學(xué)實踐中，acl和idea作為比較成熟和通用的審計軟件，在 審計的高等教育教學(xué)中被廣泛使用，其中重要原因之一是這些軟件在審計 數(shù)據(jù)處理和應(yīng)用中有重要應(yīng)用，不僅功

5、能全面，適用面廣，更是被歐美眾 多高校在審計實驗教學(xué)中廣為使用。國內(nèi)審計教學(xué)一般選用軟件公司開發(fā) 的審計教學(xué)軟件或商業(yè)化審計軟件作為實驗教學(xué)的實驗軟件，例如現(xiàn)場審 計實施系統(tǒng)（a0）、用友審易、鼎信諾、審計大師、e審?fù)ǖ?，或選用sqlserver> ms access等通用軟件作為審計實驗教學(xué)軟件。目前各高校均開設(shè)有審計課程，審計軟件實驗教學(xué)是審計課程的重要 組成部分。講授計算機輔助審計技術(shù)的教師發(fā)現(xiàn)，很難獲得相關(guān)學(xué)習(xí)材料 并將其應(yīng)用于審計軟件實驗教學(xué)中。在有條件的情況下，審計實驗教師應(yīng) 在實踐教學(xué)的過程中注重理論的講授，對水平參差不齊的學(xué)生差別對待， 從零開始讓學(xué)牛明白審計流程和步驟，

6、掌握審計軟件的基本作用和功能。學(xué)生審計軟件教學(xué)可以學(xué)到審計實務(wù)知識。weidenmier> marcia和 herron （2004）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：如果學(xué)生能夠適當(dāng)溫習(xí)當(dāng)堂學(xué)習(xí)課程，并在 實操中加以運用，就能大幅提升學(xué)生理論水平和實踐能力。以？算機輔 助審計原理及應(yīng)用（第二版）為例，學(xué)生在學(xué)習(xí)我國及外國典型審計軟 件的審計原理和應(yīng)用指南后，能掌握審計軟件的部分應(yīng)用。該課程目的在 于使學(xué)生以后在不具備a0和idea實驗環(huán)境的情況下，也可采用易于獲得 的審計軟件完成審計工作。二、審計軟件實驗教學(xué)存在的問題（-）審計軟件質(zhì)量參差不齊在審計軟件實驗教學(xué)中，審計軟件質(zhì)量直接影響教學(xué)質(zhì)量。由于市場 上

7、審計軟件的質(zhì)量參差不齊，高校在建設(shè)審計模擬實驗室時，未綜合考慮 審計軟件功能、實用性、成本以及售后服務(wù)等因素，往往無法安裝功能全 面、規(guī)范性強、適用范圍廣、具有通用性的審計軟件。審計軟件受到功能的限制，與審計實際工作需耍脫節(jié)，導(dǎo)致部分實際 審計程序無法進(jìn)行：一是控制測試受阻?？刂茰y試是整個審計工作的重中 之重，它涉及復(fù)雜流程，不僅需要注冊會計師專業(yè)的知識，也需要專業(yè)的 職業(yè)判斷技能。然而在教學(xué)中，審計軟件出于商業(yè)目的，很多都只能提供 前期控制測試調(diào)查問卷設(shè)計，鮮有之后統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果和分析所收集數(shù)據(jù)的 功能。因此，控制測試所涉及的現(xiàn)場審計和原始文件審閱，在審計教學(xué)中 無法止常進(jìn)行。二是實質(zhì)性程序的

8、教學(xué)基本無法展開。實質(zhì)性程序要根據(jù) 原始憑證以及之前審計程序結(jié)果進(jìn)行定制。但是在實驗教學(xué)中因發(fā)票等原 始憑證缺乏的情況下，包括完整性測試和截止測試在內(nèi)的一系列審計程序 教學(xué)，都沒有成體系票據(jù)，來保證各項教學(xué)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。例如函證程 序是向外部第三方核實其會計科目在截止日期的期末余額是否一致，但實 驗教學(xué)不能模擬被詢證單位，無法進(jìn)行該步驟的案例教學(xué)的。審計軟件質(zhì)量參差不齊，導(dǎo)致學(xué)生在審計教學(xué)屮，不能充分了解市計 流程及具體業(yè)務(wù)處理過程，導(dǎo)致學(xué)牛無法在模擬審計實驗中熟悉具體審計 工作內(nèi)容、全面掌握計算機審計方法與技術(shù)，在口后審計工作中缺乏審計 軟件實際操作應(yīng)用能力。（二）學(xué)校不夠重視審計軟件實驗

9、教學(xué)雖然各大高校普遍重視會計模擬實驗教學(xué)的軟件開發(fā)與人員培訓(xùn)，但 高校重理工輕人文，投入經(jīng)費一直不足，這也導(dǎo)致高校重審計軟件的開發(fā)、 實施而不重視教學(xué)引入，重審計教學(xué)人才的引入而輕審計教學(xué)的實務(wù)化， 審計教學(xué)一直都沒有得到重視。有些財經(jīng)類高校即使重視實驗室建設(shè)和模 擬教學(xué)，但由于審計專業(yè)學(xué)生較少，學(xué)校將重心放在會計或財務(wù)管理實驗 教學(xué)而忽視市計實驗教學(xué)，甚至不開設(shè)審計軟件模擬實驗課程。部分教師 在審計軟件實驗教學(xué)中，更多的關(guān)注審計理論教學(xué)，而不是實務(wù)教學(xué)，導(dǎo) 致審計教學(xué)與實務(wù)脫軌，從而使學(xué)生只知理論，不知應(yīng)用，缺乏審計軟件 實際操作能力，這與高校培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的審計教學(xué)目的不符。（三）缺乏

10、實務(wù)經(jīng)驗豐富的審計實驗教師隊伍審計實驗教師缺乏充分的實踐經(jīng)驗和審計知識更新架構(gòu)，是高校審計 實驗教學(xué)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。專業(yè)實驗教師配置不到位，也將直接影響專業(yè) 實驗教學(xué)的效果。由于大部分高校審計專業(yè)學(xué)生較少，因此引進(jìn)的審計專 業(yè)教師也較少，加之審計實驗教師絕大部分是從學(xué)校到學(xué)校，普遍缺乏實 際工作經(jīng)驗，難以達(dá)到復(fù)合型人才的教學(xué)要求。同時在審計教學(xué)中，缺乏 實踐經(jīng)驗的教師無法具體結(jié)合實際審計工作進(jìn)行實驗教學(xué)，使審計軟件實 驗教學(xué)不生動、不具體、不貼近實際，不僅導(dǎo)致學(xué)生在審計軟件學(xué)習(xí)中感 到枯燥乏味，更導(dǎo)致學(xué)生不能充分了解市計軟件，缺乏審計實務(wù)操作能力, 無法達(dá)到審計軟件實驗教學(xué)目的。（四）學(xué)生學(xué)習(xí)

11、審計軟件積極性不夠?qū)徲媽W(xué)課程在大多數(shù)高校的培養(yǎng)方案屮并不屬于核心課程，因此 學(xué)生不夠重視審計課程相關(guān)軟件的學(xué)習(xí)，缺乏積極性。一是高校審計軟件 實驗課程通常采取課堂考核的方式對學(xué)生的掌握情況進(jìn)行評價，考核方式 效果有限，學(xué)牛僅完成課堂作業(yè)，不做額外練習(xí)，導(dǎo)致學(xué)生無法充分熟練 掌握審計軟件操作技巧和相關(guān)審計實務(wù)知識。二是受限于實驗地點，學(xué)生 僅能在實驗室上機操作審計軟件，沒有足夠時間充分了解審計軟件的應(yīng) 用，使得審計軟件實驗教學(xué)效果欠佳。上述問題對培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的冃標(biāo)有很大影響，而依據(jù)審計學(xué) 課程實驗的教學(xué)設(shè)置來看，教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)形式都很難實現(xiàn)這一目標(biāo)，我 國高校審計軟件的實驗教學(xué)需要改進(jìn)。三

12、、審計軟件應(yīng)用的改進(jìn)建議(-)提高審計軟件質(zhì)量，增強實用性軟件開發(fā)公司應(yīng)加大對審計軟件的投入力度，將審計軟件與審計實 務(wù)、審計教學(xué)更好的結(jié)合起來，增強其實用性。審計軟件設(shè)計應(yīng)該更加貼 近實際審計工作，確保在實驗?zāi)M環(huán)境下，讓學(xué)生充分體驗了解實際審計 業(yè)務(wù)處理流程。例如構(gòu)建配套的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫由兩部分組成：一是被審 計單位的資料，二是各種審計情形的設(shè)定。設(shè)定具體的被審計單位資料及 審計情形，能使學(xué)生在具體審計實驗?zāi)M環(huán)境下進(jìn)行審計軟件操作，更加 了解審計實務(wù)，保證審計軟件實驗教學(xué)質(zhì)量。在實驗資料的準(zhǔn)備中，述可 以加入一些有問題的原始憑證，讓學(xué)生自己在操作審計軟件時去學(xué)會發(fā)現(xiàn) 問題，提高對錯誤的判

13、斷能力，提高職業(yè)的警覺性，加入合理合法的避稅 方法教學(xué)，以開拓學(xué)生的思維。同時還應(yīng)提高審計軟件安全性能，既要確保審計軟件自身使用的安全 穩(wěn)定性，還要加強網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)的安全性和系統(tǒng)構(gòu)架硬件平臺的安全性， 確保市計軟件在教學(xué)過程中安全穩(wěn)定。在實驗教學(xué)中遇到審計軟件的疑 問，應(yīng)當(dāng)及時與審計軟件開發(fā)公司反映交流，確保審計軟件在實驗教學(xué)中 的實用性。同時，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)和高校能夠通力協(xié)作，減少在模擬審計中面 臨的問題，使學(xué)生學(xué)到更多實用的知識和技能。(二)更新舊觀念，重視實驗教學(xué)為使審計軟件在教學(xué)屮發(fā)揮其真正的實踐作用，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、審計學(xué) 課程教師、學(xué)牛都應(yīng)該改變忽視實驗課的陳ih觀念，重視審計實驗教學(xué)。首先

14、應(yīng)該將審計實驗學(xué)納入審計專業(yè)教學(xué)計劃，與審計學(xué)理論課 并列為必修課，明確相應(yīng)的學(xué)分，并科學(xué)安排審計理論教學(xué)與實踐操作課 時的比例關(guān)系，改革考核方式，采取筆試與實驗結(jié)合，以提高學(xué)生參與的 積極性。同時應(yīng)當(dāng)選取具有通用性，涉及知識點較多的典型教學(xué)案例，幫 助學(xué)生充分了解審計軟件并熟練掌握審計軟件操作技巧。此外，審計軟件 實驗教學(xué)的時間地點應(yīng)當(dāng)擴展到課堂內(nèi)外，在合理利用校園網(wǎng)的基礎(chǔ)上， 是學(xué)牛能夠在課上和課下都能隨時學(xué)習(xí)和操作。（三）加強實驗教師的審計實務(wù)能力，優(yōu)化實驗教?配置配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的指導(dǎo)教師隊伍，確保審計模 擬教學(xué)取得預(yù)期效果。因此，為保證審計模擬實驗教學(xué)的效果，高校必

15、須 加強教師的綜合素質(zhì)建設(shè)，注重審計教師的后續(xù)教育，建設(shè)一支具有復(fù)合 知識結(jié)構(gòu)的“雙師型”審計實驗教師隊伍。教師應(yīng)在更新自身理論水平的 基礎(chǔ)上加強實務(wù)研究，與事務(wù)所建立長久的戰(zhàn)略合作關(guān)系，深入理解和研 究審計實務(wù)屮的問題，通過審計軟件教學(xué)，把其對實際問題的認(rèn)識傳授給 學(xué)生，彌補學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的不足，或者聘請實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師、 審計師指導(dǎo)審計軟件實驗教學(xué)。同時還需要提高實驗指導(dǎo)教師的計算機實 際操作技能力，為審計軟件的應(yīng)用提供技術(shù)支撐，最終實現(xiàn)為審計實驗教 學(xué)配備具有豐富審計理論知識與實踐經(jīng)驗的實習(xí)指導(dǎo)教師隊伍。（四）建立合理的課程考核制度，提高學(xué)生參與審計實驗課程的積極 性審計軟件教學(xué)應(yīng)

16、當(dāng)對學(xué)生的軟件運作的全過程進(jìn)行考核并評定成績， 避免學(xué)牛審計實驗學(xué)習(xí)的隨意性。審計實驗考核體系，應(yīng)將實驗要求與實 驗項目完成質(zhì)量進(jìn)行指標(biāo)量化，按量化指標(biāo)和規(guī)定的評分程序，對審計實 驗課程進(jìn)行評分。對學(xué)牛的考核要點，主要包括審計實務(wù)操作的規(guī)范性、 熟練程度、實驗結(jié)果、參與程度、實驗方案設(shè)計、實驗方案撰寫等。例如 在實驗課程中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生操作審計軟件的規(guī)范性和熟練程度進(jìn)行評 分，而不是只看最終實驗結(jié)果，避免學(xué)生在審計實驗過程中投機取巧。以 審計實驗報告為例，教師耍著重考核學(xué)生能否以一個或某幾個市計實驗項 目的內(nèi)容為中心論題，準(zhǔn)確地描述各種不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)活動之間的內(nèi) 在聯(lián)系，能否結(jié)合審計實驗內(nèi)容的重點和疑點，發(fā)現(xiàn)審計問題、分析審計 問題，并提出切合實際的改進(jìn)措施。通過明確審