第五章03銷售業(yè)務(wù)、利潤業(yè)務(wù)

1、銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 銷售過程業(yè)務(wù)賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算劉孝民 基礎(chǔ)會計 確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)、辦理貨款結(jié)算； 確認(rèn)銷售費(fèi)用的發(fā)生； 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； 計算和交納銷售稅金。劉孝民 基礎(chǔ)會計1、主營業(yè)務(wù)收入2、主營業(yè)務(wù)成本3、其他業(yè)務(wù)收入4、其他業(yè)務(wù)成本5、營業(yè)稅金及附加6、銷售費(fèi)用7、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等劉孝民 基礎(chǔ)會計 1 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。 2 2、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” ：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 3 3、“其

2、他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 4 4、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、銷售材料的成本等。劉孝民 基礎(chǔ)會計5、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 注意：企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，也在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。6、“銷售費(fèi)用”：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各

3、種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 劉孝民 基礎(chǔ)會計主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)收入實現(xiàn)收入月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款收入收入本年利潤本年利潤收收入入劉孝民 基礎(chǔ)會計結(jié)轉(zhuǎn)銷結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的售商品的實際成本實際成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤本年利潤收收入入庫存商品庫存商品出庫商出庫商品的實品的實際成本際成本費(fèi)

4、費(fèi)用用注意：已確認(rèn)收入的銷售商品，注意：已確認(rèn)收入的銷售商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本劉孝民 基礎(chǔ)會計本年利潤本年利潤收收入入按規(guī)定按規(guī)定應(yīng)繳納的應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)各種稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)費(fèi)用用應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等劉孝民 基礎(chǔ)會計本年利潤本年利潤月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入實現(xiàn)收入實現(xiàn)費(fèi)費(fèi)用用銀行存款銀行存款等等本年利潤本年利潤收收入入月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本成本發(fā)生成本發(fā)生原材料原材料等等劉孝民 基礎(chǔ)會計假定某公司假定某公司1212月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：例例1 1：向

5、甲公司銷售：向甲公司銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品150150件，單價件，單價400400元，增值元，增值稅專用發(fā)票注明價款稅專用發(fā)票注明價款6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元；元；向乙公司銷售向乙公司銷售B B產(chǎn)品產(chǎn)品100100件，單價件，單價300300元，增值稅專元，增值稅專用發(fā)票注明價款用發(fā)票注明價款3000030000元，增值稅元，增值稅51005100元。貨已發(fā)元。貨已發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。借：銀行存款借：銀行存款105300貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品60000B產(chǎn)品產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)

6、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300劉孝民 基礎(chǔ)會計例例2 2：本月初公司按合同規(guī)定預(yù)收購貨單位：本月初公司按合同規(guī)定預(yù)收購貨單位H H公司貨公司貨款款2000020000元，存入銀行。元，存入銀行。例例3：本月末公司向本月末公司向H公司發(fā)運(yùn)公司發(fā)運(yùn)A產(chǎn)品產(chǎn)品50件，單價件，單價400元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款元，增值稅專用發(fā)票上注明的價款20000元，增元，增值稅值稅3400元，共計元，共計23400元。元。借：銀行存款借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款20000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品產(chǎn)品20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅

7、額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400劉孝民 基礎(chǔ)會計例例4 4：月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的銷售成本。月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的銷售成本。A A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本240240元、元、B B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本160160元元. .A產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本20024048000B產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本10016016000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品48000B產(chǎn)品產(chǎn)品16000貸：庫存商品貸：庫存商品64000劉孝民 基礎(chǔ)會計例例5 5：企業(yè)對外出售不需用的丁材料：企業(yè)對外出售不需用的丁材料500500公斤，單價公斤，單價2020元，增值稅發(fā)

8、票上注明的價款元，增值稅發(fā)票上注明的價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，款項尚未收到；材料單位成本為元，款項尚未收到；材料單位成本為1515元。元。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本7500貸：原材料貸：原材料7500劉孝民 基礎(chǔ)會計例例6：假設(shè)該公司所生產(chǎn)的：假設(shè)該公司所生產(chǎn)的A產(chǎn)品為應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，消費(fèi)稅率為品，消費(fèi)稅率為10%，計算本公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。，計算本公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。A產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)

9、稅產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅A產(chǎn)品的銷售收入產(chǎn)品的銷售收入消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率=80000108000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅8000劉孝民 基礎(chǔ)會計例例7：計算本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：計算本月應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅880元和教育費(fèi)元和教育費(fèi)附加附加320元。元。應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營業(yè)稅）（應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營業(yè)稅）稅率稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營業(yè)稅）（應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營業(yè)稅）費(fèi)率費(fèi)率借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅貸：應(yīng)

10、交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅880應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加320劉孝民 基礎(chǔ)會計例例：開出銀行支票上交本月應(yīng)交的各項稅：開出銀行支票上交本月應(yīng)交的各項稅費(fèi)共計費(fèi)共計2560025600元。元。例例：某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)：某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)82008200元，均用銀行存款支付。元，均用銀行存款支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)25600貸：銀行存款貸：銀行存款25600借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用8200貸：銀行存款貸：銀行存款8200劉孝民 基礎(chǔ)會計利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成 財務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)利潤實現(xiàn)的核算利潤實現(xiàn)的核算利潤分配的核算利潤分配的核算劉孝民 基礎(chǔ)會計1 1、利潤：是指企業(yè)在一

11、定會計期間的經(jīng)營成果。包、利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。得和損失等。2 2、利潤計算：、利潤計算：（1 1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失失公允價值變動損益公允價值變動損益投資收益投資收益（2 2）利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外支出（3 3）凈利潤凈利潤= =利潤總額所得稅費(fèi)用利潤總額所得稅費(fèi)用劉孝民 基礎(chǔ)會計1

12、1、營業(yè)外收入營業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的：是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得接關(guān)系的各項利得。主要包括非流動資產(chǎn)處置利。主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、盤盈利得、捐贈利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助等。得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助等。2 2、營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生的是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。接關(guān)系的各項損失。主要包括非流動資產(chǎn)處置損主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)

13、重組損失等。貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。3 3、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額：核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。中扣除的所得稅費(fèi)用。 劉孝民 基礎(chǔ)會計例例1：通過銀行收到甲公司支付的違約金：通過銀行收到甲公司支付的違約金2000元，按元，按規(guī)定作為營業(yè)外收入處理。規(guī)定作為營業(yè)外收入處理。例例2：用銀行存款支付稅款滯納金：用銀行存款支付稅款滯納金 30000元。元。例例3：企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款：企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款元為無法支付的款項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。項，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。借：銀行存款借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入2000

14、借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款貸：銀行存款30000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款4000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入4000劉孝民 基礎(chǔ)會計“本年利潤本年利潤”賬戶：賬戶：核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤( (或或發(fā)生的凈虧損發(fā)生的凈虧損) )。 企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。凈虧損。（賬結(jié)法）（賬結(jié)法）

15、 年度終了年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或虧損，轉(zhuǎn)入年實現(xiàn)的凈利潤或虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”科目，科目，結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本年利潤”應(yīng)無余額應(yīng)無余額。二、利潤的實現(xiàn)利潤的實現(xiàn)賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法： 表結(jié)法和賬結(jié)法劉孝民 基礎(chǔ)會計本期本期結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額借借貸貸收入類賬戶收入類賬戶借借貸貸本年利潤本年利潤收收入入借借貸貸費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶本期本期增加額增加額本期本期結(jié)轉(zhuǎn)額結(jié)轉(zhuǎn)額費(fèi)費(fèi)用用（虧損）（虧損）利潤利潤收入費(fèi)用收入費(fèi)用收入費(fèi)用收入費(fèi)用本期本期增加額增加額劉孝民 基礎(chǔ)會計 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)

16、成本100000元，營業(yè)稅金及附加5000元，管理費(fèi)用30000元，財務(wù)費(fèi)用2000元，銷售費(fèi)用10000元結(jié)轉(zhuǎn) “本年利潤”賬戶。 期末，將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入200000元結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。 例例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例借：主營業(yè)務(wù)收入 200000 貸：本年利潤 200000例例 借：本年利潤 147000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100000 營業(yè)稅金及附加 5000 管理費(fèi)用 30000 財務(wù)費(fèi)用 2000 銷售費(fèi)用 10000劉孝民 基礎(chǔ)會計所得稅會計所得稅會計是是會計與稅會計與稅收收規(guī)定之間規(guī)定之間的差異在所的差異在所得稅核算中得稅核算中的具體體現(xiàn)。的具體體現(xiàn)

17、。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。劉孝民 基礎(chǔ)會計1.當(dāng)期所得稅： 應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤納稅調(diào)整額 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率利潤表中的所得稅費(fèi)用有兩部分組成： 當(dāng)期所得稅、遞延所得稅。2.遞延所得稅： 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債會計與稅法之間的暫時性差異対稅的影響劉孝民 基礎(chǔ)會計第一步：計算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額（會

18、計利潤納稅調(diào)整額）稅率第二步：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債第三步：倒擠所得稅費(fèi)用。 借：所得稅費(fèi)用（倒擠）借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅（會計與稅法之間的暫時性差異稅率）當(dāng)期所得稅（稅法規(guī)定）劉孝民 基礎(chǔ)會計例：甲公司例：甲公司20132013年全年利潤總額年全年利潤總額( (即稅前會計利潤即稅前會計利潤) )為為10201020萬元萬元, ,其中包括本年收到的國債利息收入其中包括本年收到的國債利息收入3030萬元萬元, ,違反環(huán)保政策罰款違反環(huán)保政策罰款1010萬元。所得稅稅率萬元。所得稅稅率為為25%25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。假定

19、甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅；按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅；違反環(huán)保政策罰款不允許稅前扣除。違反環(huán)保政策罰款不允許稅前扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1020-30+10=1000（萬元）（萬元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=100025%=250（萬元）（萬元）借：所得稅借：所得稅費(fèi)用費(fèi)用2500000貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2500000劉孝民 基礎(chǔ)會計利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤

20、所進(jìn)行的分配。 可供分配的利潤：企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額。劉孝民 基礎(chǔ)會計1.1.彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損( (超過超過5 5年補(bǔ)虧期年補(bǔ)虧期) ) 2.2.提取法定盈余公積金。提取法定盈余公積金。 公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%10%提取。當(dāng)其累計額已達(dá)到注冊資本的提取。當(dāng)其累計額已達(dá)到注冊資本的50%50%時，可不再提取。時，可不再提取。 企業(yè)的盈余公積金主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)企業(yè)的盈余公積金主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。金股利

21、或利潤。3.3.提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會決議提取。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會決議提取任意盈余公積。任意盈余公積。4.4.向投資者分配利潤向投資者分配利潤。5.5.未分配利潤。未分配利潤。劉孝民 基礎(chǔ)會計1、利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。 應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公提取任意盈余公積積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧”和和“未分配利潤未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 2、盈余公積：核算企業(yè)按

22、規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積金增減變動和結(jié)存情況的賬戶。3、應(yīng)付股利：核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 劉孝民 基礎(chǔ)會計利潤分配利潤分配分配數(shù)分配數(shù)本年利潤本年利潤凈利潤凈利潤利潤分配利潤分配分配數(shù)分配數(shù)- -應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利等等- -提提取法定盈余公積取法定盈余公積盈余公積盈余公積應(yīng)付股利應(yīng)付股利劉孝民 基礎(chǔ)會計 利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧實收資本/股本應(yīng)付股利盈余公積利潤分配 提取法定盈余公積利潤分配 提取任意盈余公積提取法定 盈余公積提取任意 盈余公積盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本向投資者分配股利或利潤結(jié)余額結(jié)余額劉孝民 基礎(chǔ)會計1 1、

23、企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積：企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積： 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 2 2、企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤：投資者的現(xiàn)金股利或利潤： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利劉孝民 基礎(chǔ)會計3 3、經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的、經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股票股利股利，應(yīng)在，應(yīng)在辦理增資手續(xù)辦理增資

24、手續(xù)后，后， 借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價（差額）股本溢價（差額）4 4、企業(yè)用、企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損： 借：盈余公積借：盈余公積盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 劉孝民 基礎(chǔ)會計5 5、年度終了：、年度終了： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 （凈虧損的，做相反的會計分錄）（凈虧損的，做相反的會計分錄）同時，同時，將將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目

25、。明細(xì)科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后，除結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額?？颇繎?yīng)無余額。 “利潤分配利潤分配”賬戶賬戶年末余額年末余額，反映企業(yè)歷年積存的，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤未分配利潤( (或未彌補(bǔ)虧損或未彌補(bǔ)虧損) )。 全年實現(xiàn)的凈利潤劉孝民 基礎(chǔ)會計利潤分配利潤分配分配數(shù)分配數(shù)- -未分配利潤未分配利潤利潤分配利潤分配利潤分配利潤分配- -提提取法定盈余公積取法定盈余公積- -應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利分配數(shù)分配數(shù)分配數(shù)分配數(shù)本年利潤本年利潤凈利潤凈利潤凈利潤凈利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)：未分配利潤累積未分配累積未分配利潤利潤虧損？虧損？（累積未彌累積未彌

26、補(bǔ)虧損補(bǔ)虧損）（虧損虧損）本年利潤本年利潤虧損虧損（彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損）利潤分配利潤分配- -盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損劉孝民 基礎(chǔ)會計例：某股份公司年初未分配利潤為10萬元，本年實現(xiàn)凈利潤200萬元，本年提取法定盈余公積20萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元。假定不考慮其他因素。做出利潤分配及年終結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。（1）提取盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配提取法定盈余公積 200000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000 貸：盈余公積 200000 應(yīng)付股利 800000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 2000000 貸：利潤分配未分配利潤2000000（3）借：利潤分配未分配利潤 1000000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 200000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 800000劉孝民 基礎(chǔ)會計【單選單選】某企業(yè)本期營業(yè)收入某企業(yè)本期營業(yè)收入10001000萬元，營業(yè)成本萬元，營業(yè)成本800800萬元，管理費(fèi)用為萬元，管理