保險公司稅金稅費

1、保險公司稅金稅費一、行業(yè)特點近年來，我國的保險行業(yè)得到迅猛發(fā)展，它已滲透到社會各個領(lǐng)域。1995年，中華人民共和國保險法頒布。1998年11月18日成立了中國保險業(yè)監(jiān)督管理委員會，保險市場監(jiān)督管理職能由中國保險監(jiān)督管理委員會接管。據(jù)統(tǒng)計，目前國內(nèi)中資保險公司有44家，外資保險公司41家，保險代理公司1155家，保險經(jīng)紀公司241家，保險公估公司211家。在保險市場中，各公司為擴大市場占有份額，在一定的行規(guī)范圍內(nèi)展開了激烈競爭，如收取保費打折、提高支付代辦人、經(jīng)辦人手續(xù)費等等。在競爭過程中，出現(xiàn)了申報收入不實，成本、費用中有大量虛假列支等情況，嚴重影響了保險行業(yè)企業(yè)所得稅稅基。二、保險行業(yè)所得稅

2、幾項特殊規(guī)定（一）根據(jù)財債字19988號規(guī)定，保險企業(yè)的經(jīng)營收入有：1.保費收入，保險企業(yè)直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費收入。2.追償款收入，保險企業(yè)向賠案事故責(zé)任人追償?shù)目铐棥?.利息收入，保險企業(yè)的存款利息收入以及按規(guī)定拆出資金、對外提供貸款等取得的各項利息收入。4.分保費收入，保險企業(yè)分入分保業(yè)務(wù)所取得的保費收入。5.攤回分保賠款，反映保險企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)向分保接受人攤回的賠款。6.轉(zhuǎn)回未決賠款準備金，反映保險企業(yè)轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準備金。7.匯兌收益，保險企業(yè)因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的凈收益。 9.營業(yè)外收入，保險企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入。（二）關(guān)于保險企業(yè)營銷員傭金支

3、出稅前扣除問題，國稅函2002960號做了如下規(guī)定：1.保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。2.保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應(yīng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年的傭金計算分配表和其他相關(guān)資料。（三）根據(jù)保險市場的發(fā)展情況，為解決保險企業(yè)代理手續(xù)費稅前扣除不足的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)對保險企業(yè)代理手續(xù)費支出稅前扣除范圍調(diào)整如下：財稅2003205號規(guī)定，從2003年1月1日起、保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支

4、付的代理手續(xù)費，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。（四）國稅發(fā)200451號規(guī)定，為進一步規(guī)范保險中介市場經(jīng)營行為，加強保險業(yè)和保險中介服務(wù)業(yè)稅收征收管理及稅源監(jiān)控，根據(jù)中華人民共和國保險法和中華人民共和國發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，決定在全國范圍內(nèi)使用保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票?，F(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：1.凡依法登記、領(lǐng)取稅務(wù)登記證件的納稅人，并經(jīng)中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國保監(jiān)會”）審核批準，持有保險中介經(jīng)營許可證，在中華人民共和國境內(nèi)從事保險中介服務(wù)的保險經(jīng)紀機構(gòu)、保險公估機構(gòu)、保險代理機構(gòu)及保險兼業(yè)代理機構(gòu)（以下簡稱“保險中介機構(gòu)”），均屬保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票（以

5、下簡稱統(tǒng)一發(fā)票）的使用對象。保險中介機構(gòu)憑中國保監(jiān)會頒發(fā)的保險中介經(jīng)營許可證，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購統(tǒng)一發(fā)票。2.保險公司只能向合法的保險中介機構(gòu)支付手續(xù)費（傭金）、公估費、勞務(wù)費等中介費用。保險中介機構(gòu)取得上述收入后應(yīng)及時向保險公司開具統(tǒng)一發(fā)票，不得開具其他發(fā)票及自制收據(jù)憑證。保險公司以收到的統(tǒng)一發(fā)票作為支付費用的憑證。3.保險中介機構(gòu)在開具統(tǒng)一發(fā)票時，應(yīng)根據(jù)提供的保險中介服務(wù)的具體內(nèi)容同時向保險公司報送“業(yè)務(wù)結(jié)算表”，并逐筆列明該“業(yè)務(wù)結(jié)算表”中的各個項目，包括：客戶名稱、險種、保單編號、代收或代繳的保費、收費時間和解付時間、手續(xù)費、傭金或公估費的計算方法及金額等內(nèi)容。“業(yè)務(wù)結(jié)算表”由保險

6、公司或保險中介機構(gòu)根據(jù)實際情況自行設(shè)計。4.各保險公司在向保險中介機構(gòu)支付手續(xù)費（傭金）、公估費、勞務(wù)費等中介費用時，必須將各保險中介機構(gòu)開具的統(tǒng)一發(fā)票及“業(yè)務(wù)結(jié)算表”一并作為向保險中介機構(gòu)支付費用的原始入賬憑證，其他自制付款憑證或保險中介機構(gòu)提供的其他發(fā)票，不得作為支付中介費用的憑證。在上述規(guī)定中，傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5部分，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。那么傭金和手續(xù)費有什么不同呢？保險公司會計制度規(guī)定，傭金支出是用于核算支付給專門推銷壽險個人營銷業(yè)務(wù)的個人代理人的傭金。

7、手續(xù)費支出是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人的手續(xù)費。三、保險企業(yè)的財務(wù)核算內(nèi)容保險企業(yè)的收入情況在前面已做簡述，在此不做重復(fù)，著重介紹一下保險成本。所謂保險成本，是指公司在一定期間內(nèi)經(jīng)營保險業(yè)務(wù)中所發(fā)生的各項支出，由業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用和各類準備金提轉(zhuǎn)差三大部分組成。其中業(yè)務(wù)支出主要包括賠款支出、手續(xù)費支出、營業(yè)稅金及附加、分出保費等。營業(yè)費用包括業(yè)務(wù)管理費、固定資產(chǎn)折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、防預(yù)費、提取各類壞賬等。各項準備金提轉(zhuǎn)差包括未到期責(zé)任準備金、長期責(zé)任準備金、未決賠款準備金等提轉(zhuǎn)差。通常情況下，準備金包括未決賠款準備金、未到期責(zé)任準備金和長期未

8、到期責(zé)任準備金。未決賠款準備金是指公司為承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生保險事故的未決賠案的保險責(zé)任而預(yù)估的賠款準備金。未決賠款準備金包括已發(fā)生已報案和已發(fā)生未報案兩種未決賠款準備金，采用按月差額補提的方法分別計提。已發(fā)生已報案未決賠款準備金平時按保險企業(yè)業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額與上月差額以及分保比例計提，年終根據(jù)精算結(jié)果進行調(diào)整。可見，已發(fā)生已報案未決賠款準備金提轉(zhuǎn)差平時與估損案件的多少、案件估損的準確度以及分保比例有直接關(guān)系，而年終精算結(jié)果則與公司賠案發(fā)生的頻率、周期和賠款支出的大小有很重要的關(guān)系。已發(fā)生未報案未決賠款準備金是按本月賠款支出數(shù)減去上年同期賠款支出數(shù)的差額的規(guī)定比例差額計提，受賠款支出

9、的變化值影響。未到期責(zé)任準備金和長期責(zé)任準備可以統(tǒng)稱為未賺保費責(zé)任準備金，是指保險公司為承擔(dān)保險業(yè)務(wù)的未來責(zé)任而提存的準備金，只是期限長短不同而已。未賺保費責(zé)任準備的提存和轉(zhuǎn)回方法采用法，與保費收入的確認時間即保單生效時間有直接關(guān)系。四、保險企業(yè)存在的企業(yè)所得稅涉稅問題及查核方法（一）支付“超額”手續(xù)費的來源與途徑按稅法規(guī)定，人壽保險代理業(yè)務(wù)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。保險企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。實質(zhì)上，并不是所有的保險業(yè)務(wù)都需要支付手續(xù)費或傭金的。代理業(yè)務(wù)需支付，而直

10、銷業(yè)務(wù)則不需要。據(jù)某保險公司內(nèi)部資料顯示，個人代理業(yè)務(wù)，支付代理手續(xù)費標準是15%；專業(yè)代理機構(gòu)，支付代理手續(xù)費標準是15%至20%；兼業(yè)代理業(yè)務(wù)，支付手續(xù)費大約為20%；銀行代理業(yè)務(wù)，支付手續(xù)費大約為22%-25%，代理業(yè)務(wù)支付的手續(xù)費占整個保費收入的12%以上，且還有不斷上升的趨勢。并且，某些保險企業(yè)對長期大客戶的經(jīng)辦人，也經(jīng)常付給“手續(xù)費”。稅法規(guī)定，保險企業(yè)支付的代理手續(xù)費，可在不超過當(dāng)年本企業(yè)全部實收保費收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。超過部分如何列支，也就是從哪找來源，并且還不需做所得稅納稅調(diào)整，某些保險企業(yè)采取了多種辦法。主要有：1.“吃單”。所謂“吃單”，實質(zhì)上是假吃單，就是與客戶簽

11、定了保單，收到保費后，保費收入不入賬，而用來支付手續(xù)費。此種方法很隱蔽，從賬面很難發(fā)現(xiàn)。查核方法主要有兩種。一是保險企業(yè)的保單按保監(jiān)會的規(guī)定，和稅務(wù)發(fā)票一樣，都有編號和監(jiān)管。可以把一定時期的保單匯集，與保費收入賬對應(yīng)稽核，從中發(fā)現(xiàn)問題。但此種方法工作量太大，還有其他不確定因素限制等，實施起來很困難。二是不入賬的保費收入，一般不會入收入的基本賬戶，而另設(shè)銀行賬戶。我們可以用資金流的檢查方法，來發(fā)現(xiàn)問題。2.“假賠案”。所謂“假賠案”，就是編造或擴大意外事故，通過正常手續(xù)，形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資金，挪做他用。對此類案件的查核，主要是審核案卷，但需要一定的專業(yè)知識，因為從時間的對應(yīng)關(guān)系

12、等形式上審核案卷，很難找出破綻。我們還應(yīng)從資金的去向入手，查清問題。3.“死應(yīng)收”。所謂“死應(yīng)收”，就是把已掛賬的應(yīng)收保費，在收到保費后不做賬務(wù)處理，不沖銷應(yīng)收保費，從而形成“死應(yīng)收”。收到的款項用于支付手續(xù)費或其他費用。此情況暫時只是違反了財務(wù)制度，對稅收沒有影響，因為在掛應(yīng)收保費時已走收入。但以后在所得稅稅前核銷時，就會對所得稅造成影響，因為此情況不應(yīng)在所得稅稅前核銷。所以，我們在檢查中，對保險企業(yè)已報批核銷的“壞賬損失”，應(yīng)逐筆查核，查其“壞賬”的原因。4.“假退?！?。所謂“假退?！保褪桥c客戶簽定了保單，收到保費后，再做一份假的退保單，用于支付手續(xù)費或給客戶“折扣”，“打折”。5.“走

13、費用”。所謂“走費用”，就是利用各種途徑取得一些“合法票據(jù)”，以各種名義在營業(yè)費用中列支，做為支付手續(xù)費的來源。對此，我們在稅務(wù)稽查中，應(yīng)從票據(jù)的來源入手，到地稅等有關(guān)部門查核其發(fā)票的真實銷售對象；以資金流的檢查做突破口，到銀行等部門查核其資金流向，從而查清事實真相。（二）“額度”內(nèi)支付手續(xù)費中的“貓膩”對于“額度”內(nèi)的，即稅法允許扣除范圍內(nèi)發(fā)放的手續(xù)費，各保險企業(yè)的發(fā)放方式亦是“多種多樣”，其目的是隱瞞真正的發(fā)放對象和收付雙方相互提供“避稅”、“逃稅”的方便。2001年前后，一些地區(qū)國稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法以及金融保險行業(yè)的實際情況，允許金融保險企業(yè)以自制憑證支付代辦手續(xù)費、傭金在

14、稅前扣除。但必須提供行業(yè)管理的有關(guān)文件以及費用支出管理辦法和自制憑證樣本，由管轄行（公司）提出申請，報批后可在稅前扣除。同時，還要求向個人支付的代理手續(xù)費，保險企業(yè)同時要提供代理人所在單位、身份證明、代理保險金額及相關(guān)保單、領(lǐng)款人簽字、個人所得稅代扣代繳完稅憑證等以證明其真實性的合法憑證?？稍趯嶋H執(zhí)行中，大部分保險企業(yè)提供不出以證明其真實性的代理保險金額及相關(guān)保單等合法憑證。甚至連簡單的支付代理手續(xù)費的計算過程都提供不出來。由于個人所得稅有起征點限制，保險企業(yè)向個人支付代理手續(xù)費的明細表中，其特點是人員多、金額少，代扣代繳的個人所得稅寥寥無幾。2004年，為進一步規(guī)范保險中介市場經(jīng)營行為，加強

15、保險業(yè)和保險中介服務(wù)業(yè)稅收征收管理及稅源監(jiān)控，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)200451號文件，明確規(guī)定了“保險公司只能向合法的保險中介機構(gòu)支付手續(xù)費（傭金）、公估費、勞務(wù)費等中介費用”。同時，保監(jiān)會還有規(guī)定，個人代理必須有保監(jiān)會下發(fā)的代理證。其實，我們認為，個人代理也是一種長期的經(jīng)營行為，而非臨時經(jīng)營，代理人也應(yīng)作為納稅人進行稅務(wù)登記。然而，保險中介市場經(jīng)營行為并沒有規(guī)范，大部分保險企業(yè)的手續(xù)費發(fā)放形式還是“老樣子”，憑借大量的自制憑證發(fā)放給個人。這里有涉稅方面以外的原因，如保險企業(yè)對長期的、較大的投保企業(yè)的經(jīng)辦人付給的“手續(xù)費”，其性質(zhì)也“因人而異”。根據(jù)中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法第八條：“經(jīng)

16、營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。”保險企業(yè)不便也不想透漏其發(fā)放的真實對象及金額。再者，保險企業(yè)和代理機構(gòu)為相互提供“避稅”和“逃稅”的方便，支付手續(xù)費時不向?qū)Ψ桨匆?guī)定索取發(fā)票。我們對某保險公司的檢查中，從保險公司的賬面和保單分不清代理和直銷業(yè)務(wù)，該保險公司只是按照保險收入的8%以內(nèi)列支個人手續(xù)費。2004-2006年財務(wù)賬面共支付手續(xù)費億元，支付手續(xù)費的方式和發(fā)現(xiàn)的問題有：1.自制憑證，以現(xiàn)金支付給個人的手續(xù)費。該保險公司支付給個人的手續(xù)費三年億元，全部為現(xiàn)金支出，均采用

17、自制憑證。自制憑證中大多是制表人自己簽字，企業(yè)自稱已按要求在2001年報稅務(wù)機關(guān)備案，但企業(yè)目前提供不出個人代理的任何依據(jù)（包括所屬單位、身份證、個人所得稅完稅證明、資質(zhì)證明），同時企業(yè)也不能提供對應(yīng)這些現(xiàn)金支付的手續(xù)費的相關(guān)保單以及計算依據(jù)。支付給個人的手續(xù)費三年分別為2004年3496萬，2005年4294萬，2006年4741萬。2.支付給企業(yè)、從對方取得的是發(fā)票和收款收據(jù)的有3000余萬元。取得的不是正規(guī)的保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，而是對方出具的地稅發(fā)放的某省某市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。經(jīng)我們對幾百張大額的某省某市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票進行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)有編造虛假發(fā)票的現(xiàn)象?，F(xiàn)已查實有1500余萬元屬于取得假

18、票列支。假票取證過程：通過地稅局票證處進行發(fā)票流向協(xié)查，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票均不是出票單位所領(lǐng)購；經(jīng)向出票單位取證協(xié)查，這些單位也證明未收到來自于保險公司的手續(xù)費，印章也不是該單位所提供。此外，我們還到保險公司的開戶銀行抽查了近400萬的手續(xù)費支出資金流向，發(fā)現(xiàn)這些手續(xù)費都是支付給保險公司個人開立的資金結(jié)算賬戶，而非出票單位。3.只有2000余萬元采用是支票支付給中介機構(gòu)代理手續(xù)費，取得的是正規(guī)的保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票。（三）費用中的問題企業(yè)為了追求利潤最大化，都會以降低成本、費用作為經(jīng)營目標，保險企業(yè)也不例外。但是，保險企業(yè)有一個特殊情況，其費用往往和收入、利潤指標掛鉤，總公司對各分公司下發(fā)費用額度。

19、對于一些效益較差的保險分公司來說，費用指標顯得緊張，他們需要合理安排費用。對于一些效益較好的保險分公司，在消耗正常的營業(yè)費用之外，對于剩余的費用指標，通過各種“途徑”想法設(shè)法消耗掉，其費用不盡合理，有的甚至利用假發(fā)票來列支費用。我們曾對某保險公司的費用情況做過調(diào)查，近三年的情況如下表：單位：萬元2004年占所在占保類別成金額xx的比重人工營業(yè)費用費用資本%金額占保費比本的比比重重2005年占所在占所在類類別成金額占保費比別成本的2006年性支出監(jiān)管費及稅費行政管理5415費用小計.1%100%.7%100%.6%100%營業(yè)費用按費用性質(zhì)分，可分為人工費用、資本性支出、法定稅費和行政管理費。人

20、工費用由職工工資、勞動保險費、勞動保護費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會統(tǒng)籌保險費和公積金構(gòu)成，與人員的多少和工資分配標準有關(guān)，在人員基本穩(wěn)定和工資標準變化不大的情況下，可控性具有一定的局限性。資本性支出包括固定資產(chǎn)折舊費、租金、長期待攤費用和無形資產(chǎn)攤銷，受固定資產(chǎn)折舊年限、新舊程度和數(shù)量多少以及長期待攤費用和無形資產(chǎn)的多少有關(guān)，基本上不可控。法定稅費包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅，受保費收入和車輛、房屋、土地的數(shù)量有關(guān)，同樣不具有很強的可控性。行政管理費是指扣除上述費用以外的各項費用，可控成分最多。其行政管理費用項目如下表；單位：萬元年度費用項目差旅費會議費修理費公雜

21、費電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費其他2004年金額499831612266343503占比%2005年金額497763543445382645占比%2006年金額561642377342308594占比%我們得到一份其內(nèi)部的行政管理費用分析，具體內(nèi)容為：“從近三年的行政管理費用對比結(jié)果可以看出，差旅費、會議費、修理費、公雜費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費和其他等費用項目的金額較大或呈上升趨勢。其中會議費占比最大，多為超支的招待費用。修理費的增加與車輛陳舊、修理費用增多有關(guān)。其他費用多為臨時用工費用，呈逐年增加趨勢，與臨時用工人員增加有關(guān)。另外，公雜費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費等費用的增加與部分公司變通用于彌補人工費用和展業(yè)成本的不足?！逼渲械臅h費稅法中的規(guī)定不是很嚴格，很難查證其大額的“會議費”就是交際費。（四）沒經(jīng)批準在所得稅稅前核銷