保險(xiǎn)公司稅金稅費(fèi)

1、保險(xiǎn)公司稅金稅費(fèi)一、行業(yè)特點(diǎn)近年來(lái)，我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)得到迅猛發(fā)展，它已滲透到社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域。1995年，中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法頒布。1998年11月18日成立了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，保險(xiǎn)市場(chǎng)監(jiān)督管理職能由中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)接管。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國(guó)內(nèi)中資保險(xiǎn)公司有44家，外資保險(xiǎn)公司41家，保險(xiǎn)代理公司1155家，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司241家，保險(xiǎn)公估公司211家。在保險(xiǎn)市場(chǎng)中，各公司為擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，在一定的行規(guī)范圍內(nèi)展開(kāi)了激烈競(jìng)爭(zhēng)，如收取保費(fèi)打折、提高支付代辦人、經(jīng)辦人手續(xù)費(fèi)等等。在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，出現(xiàn)了申報(bào)收入不實(shí)，成本、費(fèi)用中有大量虛假列支等情況，嚴(yán)重影響了保險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅基。二、保險(xiǎn)行業(yè)所得稅

2、幾項(xiàng)特殊規(guī)定（一）根據(jù)財(cái)債字19988號(hào)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入有：1.保費(fèi)收入，保險(xiǎn)企業(yè)直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。2.追償款收入，保險(xiǎn)企業(yè)向賠案事故責(zé)任人追償?shù)目铐?xiàng)。3.利息收入，保險(xiǎn)企業(yè)的存款利息收入以及按規(guī)定拆出資金、對(duì)外提供貸款等取得的各項(xiàng)利息收入。4.分保費(fèi)收入，保險(xiǎn)企業(yè)分入分保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。5.攤回分保賠款，反映保險(xiǎn)企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)向分保接受人攤回的賠款。6.轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金，反映保險(xiǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款準(zhǔn)備金。7.匯兌收益，保險(xiǎn)企業(yè)因外幣兌換、匯率變動(dòng)等原因?qū)崿F(xiàn)的凈收益。 9.營(yíng)業(yè)外收入，保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收入。（二）關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員傭金支

3、出稅前扣除問(wèn)題，國(guó)稅函2002960號(hào)做了如下規(guī)定：1.保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。2.保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除；對(duì)退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料。（三）根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展情況，為解決保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)稅前扣除不足的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)代理手續(xù)費(fèi)支出稅前扣除范圍調(diào)整如下：財(cái)稅2003205號(hào)規(guī)定，從2003年1月1日起、保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支

4、付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（四）國(guó)稅發(fā)200451號(hào)規(guī)定，為進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)中介市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)和保險(xiǎn)中介服務(wù)業(yè)稅收征收管理及稅源監(jiān)控，根據(jù)中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法和中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，決定在全國(guó)范圍內(nèi)使用保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票?，F(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：1.凡依法登記、領(lǐng)取稅務(wù)登記證件的納稅人，并經(jīng)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)保監(jiān)會(huì)”）審核批準(zhǔn)，持有保險(xiǎn)中介經(jīng)營(yíng)許可證，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事保險(xiǎn)中介服務(wù)的保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公估機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)代理機(jī)構(gòu)及保險(xiǎn)兼業(yè)代理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)”），均屬保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票（以

5、下簡(jiǎn)稱統(tǒng)一發(fā)票）的使用對(duì)象。保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)憑中國(guó)保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的保險(xiǎn)中介經(jīng)營(yíng)許可證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票。2.保險(xiǎn)公司只能向合法的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)（傭金）、公估費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等中介費(fèi)用。保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)取得上述收入后應(yīng)及時(shí)向保險(xiǎn)公司開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票，不得開(kāi)具其他發(fā)票及自制收據(jù)憑證。保險(xiǎn)公司以收到的統(tǒng)一發(fā)票作為支付費(fèi)用的憑證。3.保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)在開(kāi)具統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)提供的保險(xiǎn)中介服務(wù)的具體內(nèi)容同時(shí)向保險(xiǎn)公司報(bào)送“業(yè)務(wù)結(jié)算表”，并逐筆列明該“業(yè)務(wù)結(jié)算表”中的各個(gè)項(xiàng)目，包括：客戶名稱、險(xiǎn)種、保單編號(hào)、代收或代繳的保費(fèi)、收費(fèi)時(shí)間和解付時(shí)間、手續(xù)費(fèi)、傭金或公估費(fèi)的計(jì)算方法及金額等內(nèi)容?！皹I(yè)務(wù)結(jié)算表”由保險(xiǎn)

6、公司或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)。4.各保險(xiǎn)公司在向保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)（傭金）、公估費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等中介費(fèi)用時(shí)，必須將各保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)具的統(tǒng)一發(fā)票及“業(yè)務(wù)結(jié)算表”一并作為向保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用的原始入賬憑證，其他自制付款憑證或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)提供的其他發(fā)票，不得作為支付中介費(fèi)用的憑證。在上述規(guī)定中，傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5部分，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。那么傭金和手續(xù)費(fèi)有什么不同呢？保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，傭金支出是用于核算支付給專門推銷壽險(xiǎn)個(gè)人營(yíng)銷業(yè)務(wù)的個(gè)人代理人的傭金。

7、手續(xù)費(fèi)支出是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人的手續(xù)費(fèi)。三、保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容保險(xiǎn)企業(yè)的收入情況在前面已做簡(jiǎn)述，在此不做重復(fù)，著重介紹一下保險(xiǎn)成本。所謂保險(xiǎn)成本，是指公司在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，由業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和各類準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差三大部分組成。其中業(yè)務(wù)支出主要包括賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、分出保費(fèi)等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括業(yè)務(wù)管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、防預(yù)費(fèi)、提取各類壞賬等。各項(xiàng)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等提轉(zhuǎn)差。通常情況下，準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期未

8、到期責(zé)任準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金是指公司為承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故的未決賠案的保險(xiǎn)責(zé)任而預(yù)估的賠款準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案和已發(fā)生未報(bào)案兩種未決賠款準(zhǔn)備金，采用按月差額補(bǔ)提的方法分別計(jì)提。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金平時(shí)按保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額與上月差額以及分保比例計(jì)提，年終根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整?？梢?jiàn)，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差平時(shí)與估損案件的多少、案件估損的準(zhǔn)確度以及分保比例有直接關(guān)系，而年終精算結(jié)果則與公司賠案發(fā)生的頻率、周期和賠款支出的大小有很重要的關(guān)系。已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是按本月賠款支出數(shù)減去上年同期賠款支出數(shù)的差額的規(guī)定比例差額計(jì)提，受賠款支出

9、的變化值影響。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備可以統(tǒng)稱為未賺保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)公司為承擔(dān)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的未來(lái)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金，只是期限長(zhǎng)短不同而已。未賺保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備的提存和轉(zhuǎn)回方法采用法，與保費(fèi)收入的確認(rèn)時(shí)間即保單生效時(shí)間有直接關(guān)系。四、保險(xiǎn)企業(yè)存在的企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題及查核方法（一）支付“超額”手續(xù)費(fèi)的來(lái)源與途徑按稅法規(guī)定，人壽保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。實(shí)質(zhì)上，并不是所有的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都需要支付手續(xù)費(fèi)或傭金的。代理業(yè)務(wù)需支付，而直

10、銷業(yè)務(wù)則不需要。據(jù)某保險(xiǎn)公司內(nèi)部資料顯示，個(gè)人代理業(yè)務(wù)，支付代理手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是15%；專業(yè)代理機(jī)構(gòu)，支付代理手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是15%至20%；兼業(yè)代理業(yè)務(wù)，支付手續(xù)費(fèi)大約為20%；銀行代理業(yè)務(wù)，支付手續(xù)費(fèi)大約為22%-25%，代理業(yè)務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)占整個(gè)保費(fèi)收入的12%以上，且還有不斷上升的趨勢(shì)。并且，某些保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期大客戶的經(jīng)辦人，也經(jīng)常付給“手續(xù)費(fèi)”。稅法規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)支付的代理手續(xù)費(fèi)，可在不超過(guò)當(dāng)年本企業(yè)全部實(shí)收保費(fèi)收入8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分如何列支，也就是從哪找來(lái)源，并且還不需做所得稅納稅調(diào)整，某些保險(xiǎn)企業(yè)采取了多種辦法。主要有：1.“吃單”。所謂“吃單”，實(shí)質(zhì)上是假吃單，就是與客戶簽

11、定了保單，收到保費(fèi)后，保費(fèi)收入不入賬，而用來(lái)支付手續(xù)費(fèi)。此種方法很隱蔽，從賬面很難發(fā)現(xiàn)。查核方法主要有兩種。一是保險(xiǎn)企業(yè)的保單按保監(jiān)會(huì)的規(guī)定，和稅務(wù)發(fā)票一樣，都有編號(hào)和監(jiān)管?？梢园岩欢〞r(shí)期的保單匯集，與保費(fèi)收入賬對(duì)應(yīng)稽核，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但此種方法工作量太大，還有其他不確定因素限制等，實(shí)施起來(lái)很困難。二是不入賬的保費(fèi)收入，一般不會(huì)入收入的基本賬戶，而另設(shè)銀行賬戶。我們可以用資金流的檢查方法，來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。2.“假賠案”。所謂“假賠案”，就是編造或擴(kuò)大意外事故，通過(guò)正常手續(xù)，形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資金，挪做他用。對(duì)此類案件的查核，主要是審核案卷，但需要一定的專業(yè)知識(shí)，因?yàn)閺臅r(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系

12、等形式上審核案卷，很難找出破綻。我們還應(yīng)從資金的去向入手，查清問(wèn)題。3.“死應(yīng)收”。所謂“死應(yīng)收”，就是把已掛賬的應(yīng)收保費(fèi)，在收到保費(fèi)后不做賬務(wù)處理，不沖銷應(yīng)收保費(fèi)，從而形成“死應(yīng)收”。收到的款項(xiàng)用于支付手續(xù)費(fèi)或其他費(fèi)用。此情況暫時(shí)只是違反了財(cái)務(wù)制度，對(duì)稅收沒(méi)有影響，因?yàn)樵趻鞈?yīng)收保費(fèi)時(shí)已走收入。但以后在所得稅稅前核銷時(shí)，就會(huì)對(duì)所得稅造成影響，因?yàn)榇饲闆r不應(yīng)在所得稅稅前核銷。所以，我們?cè)跈z查中，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)已報(bào)批核銷的“壞賬損失”，應(yīng)逐筆查核，查其“壞賬”的原因。4.“假退?！薄Ｋ^“假退?！?，就是與客戶簽定了保單，收到保費(fèi)后，再做一份假的退保單，用于支付手續(xù)費(fèi)或給客戶“折扣”，“打折”。5.“走

13、費(fèi)用”。所謂“走費(fèi)用”，就是利用各種途徑取得一些“合法票據(jù)”，以各種名義在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，做為支付手續(xù)費(fèi)的來(lái)源。對(duì)此，我們?cè)诙悇?wù)稽查中，應(yīng)從票據(jù)的來(lái)源入手，到地稅等有關(guān)部門查核其發(fā)票的真實(shí)銷售對(duì)象；以資金流的檢查做突破口，到銀行等部門查核其資金流向，從而查清事實(shí)真相。（二）“額度”內(nèi)支付手續(xù)費(fèi)中的“貓膩”對(duì)于“額度”內(nèi)的，即稅法允許扣除范圍內(nèi)發(fā)放的手續(xù)費(fèi)，各保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)放方式亦是“多種多樣”，其目的是隱瞞真正的發(fā)放對(duì)象和收付雙方相互提供“避稅”、“逃稅”的方便。2001年前后，一些地區(qū)國(guó)稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法以及金融保險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)際情況，允許金融保險(xiǎn)企業(yè)以自制憑證支付代辦手續(xù)費(fèi)、傭金在

14、稅前扣除。但必須提供行業(yè)管理的有關(guān)文件以及費(fèi)用支出管理辦法和自制憑證樣本，由管轄行（公司）提出申請(qǐng)，報(bào)批后可在稅前扣除。同時(shí)，還要求向個(gè)人支付的代理手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)企業(yè)同時(shí)要提供代理人所在單位、身份證明、代理保險(xiǎn)金額及相關(guān)保單、領(lǐng)款人簽字、個(gè)人所得稅代扣代繳完稅憑證等以證明其真實(shí)性的合法憑證?？稍趯?shí)際執(zhí)行中，大部分保險(xiǎn)企業(yè)提供不出以證明其真實(shí)性的代理保險(xiǎn)金額及相關(guān)保單等合法憑證。甚至連簡(jiǎn)單的支付代理手續(xù)費(fèi)的計(jì)算過(guò)程都提供不出來(lái)。由于個(gè)人所得稅有起征點(diǎn)限制，保險(xiǎn)企業(yè)向個(gè)人支付代理手續(xù)費(fèi)的明細(xì)表中，其特點(diǎn)是人員多、金額少，代扣代繳的個(gè)人所得稅寥寥無(wú)幾。2004年，為進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)中介市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)

15、保險(xiǎn)業(yè)和保險(xiǎn)中介服務(wù)業(yè)稅收征收管理及稅源監(jiān)控，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)200451號(hào)文件，明確規(guī)定了“保險(xiǎn)公司只能向合法的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)（傭金）、公估費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等中介費(fèi)用”。同時(shí)，保監(jiān)會(huì)還有規(guī)定，個(gè)人代理必須有保監(jiān)會(huì)下發(fā)的代理證。其實(shí)，我們認(rèn)為，個(gè)人代理也是一種長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)行為，而非臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，代理人也應(yīng)作為納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記。然而，保險(xiǎn)中介市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為并沒(méi)有規(guī)范，大部分保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)發(fā)放形式還是“老樣子”，憑借大量的自制憑證發(fā)放給個(gè)人。這里有涉稅方面以外的原因，如保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期的、較大的投保企業(yè)的經(jīng)辦人付給的“手續(xù)費(fèi)”，其性質(zhì)也“因人而異”。根據(jù)中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法第八條：“經(jīng)

16、營(yíng)者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購(gòu)買商品。在賬外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處；對(duì)方單位或者個(gè)人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處?！北ｋU(xiǎn)企業(yè)不便也不想透漏其發(fā)放的真實(shí)對(duì)象及金額。再者，保險(xiǎn)企業(yè)和代理機(jī)構(gòu)為相互提供“避稅”和“逃稅”的方便，支付手續(xù)費(fèi)時(shí)不向?qū)Ψ桨匆?guī)定索取發(fā)票。我們對(duì)某保險(xiǎn)公司的檢查中，從保險(xiǎn)公司的賬面和保單分不清代理和直銷業(yè)務(wù)，該保險(xiǎn)公司只是按照保險(xiǎn)收入的8%以內(nèi)列支個(gè)人手續(xù)費(fèi)。2004-2006年財(cái)務(wù)賬面共支付手續(xù)費(fèi)億元，支付手續(xù)費(fèi)的方式和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：1.自制憑證，以現(xiàn)金支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)。該保險(xiǎn)公司支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)三年億元，全部為現(xiàn)金支出，均采用

17、自制憑證。自制憑證中大多是制表人自己簽字，企業(yè)自稱已按要求在2001年報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但企業(yè)目前提供不出個(gè)人代理的任何依據(jù)（包括所屬單位、身份證、個(gè)人所得稅完稅證明、資質(zhì)證明），同時(shí)企業(yè)也不能提供對(duì)應(yīng)這些現(xiàn)金支付的手續(xù)費(fèi)的相關(guān)保單以及計(jì)算依據(jù)。支付給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)三年分別為2004年3496萬(wàn)，2005年4294萬(wàn)，2006年4741萬(wàn)。2.支付給企業(yè)、從對(duì)方取得的是發(fā)票和收款收據(jù)的有3000余萬(wàn)元。取得的不是正規(guī)的保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，而是對(duì)方出具的地稅發(fā)放的某省某市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。經(jīng)我們對(duì)幾百?gòu)埓箢~的某省某市服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票進(jìn)行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)有編造虛假發(fā)票的現(xiàn)象?，F(xiàn)已查實(shí)有1500余萬(wàn)元屬于取得假

18、票列支。假票取證過(guò)程：通過(guò)地稅局票證處進(jìn)行發(fā)票流向協(xié)查，發(fā)現(xiàn)這些發(fā)票均不是出票單位所領(lǐng)購(gòu)；經(jīng)向出票單位取證協(xié)查，這些單位也證明未收到來(lái)自于保險(xiǎn)公司的手續(xù)費(fèi)，印章也不是該單位所提供。此外，我們還到保險(xiǎn)公司的開(kāi)戶銀行抽查了近400萬(wàn)的手續(xù)費(fèi)支出資金流向，發(fā)現(xiàn)這些手續(xù)費(fèi)都是支付給保險(xiǎn)公司個(gè)人開(kāi)立的資金結(jié)算賬戶，而非出票單位。3.只有2000余萬(wàn)元采用是支票支付給中介機(jī)構(gòu)代理手續(xù)費(fèi)，取得的是正規(guī)的保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票。（三）費(fèi)用中的問(wèn)題企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，都會(huì)以降低成本、費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保險(xiǎn)企業(yè)也不例外。但是，保險(xiǎn)企業(yè)有一個(gè)特殊情況，其費(fèi)用往往和收入、利潤(rùn)指標(biāo)掛鉤，總公司對(duì)各分公司下發(fā)費(fèi)用額度。

19、對(duì)于一些效益較差的保險(xiǎn)分公司來(lái)說(shuō)，費(fèi)用指標(biāo)顯得緊張，他們需要合理安排費(fèi)用。對(duì)于一些效益較好的保險(xiǎn)分公司，在消耗正常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用之外，對(duì)于剩余的費(fèi)用指標(biāo)，通過(guò)各種“途徑”想法設(shè)法消耗掉，其費(fèi)用不盡合理，有的甚至利用假發(fā)票來(lái)列支費(fèi)用。我們?cè)鴮?duì)某保險(xiǎn)公司的費(fèi)用情況做過(guò)調(diào)查，近三年的情況如下表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元2004年占所在占保類別成金額xx的比重人工營(yíng)業(yè)費(fèi)用費(fèi)用資本%金額占保費(fèi)比本的比比重重2005年占所在占所在類類別成金額占保費(fèi)比別成本的2006年性支出監(jiān)管費(fèi)及稅費(fèi)行政管理5415費(fèi)用小計(jì).1%100%.7%100%.6%100%營(yíng)業(yè)費(fèi)用按費(fèi)用性質(zhì)分，可分為人工費(fèi)用、資本性支出、法定稅費(fèi)和行政管理費(fèi)。人

20、工費(fèi)用由職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)費(fèi)和公積金構(gòu)成，與人員的多少和工資分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，在人員基本穩(wěn)定和工資標(biāo)準(zhǔn)變化不大的情況下，可控性具有一定的局限性。資本性支出包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租金、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，受固定資產(chǎn)折舊年限、新舊程度和數(shù)量多少以及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的多少有關(guān)，基本上不可控。法定稅費(fèi)包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅，受保費(fèi)收入和車輛、房屋、土地的數(shù)量有關(guān)，同樣不具有很強(qiáng)的可控性。行政管理費(fèi)是指扣除上述費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，可控成分最多。其行政管理費(fèi)用項(xiàng)目如下表；單位：萬(wàn)元年度費(fèi)用項(xiàng)目差旅費(fèi)會(huì)議費(fèi)修理費(fèi)公雜

21、費(fèi)電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)其他2004年金額499831612266343503占比%2005年金額497763543445382645占比%2006年金額561642377342308594占比%我們得到一份其內(nèi)部的行政管理費(fèi)用分析，具體內(nèi)容為：“從近三年的行政管理費(fèi)用對(duì)比結(jié)果可以看出，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、修理費(fèi)、公雜費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)和其他等費(fèi)用項(xiàng)目的金額較大或呈上升趨勢(shì)。其中會(huì)議費(fèi)占比最大，多為超支的招待費(fèi)用。修理費(fèi)的增加與車輛陳舊、修理費(fèi)用增多有關(guān)。其他費(fèi)用多為臨時(shí)用工費(fèi)用，呈逐年增加趨勢(shì)，與臨時(shí)用工人員增加有關(guān)。另外，公雜費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)等費(fèi)用的增加與部分公司變通用于彌補(bǔ)人工費(fèi)用和展業(yè)成本的不足。”其中的會(huì)議費(fèi)稅法中的規(guī)定不是很嚴(yán)格，很難查證其大額的“會(huì)議費(fèi)”就是交際費(fèi)。（四）沒(méi)經(jīng)批準(zhǔn)在所得稅稅前核銷