第五章 投資——第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

1、第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 長期股權投資長期股權投資第五章第五章 投資投資第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、投資概述一、投資概述（一）投資的含義（一）投資的含義 投資是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，投資是企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資可分為而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資可分為實物投資、資本投資和證券投資。前者是以貨幣投入企業(yè)，實物投資、資本投資和證券投資。前者是以貨幣投入企業(yè)，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動取得一定利

2、潤。后者是以貨幣購買企業(yè)發(fā)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動取得一定利潤。后者是以貨幣購買企業(yè)發(fā)行的股票和公司債券，間接參與企業(yè)的利潤分配。行的股票和公司債券，間接參與企業(yè)的利潤分配。企業(yè)的投資活動明顯地分為兩類：（企業(yè)的投資活動明顯地分為兩類：（1 1）為對內(nèi)擴大再生）為對內(nèi)擴大再生產(chǎn)奠定基礎，即購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支產(chǎn)奠定基礎，即購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（付的現(xiàn)金；（2 2）對外擴張，即對外股權、債權支付的現(xiàn)金。）對外擴張，即對外股權、債權支付的現(xiàn)金。 （二）金融資產(chǎn)的含義（二）金融資產(chǎn)的含義金融資產(chǎn)是經(jīng)營資產(chǎn)的對稱，金融資產(chǎn)是經(jīng)營資產(chǎn)的對稱，是指單位或個人所擁有的以

3、是指單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實物資產(chǎn)的無形的權種索取實物資產(chǎn)的無形的權利。是一切可以在有組織的利。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。即期或遠期的貨幣收入流量。金融工具金融資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款應收票據(jù)貸款其他應收款項股權投資債權投資金融負債應付賬款應付票據(jù)應付債券權益工具指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資

4、產(chǎn)中的剩余權益的合同普通股認股權證金融工具金融工具金融工具又稱交易工具，它是證明債權債務關系并據(jù)以進行貨幣資金交易的合法憑證,是貨幣資金或金融資產(chǎn)借以轉(zhuǎn)讓的工具。 （三）金融資產(chǎn)的分類1 1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（1 1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足金融資產(chǎn)滿足下列條件之一下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，如，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)以賺取

5、差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的主要組成部分。通常情況下，這是企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的主要組成部分。 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 屬于衍生工具屬于衍生工具。（2 2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn)2 2、持有至到期投資、持有至到期投資3 3、貸款和應收款項、貸款和應收款項4 4、可供出售金融資

6、產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)二二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 （一）賬戶設置（一）賬戶設置 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬（二）初始計量的原則（二）初始計量的原則 1 1、交易性金融資產(chǎn)應當按照交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值取得時的公允價值作為作為初始確認金額，相關的初始確認金額，

7、相關的交易費用交易費用在發(fā)生時計入當在發(fā)生時計入當期損期損益。益。 2 2、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應收股利應收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理按其公允價值按實際

8、支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息按發(fā)生的交易費用借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用）投資收益（發(fā)生的交易費用） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應收利息（實際支付的款項中含有的利息）應收利息（實際支付的款項中含有的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及

9、其他必要支出。公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。應收股利宣告日4月10日登記日5月10日日日日日支付日5月15日20112011年年1 1月月2020日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入所購入a a上市公司股票上市公司股票100 000100 000股，并將其劃分為交易性股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1 000 1 000 000000元。另支付相關交易費用金額為元。另支付相關交易費用金額為2 5002 500元。元。甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分

10、錄：（1 1）20112011年年1 1月月2020日，購買日，購買a a上市公司股票時：上市公司股票時：（2 2）支付相關交易費用時：）支付相關交易費用時：例5120201 11 1年年3 3月月1010日，日，甲甲公司按每股公司按每股1010元的價格購入元的價格購入b b公司每股面值公司每股面值1 1元元的股票的股票20 00020 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用2 0002 000元。元。股票購買價格中包含每股股票購買價格中包含每股0.500.50元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該元已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于現(xiàn)金股利于20201

11、 11 1年年4 4月月1010日發(fā)放。日發(fā)放。其賬務處理如下：其賬務處理如下：（1 1）20201 11 1年年3 3月月1010日，購入日，購入b b公司股票。公司股票。初始初始確認金額確認金額= =應收現(xiàn)金股利應收現(xiàn)金股利= =（2 2）20201 11 1年年4 4月月1010日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。例5220201 11 1年年1 1月月1 1日，日，甲甲按按86 80086 800元的價格購入元的價格購入c c公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行的面值行的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%

12、、每年、每年1212月月3131日付息、日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用500500元。債元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4 8004 800元。元。其賬務處理如下：其賬務處理如下：（1 1）20201 11 1年年1 1月月1 1日，購入日，購入c c公司債券。公司債券。初始初始確認金額確認金額= =（2 2）收到）收到c c公司支付的債券利息。公司支付的債券利息。例53三三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認 企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間

13、所獲得的現(xiàn)金股利或債企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為投資收益。券利息，應當確認為投資收益。 持有交易性金融資產(chǎn)期間持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益應收股利應收利息銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應享有的份額，資產(chǎn)負債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時收到現(xiàn)金股利或債券利息時接例接例5 51 1資料。資料。20201 11 1年年9 9月月2020日，日，a a公司宣告公司宣告20102010年半年度利潤年半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.600.60元，并于元，并

14、于20201 11 1年年1010月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。甲甲公司持有公司持有a a公司股票公司股票100 000100 000股。股。甲公司的甲公司的賬務處理如下：賬務處理如下：（1 1）20201 11 1年年9 9月月2020日，日，a a公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利。應收現(xiàn)金股利應收現(xiàn)金股利=100 000=100 0000.60=60 0000.60=60 000（元）（元）（2 2）20201 11 1年年1010月月2020日，收到日，收到a a公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。例54接例接例5 53 3資料。資料。甲甲公司對持有的交易性債券投資每公司對持

15、有的交易性債券投資每半半年計提一次利息。年計提一次利息。20201 11 1年年6 6月月3030日，日，甲甲公司對持有的面公司對持有的面值值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息日付息的的c c公司債券計提利息。公司債券計提利息。甲公司的甲公司的賬務處理如下：賬務處理如下：應計債券利息應計債券利息= =例55四四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標準，交易性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值標準，對交易性金融資產(chǎn)的期末價值進行后續(xù)計量，并以此列對交

16、易性金融資產(chǎn)的期末價值進行后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負債表中的會計程序。示于資產(chǎn)負債表中的會計程序。 根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應按根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。期損益。 資產(chǎn)負債表日，資產(chǎn)負債表日， 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時 交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按二者之間的

17、差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失1 1公允價值上升公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益2 2公允價值下降公允價值下降借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動甲甲公司每年公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對持有的交易性金融資產(chǎn)日對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行按公允價值進行后續(xù)后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。計量，確認公允價值變動損

18、益。20201 11 1年年6 6月月3030日，日，甲甲公司持有的公司持有的a a公司的公司的交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價值公允價值為為1 200 0001 200 000元，持有元，持有b b公司的股票公允價值為公司的股票公允價值為160 000160 000元，持有元，持有c c公司的債券公允價值為公司的債券公允價值為90 00090 000元。元。例56甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：五五、交易性金融資產(chǎn)的處置、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)

19、賬面余額實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。后的差額。 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)如果在處置交易性金融資產(chǎn)時，已計入應收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣金股利或債券利息尚未收回，還應先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當間已確認的累計公允價值變動凈損益應確認為處置當期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。期投資收益，同時調(diào)整公

20、允價值變動損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時處置交易性金融資產(chǎn)時銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應收股利應收利息交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益交易性金融資產(chǎn)公允價值變動按實際收到的處置價款按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額按該項交易性金融資產(chǎn)的累計公允價值變動金額計入應收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益確認為處置當期投資收益接例接例5 51 1和例和例5 56 6資料。資料。20201 11 1年年1111月月2020日，日，甲甲公司將持有公司將持有的的a a公司股票售出，實際收到出售價款公司股票售出，實際收到出售價款1 1 25

21、0 000250 000元。股票出售日，元。股票出售日，a a公司股票賬面價值公司股票賬面價值1 200 0001 200 000元，其中，成本元，其中，成本1 000 0001 000 000元，已確元，已確認公允價值變動認公允價值變動收益收益200 000200 000元。元。其賬務處理如下：其賬務處理如下：處置損益處置損益= =同時：同時：例57接例接例5 52 2和例和例5 56 6資料。資料。20201 11 1年年1111月月2525日，日，甲甲公司將持有公司將持有的的b b公司股票售出，實際收到出售價款公司股票售出，實際收到出售價款180 000180 000元。股票出售日，元。

22、股票出售日，b b公司股票賬面價值公司股票賬面價值160 000160 000元，其中，成本元，其中，成本190 000190 000元，已確認公允元，已確認公允價值變動價值變動損失損失30 00030 000元。元。其賬務處理如下：其賬務處理如下：處置損益處置損益= =同時：同時： 例58接例接例5 53 3、例、例5 55 5和例和例5 56 6資料。資料。20201 11 1年年1111月月2828日，日，甲甲公司將公司將c c公司債券售出，實際收到出售價款公司債券售出，實際收到出售價款88 60088 600元。債券出售元。債券出售日，日，c c公司債券已計提利息公司債券已計提利息2

23、4002 400元，債券賬面價值元，債券賬面價值90 00090 000元，其中，元，其中，成本成本82 00082 000元，已確認公允價值變動收益元，已確認公允價值變動收益8 0008 000元。元。其賬務處理如下：其賬務處理如下：處置損益處置損益= =同時：同時：例59練習練習1 1：甲公司甲公司20092009年年3 3月月1010日從證券交易所購入丙公司發(fā)日從證券交易所購入丙公司發(fā)行的股票行的股票1010萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款458 000458 000元，其中含有元，其中含有3 0003 000元相關交易費用。元相關交易費用

24、。20092009年年5 5月月1010日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4 0004 000元，甲公司元，甲公司5 5月月2525日日收到現(xiàn)金股利。收到現(xiàn)金股利。20092009年年1212月月3131日該股票的市價為日該股票的市價為5 5元元/ /股，股，20102010年年2 2月月1818日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項售，共收取款項260 000260 000元。假定甲公司無其他投資事項。元。假定甲公司無其他投資事項。 要求：要求： （1 1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計分錄。）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會計分錄。 （2 2）計算甲公司）計算甲公司20102010年出售的丙公司股票應確認的投資年出售的丙公司股票應確認的投資收益，并編制出售丙公司股票的會計分錄。收益，并編制出售丙公司股票的會計分錄。 （1 1） 20092009年年3 3月月1010日取得時日取得時 （2 2）20092009年年5 5月月1010日，丙