高級財務(wù)會計合并報表8章

1、 第七章第七章 企業(yè)合并會計（二）企業(yè)合并會計（二） 購并日的合并會計報表購并日的合并會計報表第一節(jié)第一節(jié) 合并會計報表概述合并會計報表概述一一. .合并會計報表的特點：合并會計報表的特點： 概念：概念： 特點（與個別報表比）特點（與個別報表比） 1. 1.合并報表主體合并報表主體經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會計主體經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會計主體既：法律意義上的會計主體既：法律意義上的會計主體 又：經(jīng)濟(jì)意義上的法律主體又：經(jīng)濟(jì)意義上的法律主體 同時：同時：會計核算會計核算 的主體的主體2.2.合并報表合并報表 總公司或母公司編制總公司或母公司編制3.3.合并報表合并報表 個別報表為基礎(chǔ)個別報表為基礎(chǔ)4.4.合并

2、報表合并報表 獨特編制方法（如：編抵銷分錄獨特編制方法（如：編抵銷分錄）個別報表主體個別報表主體由由以以有有帳務(wù)處理帳務(wù)處理二二. .合并報表的合并理論：合并報表的合并理論：（一）母公司理論：（一）母公司理論： 1.1.概念：概念：p307p307 2. 2.基本要點：基本要點：強調(diào)母公司股東的利益：強調(diào)母公司股東的利益：體現(xiàn)體現(xiàn)將將“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益” 集團(tuán)的負(fù)債集團(tuán)的負(fù)債視為視為將將“少數(shù)股東收益少數(shù)股東收益” 集團(tuán)的費用集團(tuán)的費用視為視為以是否形成控制為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：以是否形成控制為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：50%50%以上以上法律法律或或30%30%（分?jǐn)?shù)情況下）（分?jǐn)?shù)情況下）

3、實質(zhì)實質(zhì)控制控制（二）實體理論：（二）實體理論： 1.1.概念：概念：p307p307 2. 2.要點：少數(shù)，多數(shù)股權(quán)，平等要點：少數(shù)，多數(shù)股權(quán)，平等 3.3.適合：集團(tuán)內(nèi)部管理的需要適合：集團(tuán)內(nèi)部管理的需要（三）所有權(quán)理論：（三）所有權(quán)理論： 1.1.概念：概念：p308p308 2. 2.合并方法：按擁有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、合并方法：按擁有權(quán)比例將子公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計入合并報表負(fù)債、所有者權(quán)益計入合并報表 3.3.適用：不適用于適用：不適用于1.21.2情況下情況下三三. .合并報表的合并范圍：合并報表的合并范圍：直接擁有直接擁有間接擁有間接擁有直接、間接方式合計擁有直接、間接方

4、式合計擁有國際會計準(zhǔn)則國際會計準(zhǔn)則我國我國世界大多數(shù)國家世界大多數(shù)國家母公司理論母公司理論1.1.公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)：公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)： 應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍應(yīng)納入合并報表的企業(yè)范圍2.2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)：被母公司控制的其他被投資企業(yè)：（其他控制的幾種情況）（其他控制的幾種情況）前已述前已述 不納入合并報表的企業(yè)范圍不納入合并報表的企業(yè)范圍具體具體名義上控制，實質(zhì)不能控制名義上控制，實質(zhì)不能控制或控制權(quán)受到限制或控制權(quán)受到限制1234p313四四. .合并報表的種類：合并報表的種類：1.1.合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表2.2.合并利潤

5、表合并利潤表3.3.合并合并所有者權(quán)益所有者權(quán)益表表4.4.合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：1.1.控制權(quán)取得日合并會計報表控制權(quán)取得日合并會計報表2.2.控制權(quán)取得日后合并會計報表控制權(quán)取得日后合并會計報表 按其編制時間分類：按其編制時間分類：只編只編“合并資合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表”合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表五五. .合并報表編制的原則與方法：合并報表編制的原則與方法：1.1.真實性真實性2.2.完整性完整性3.3.及時性及時性4.4.以個別報表為基礎(chǔ)以個別報表為基礎(chǔ)5.5.一

6、體性：一體性：內(nèi)部交易抵銷內(nèi)部交易抵銷6.6.重要性重要性 合并報表編制的原則：合并報表編制的原則：既按真實的個別報表既按真實的個別報表又準(zhǔn)確判斷內(nèi)部交易并抵銷又準(zhǔn)確判斷內(nèi)部交易并抵銷1.1.購買法：購買法： 合并報表編制的方法：合并報表編制的方法：購買成本購買成本商譽商譽 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司凈資產(chǎn)按母公司凈資產(chǎn)按帳面價值帳面價值 反映反映子公司凈資產(chǎn)按購買日的公允價值反映子公司凈資產(chǎn)按購買日的公允價值反映2.2.權(quán)益集合法：權(quán)益集合法：合并報表合并報表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 ：（無商譽：（無商譽 ）母公司、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、母公司、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均按

7、帳面價反映所有者權(quán)益均按帳面價反映1.1.設(shè)置合并工作底稿設(shè)置合并工作底稿2.2.將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將個別報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿3.3.計算各項合計額計算各項合計額4.4.編制抵銷分錄并過入合并工作底稿編制抵銷分錄并過入合并工作底稿5.5.計算各項目合并數(shù)計算各項目合并數(shù)6.6.填列合并會計報表填列合并會計報表 合并報表的編制程序：合并報表的編制程序：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益表合并所有者權(quán)益表一張工作底稿一張工作底稿合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 另一張工作底稿另一張工作底稿第二節(jié)第二節(jié) 控制權(quán)取得日合并報表的編制控制權(quán)取得日合并報表的編制一一

8、. .非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并( (購買法購買法 ) ) （以以 購入）購入） 擁有子公司全部股權(quán)：擁有子公司全部股權(quán)：（由于合并后的經(jīng)營尚未進(jìn)行，（由于合并后的經(jīng)營尚未進(jìn)行， 因此，只需編合并因此，只需編合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 ）母公司取得控制權(quán)的兩種情況母公司取得控制權(quán)的兩種情況擁有子公司全部股權(quán)擁有子公司全部股權(quán)擁有子公司部分股權(quán)擁有子公司部分股權(quán)支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付非現(xiàn)金資產(chǎn)支付非現(xiàn)金資產(chǎn) 兩種情況兩種情況投資組建全資子公司投資組建全資子公司購買全資子公司購買全資子公司（即子公司的全部資本（即子公司的全部資本都由母公司提供）都由母公司提供）抵銷抵銷子公司的全部股東

9、權(quán)益子公司的全部股東權(quán)益將母公司將母公司“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資子公司子公司”帳戶余額帳戶余額1.1.投資組建全資子公司：投資組建全資子公司：投資時：投資時：借：借：長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資b 800000b 800000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800000首先：首先：將將 資產(chǎn)負(fù)債表列入合并工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表列入合并工作底稿母公司母公司子公司子公司填入填入最后：最后：將合并數(shù)將合并數(shù) 合并報表合并報表再：再：將抵銷分錄過入工作底稿并計算合并數(shù)將抵銷分錄過入工作底稿并計算合并數(shù)借：股本借：股本（b b公司）公司） 800000800000 貸：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資 普通股普通股

10、其次：其次：編抵銷分錄編抵銷分錄抵銷抵銷子公司的全部所有者權(quán)益子公司的全部所有者權(quán)益母公司對子公司的投資母公司對子公司的投資2.2.購買子公司全部股權(quán)購買子公司全部股權(quán)（子公司正在持續(xù)經(jīng)營）（子公司正在持續(xù)經(jīng)營）母公司購買時：母公司購買時： 借：借：長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資b 286000b 286000 貸：銀行存款貸：銀行存款 286000 （1 1）母公司以）母公司以帳面價值帳面價值 購入子公司全部股權(quán)：購入子公司全部股權(quán)：編合并報表時：編合并報表時：借：股本借：股本 200000200000借：資本公積借：資本公積 5000050000借：盈余公積借：盈余公積 3600036000 貸

11、：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資b b公司公司 286000286000抵銷分錄抵銷分錄（2 2）母公司以）母公司以高于高于 帳面價值帳面價值購入子公司全部股權(quán)：購入子公司全部股權(quán)：差額：商譽差額：商譽（在合并資產(chǎn)負(fù)債表的（在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“長期投資長期投資”項目下單獨反映）項目下單獨反映）購入時：購入時：借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資b b公司公司 376000376000 貸：銀行存款貸：銀行存款 376000由于：由于：購入價購入價 帳面價帳面價 帳面價帳面價 公允價公允價不同不同因此：因此：編合并工作底稿時要作兩筆抵銷分錄：編合并工作底稿時要作兩筆抵銷分錄：第一筆：購入價與帳面價之差

12、：第一筆：購入價與帳面價之差： 第二筆：帳面價與公允價之差：第二筆：帳面價與公允價之差：（將高估低估的資產(chǎn)、（將高估低估的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)為公允價）負(fù)債調(diào)為公允價）借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積借：借：商譽商譽 9000090000 貸：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資b 376000b 376000286000286000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：商譽貸：商譽（3 3）母公司以）母公司以低于低于 帳面價值帳面價值的投資成本購入全部股權(quán)：的投資成本購入全部股權(quán)：因此：因此：購買日，作兩筆抵銷分錄：購買日，作兩筆抵銷分錄：（將資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)（將資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)為公允價）

13、為公允價）借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積 2 860 000 000借：盈余公積借：盈余公積 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資b b公司購入價公司購入價 2 800 000 0002 800 000 000 貸：貸：商譽商譽 60 000 00060 000 000帳面價帳面價借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：商譽貸：商譽 660 000 000同樣：同樣：購入價購入價 帳面價帳面價 帳面價帳面價 公允價公允價 有差額有差額第一筆：購入價第一筆：購入價 帳面價帳面價第二筆：帳面價第二筆：帳面價 公允價公允價 購入部分股權(quán)：購入部分股權(quán)：按持股比例抵銷按持股比例抵銷作作（少數(shù)

14、股東權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益 合并報表中的負(fù)債）合并報表中的負(fù)債）1.1.按帳面價值購入：按帳面價值購入：合并時抵銷分錄合并時抵銷分錄借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資b b公司公司屬于母公司部分屬于母公司部分（在合并工作底稿中：在合并工作底稿中：轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為將少數(shù)股東的權(quán)益部分將少數(shù)股東的權(quán)益部分 少數(shù)股東權(quán)益）少數(shù)股東權(quán)益）2.2.按高于帳面價值購入：按高于帳面價值購入：兩筆抵銷：兩筆抵銷：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積借：商譽借：商譽 貸：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資b b屬母公司部分屬母公司部分的

15、帳面價的帳面價借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：借： 存存 貨貨 貸：商譽貸：商譽 屬母公司部分屬母公司部分的資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)為公允價調(diào)為公允價3.3.以低于帳面價值購入：以低于帳面價值購入：兩筆抵銷：兩筆抵銷：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積 貸：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資b b 貸：商譽貸：商譽 按持股比例按持股比例借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：商譽貸：商譽 按持股比例按持股比例二二. .同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并( (權(quán)益法權(quán)益法) )：抵銷抵銷母公司的長期股權(quán)投資母公司的長期股權(quán)投資合并時：合并時：子公司的所有者權(quán)益子公司的所有者權(quán)益全部

16、全部或部分或部分1.1.適用：適用：當(dāng)以發(fā)行和交換股票方式取得子公司當(dāng)以發(fā)行和交換股票方式取得子公司全部或部分股權(quán)時。全部或部分股權(quán)時。2.2.特點：特點：既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價值，也既不考慮子公司凈資產(chǎn)的公允價值，也不考慮用于換取子公司股權(quán)的母公司股不考慮用于換取子公司股權(quán)的母公司股票的公允價值，票的公允價值，而是按而是按子公司凈資產(chǎn)帳面價值入帳子公司凈資產(chǎn)帳面價值入帳。 母公司獲得子公司全部股權(quán)母公司獲得子公司全部股權(quán)全部抵銷全部抵銷母公司對子公司的投資母公司對子公司的投資 子公司股東權(quán)益子公司股東權(quán)益借：股本借：股本 200000200000借：資本公積借：資本公積 5000050

17、000借：盈余公積借：盈余公積 3600036000 貸：長期貸：長期股權(quán)股權(quán)投資投資b b公司公司 286000286000抵銷分錄：抵銷分錄：借：長期借：長期股權(quán)股權(quán)投資投資b b公司公司 286000286000 貸：股本貸：股本 180000180000 貸：資本公積貸：資本公積 7000070000 貸：貸：盈余公積盈余公積 3600036000購買日：購買日：編合并報表時：編合并報表時： 母公司獲得子公司部分股權(quán)母公司獲得子公司部分股權(quán)借：股本借：股本 200000200000借：資本公積借：資本公積 5000050000借：盈余公積借：盈余公積 3600036000 貸：少數(shù)股東

18、權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 2860028600 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 257400257400抵銷分錄：抵銷分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資b b公司公司 257400257400 貸：股本貸：股本 200000200000 貸：資本公積貸：資本公積 2500025000 貸：貸：盈余公積盈余公積 3240032400購買時：購買時：編合并報表時：編合并報表時：抵抵 銷銷母公司對子公司的投資母公司對子公司的投資子公司權(quán)益中子公司權(quán)益中屬母公司的部分屬母公司的部分三三. .購買法和權(quán)益集合法的比較：購買法和權(quán)益集合法的比較：購買法：購買法：母公司不能將子公司留存收益列為自己的留存收

19、益母公司不能將子公司留存收益列為自己的留存收益權(quán)益法：權(quán)益法：子公司的留存收益子公司的留存收益 母公司留存收益母公司留存收益可部分、全部列為可部分、全部列為（即子公司留存收益全部抵銷）（即子公司留存收益全部抵銷）（即（即 不抵銷）不抵銷）部分留存收益部分留存收益或全部留存收益或全部留存收益2.2.購買法：商譽購買法：商譽 權(quán)益法：無權(quán)益法：無1.1. 第八章第八章 企業(yè)合并會計（三）企業(yè)合并會計（三） 購并日后合并會計報表購并日后合并會計報表第一節(jié)第一節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項一一. .集團(tuán)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：集團(tuán)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：編合并報表時編合并報表時直接予以合并直接予

20、以合并2.2.集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項產(chǎn)品銷往外部）產(chǎn)品銷往外部）（如：企業(yè)向銀行借款（如：企業(yè)向銀行借款1. 1. 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項（如：提折舊、發(fā)工資如：提折舊、發(fā)工資）3.3.集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項（如：甲子公司如：甲子公司編合并報表時編合并報表時予以抵銷予以抵銷向乙子公司銷售）向乙子公司銷售） 投資事項投資事項 交易事項交易事項 借貸事項借貸事項二二. .集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的分類：集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的分類： 編合并資產(chǎn)負(fù)債表需抵銷的項目：編合并資產(chǎn)負(fù)債表需抵銷的項目：三三. .合并報表編制的抵銷項目：合并報表編制的抵銷項目：

21、3.3.母公司母公司 子公司子公司子公司子公司 子公司子公司 的相互間的債權(quán)債務(wù)；的相互間的債權(quán)債務(wù)；4.4.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；5.5.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；6.6.集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。2.2.母公司對子公司債權(quán)性投資母公司對子公司債權(quán)性投資 子公司相應(yīng)的負(fù)債；子公司相應(yīng)的負(fù)債；1.1.母公司對子公司權(quán)益性投資母公司對子公司權(quán)益性投資 子公司相應(yīng)的所有者

22、權(quán)益；子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益； 編合并利潤表需抵銷的項目：編合并利潤表需抵銷的項目：1.1.營業(yè)收入和營業(yè)成本中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部營業(yè)收入和營業(yè)成本中的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部 銷售成本的數(shù)額；銷售成本的數(shù)額；2.2.管理費用中的內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備管理費用中的內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備; ;3.3.財務(wù)費用中的內(nèi)部利息費用；財務(wù)費用中的內(nèi)部利息費用；4.4.投資收益中的內(nèi)部投資收益（股利、利息）；投資收益中的內(nèi)部投資收益（股利、利息）；5.5.納入合并范圍的子公司利潤分配項目。納入合并范圍的子公司利潤分配項目。 編合并現(xiàn)金流量表表需抵銷的項目：編合并現(xiàn)金流量表表需抵銷的項目：2.2.投資和

23、籌資活動現(xiàn)金流量投資和籌資活動現(xiàn)金流量 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤、收回投資集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤、收回投資 收付的現(xiàn)金；收付的現(xiàn)金； 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資本金、利息償付的現(xiàn)金；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資本金、利息償付的現(xiàn)金； 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款本金、利息償付的現(xiàn)金；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款本金、利息償付的現(xiàn)金； 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金；集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金； 集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 收付的現(xiàn)金。收付的現(xiàn)金。1.1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間銷

24、售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金；集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金； 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的現(xiàn)金。集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間經(jīng)營租賃收付的現(xiàn)金。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部投資事項的抵銷內(nèi)部投資事項的抵銷一一. .內(nèi)部投資事項的抵銷：內(nèi)部投資事項的抵銷：（母、子公司間，子公司與子公司之間）（母、子公司間，子公司與子公司之間）抵銷抵銷投資方的長期股權(quán)投資投資方的長期股權(quán)投資被投資方的權(quán)益被投資方的權(quán)益首先首先: 母公司對子公司投資由母公司對子公司投資由成本法成本法調(diào)為調(diào)為權(quán)益法權(quán)益法然后然后: 抵銷抵銷 全資子公司：全資子公司：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：未分配利潤借：未分

25、配利潤借：商譽借：商譽（或貸記）（或貸記） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 以母以母 子公司間為例：子公司間為例：子公司全部權(quán)益子公司全部權(quán)益母公司帳面價母公司帳面價1.成本法成本法調(diào)為調(diào)為權(quán)益法權(quán)益法:2.抵銷抵銷:貸：貸：投資收益投資收益 ( (子公司利潤表凈利子公司利潤表凈利) )( (子公司子公司分配分配凈利凈利) )借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1.)借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資2.) 非全資子公司：非全資子公司：借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：未分配利潤借：未分配利潤借：商譽借：商譽（或貸記）（或貸記） 貸：長期

26、股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益子公司全部權(quán)益子公司全部權(quán)益母公司帳面價母公司帳面價子公司全部權(quán)益子公司全部權(quán)益少數(shù)股東持少數(shù)股東持股比例股比例1.成本法成本法調(diào)為調(diào)為權(quán)益法權(quán)益法 ( 持股比例持股比例 ): ):2.抵銷抵銷:借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資2.)借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1.)貸：貸：投資收益投資收益 投資收益的抵銷：投資收益的抵銷：（母公司投資收益（母公司投資收益與與子公司利潤分配子公司利潤分配抵銷抵銷）借：投資收益借：投資收益子公司利潤表凈利子公司利潤表凈利借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸

27、：提取盈余公積 貸：分配給母公司利潤貸：分配給母公司利潤 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年末年末 子公司的利潤分配子公司的利潤分配1.1.全資子公司全資子公司借：投資收益借：投資收益子公司利潤表凈利子公司利潤表凈利80%80%借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益子公司凈利子公司凈利20%20%借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 貸：分配給股東利潤貸：分配給股東利潤 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年末年末2.2.非全資子公司非全資子公司二二. .內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷：內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷：抵銷抵銷投資方的長期投資投資方的長期投資被投資方的應(yīng)付債券被投資方的應(yīng)付債券借：

28、應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資抵銷抵銷投資方的投資收益投資方的投資收益被投資方的費用被投資方的費用借：投資收益借：投資收益 貸：在建工程貸：在建工程 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部交易事項的抵銷內(nèi)部交易事項的抵銷一一. .集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷：集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷： 內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出：內(nèi)部購進(jìn)存貨全部售出：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （內(nèi)部購進(jìn)成本）（內(nèi)部購進(jìn)成本） 內(nèi)部購進(jìn)存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨全部未全部未 對外對外銷售銷售 ：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本

29、 （內(nèi)部銷售成本）（內(nèi)部銷售成本） 貸：存貨貸：存貨 （內(nèi)部銷售毛利）（內(nèi)部銷售毛利）全部全部抵銷抵銷 內(nèi)部購進(jìn)存貨內(nèi)部購進(jìn)存貨部分部分 對外銷售：對外銷售：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 （內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （ ） 貸：存貨貸：存貨 （未售部分的未實現(xiàn)毛利）（未售部分的未實現(xiàn)毛利）母公司存貨母公司存貨成本成本已實現(xiàn)已實現(xiàn) 內(nèi)部利潤內(nèi)部利潤+ 連續(xù)編合并報表時內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵銷處理：連續(xù)編合并報表時內(nèi)部購進(jìn)存貨的抵銷處理：借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（上年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對（上年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本年初未分配利潤的影響）本年初未分

30、配利潤的影響）三三. .內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：銷售方：固定資產(chǎn)銷售方：固定資產(chǎn)購入方：固定資產(chǎn)購入方：固定資產(chǎn)銷售方：存銷售方：存 貨貨 購入方：固定資產(chǎn)購入方：固定資產(chǎn)銷售方：固定資產(chǎn)銷售方：固定資產(chǎn)購入方：購入方： 存存 貨貨三種類型三種類型以下以下以此以此為例為例（抵銷（抵銷 ）銷售方：銷售方：未實現(xiàn)未實現(xiàn) 利潤利潤購入方：購入方：固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤收入收入成本成本 交易發(fā)生當(dāng)期：交易發(fā)生當(dāng)期：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)_原價原價 以后持有期間：以后持有期間：（抵銷未實現(xiàn)利潤（抵

31、銷未實現(xiàn)利潤 ）銷售方銷售方：年初未分配利潤：年初未分配利潤購入方購入方：固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤部分固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤部分（除以上考慮外，（除以上考慮外，還需考慮：還需考慮：未實現(xiàn)利潤對未實現(xiàn)利潤對 影響影響即：即：每期都多提了折舊每期都多提了折舊,應(yīng)予抵銷應(yīng)予抵銷）每期折舊每期折舊 集團(tuán)損益集團(tuán)損益交易當(dāng)期：交易當(dāng)期：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)_原價原價同時：對當(dāng)期多提折舊：同時：對當(dāng)期多提折舊：借：累計折舊借：累計折舊 貸：管理費用貸：管理費用折舊費折舊費以后在用期間：以后在用期間：a.a.借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初

32、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)_原價原價借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 貸：貸：未分配利潤未分配利潤年初年初 b.b.抵銷以前期間抵銷以前期間多提折舊的累積抵銷多提折舊的累積抵銷借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 貸：管理費用貸：管理費用c.c.當(dāng)期多提折舊當(dāng)期多提折舊 抵銷抵銷清理時抵銷：清理時抵銷：a.a.期滿清理：期滿清理： 抵銷當(dāng)期多提折舊抵銷當(dāng)期多提折舊借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：管理費用貸：管理費用36000（固定資產(chǎn)已清理，實物已不存在，價值已實（固定資產(chǎn)已清理，實物已不存在，價值已實現(xiàn)。因此，不存抵銷原價、折舊、利潤。現(xiàn)。因此，不存抵銷原價、折舊、利潤。

33、 ）b.b.提前清理：提前清理：原價中原價中借：未分配利潤借：未分配利潤_年初年初 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入180000借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：管理費用貸：管理費用 36000當(dāng)期多當(dāng)期多提折舊提折舊四四. .無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷：無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷： 債權(quán)債務(wù)項目抵銷：債權(quán)債務(wù)項目抵銷：借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款方法：方法：同同 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)五五. .內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷：（ ）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 壞帳準(zhǔn)備抵銷：壞帳準(zhǔn)備抵銷：借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)

34、備壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失提計當(dāng)期提計當(dāng)期借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初以前時期以前時期計提的計提的（即（即, ,在以后期間在以后期間, ,此應(yīng)收、應(yīng)付帳款仍存在）此應(yīng)收、應(yīng)付帳款仍存在）借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 則，同時則，同時：若第二期：因應(yīng)收帳款減少而沖銷壞帳準(zhǔn)備，若第二期：因應(yīng)收帳款減少而沖銷壞帳準(zhǔn)備， 內(nèi)部利息：內(nèi)部利息：借：其他業(yè)務(wù)利潤借：其他業(yè)務(wù)利潤 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用（或在建工程）（或在建工程） 第四節(jié)第四節(jié) 控制權(quán)取得日后控制權(quán)取得日后 合并報表編制方法的應(yīng)用合并

35、報表編制方法的應(yīng)用 （合并（合并 ）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利利 潤潤 表表 舉例：舉例：p377第五節(jié)第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制一一. .合并現(xiàn)金流量表的作用與編制方法：合并現(xiàn)金流量表的作用與編制方法： 作用：作用：p p393393 編制方法：編制方法：合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表以以 為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表具體方法具體方法同同“個別現(xiàn)金流量表個別現(xiàn)金流量表”合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表以以 為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)具體方法具體方法同同“合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表”“合并利潤表合并利潤表”個別現(xiàn)金流量表個別現(xiàn)金流量表或或主要方法（簡便易行）主要方法（簡便易行）二二. .合并現(xiàn)金流量表的編制：合并現(xiàn)金流量表的編制： 集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的抵