事業(yè)單位負債的核算

1、第四章第四章 事業(yè)單位負債的核算事業(yè)單位負債的核算 （二）負債類（二）負債類 12 201 借入款項借入款項 13 202 應付票據(jù)應付票據(jù) 14 203 應付賬款應付賬款 15 204 預收賬款預收賬款 16 207 其他應付款其他應付款 17 208 應繳預算款應繳預算款 18 209 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 19 210 應交稅金應交稅金 一、負債概述一、負債概述 （一）負債的（一）負債的定義及特點定義及特點 是指事業(yè)單位所承擔的、能以貨幣計量、需要以資是指事業(yè)單位所承擔的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。包括借入款項、應付賬款、預收產(chǎn)或勞務償付的債務。包括借入款項、應付

2、賬款、預收賬款、其他應付款、各種應繳款項等。賬款、其他應付款、各種應繳款項等。 其特點為：其特點為： （1）有明確的價值；）有明確的價值； （2）有明確的償還期；）有明確的償還期； （3）有明確的債務人。）有明確的債務人。 （二）負債的（二）負債的計價原則計價原則 1.各種負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。 2.負債要緊已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當負債要緊已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，應當合理估計，待實際數(shù)額確定后，再進行調(diào)整。合理估計，待實際數(shù)額確定后，再進行調(diào)整。 二、借入款項的核算二、借入款項的核算 （一）借入款項的（一）借入款項的概念概念 是指事業(yè)單位從

3、財政部門，上級主管部門，金融是指事業(yè)單位從財政部門，上級主管部門，金融機構及其他單位借人的有償使用的各種款項。內(nèi)容主機構及其他單位借人的有償使用的各種款項。內(nèi)容主要包括：要包括： (1) 從財政部門借入的利息較低的事業(yè)周轉(zhuǎn)金；從財政部門借入的利息較低的事業(yè)周轉(zhuǎn)金； (2) 從金融機構，信用社借人的款項；從金融機構，信用社借人的款項； (3) 根據(jù)協(xié)議、合同向外單位借人的款項。根據(jù)協(xié)議、合同向外單位借人的款項。 （二）借入款項的（二）借入款項的管理管理 1. 借入款項發(fā)生前，必須有書面報告，說明借款的借入款項發(fā)生前，必須有書面報告，說明借款的渠道、額度、期限、利率和擔保方式，經(jīng)批準后辦理渠道、額

4、度、期限、利率和擔保方式，經(jīng)批準后辦理借款手續(xù)。借款手續(xù)。 2、事業(yè)單位對借入款項應加強管理，實行資金的有、事業(yè)單位對借入款項應加強管理，實行資金的有償使用。償使用。 3. 借入款合同或協(xié)議到期，應及時反還資金。借入款合同或協(xié)議到期，應及時反還資金。 （三）借入款項的（三）借入款項的核算核算 1、 會計科目會計科目： “借入款項借入款項” 核算和監(jiān)督事業(yè)單位各項借入資金的增減核算和監(jiān)督事業(yè)單位各項借入資金的增減變動及其結存情況，該科目應按債權人設置明變動及其結存情況，該科目應按債權人設置明細科目進行明細分類核算。細科目進行明細分類核算。 借入款項借貸借入款項的歸還或者減少（本金）有償借入款的發(fā)

5、生或增加（本金）期末余額：尚未償還的借入款項（本金） 3 、賬務處理、賬務處理 （1）取得借款時：）取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項貸：借入款項 （2）月末計提利息時：）月末計提利息時： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：預提費用貸：預提費用 （3）每季度末支付利息時：）每季度末支付利息時： 借：預提費用借：預提費用 事業(yè)支出事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 （4）到期歸還借款本金時：）到期歸還借款本金時： 借：借入款項借：借入款項 貸：銀行存款貸：銀行存款 賬務處理舉例：賬務處理舉例： 例例1 某事業(yè)單位向上級主管部門申請借入有償某事業(yè)單

6、位向上級主管部門申請借入有償使用借款獲準使用借款獲準 100 000 元，并存入銀行。元，并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：借入款項貸：借入款項 上級主管部門上級主管部門 100 000 例例 2 某事業(yè)單位從財政部門借入有償使用借款某事業(yè)單位從財政部門借入有償使用借款 500 000 元存入銀行。元存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：借入款項貸：借入款項 財政部門財政部門 500 000 例例3 某事業(yè)單位從某事業(yè)單位從 a 銀行借人款項銀行借人款項 200 000 元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：借入款貸：借入款 a

7、銀行銀行 200 000 例例4 某事業(yè)單位按規(guī)定計算并支付事業(yè)借入款的利息某事業(yè)單位按規(guī)定計算并支付事業(yè)借入款的利息費用費用 2 000 元，經(jīng)營借入款的利息支出元，經(jīng)營借入款的利息支出 5000 元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 2 000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 例例 5 某事業(yè)單位到期歸還向上級主管部門借入款項某事業(yè)單位到期歸還向上級主管部門借入款項的本金的本金 100 000 元，向財政借入款項元，向財政借入款項 500 000 元，向元，向 a 銀行借入款項銀行借入款項 200 000 元。元。 借：借入款項借：借入款項 上級主管部門上

8、級主管部門 100 000 財政部門財政部門 500 000 a 銀行銀行 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 三、應付票據(jù)的核算三、應付票據(jù)的核算 （一）應付票據(jù)的概念（一）應付票據(jù)的概念 應付票據(jù)是由事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所應付票據(jù)是由事業(yè)單位對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)分帶息和不票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)分帶息和不帶息兩種。帶息兩種。 各單位應設置各單位應設置“應付票據(jù)備查簿應付票據(jù)備查簿”，詳細，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期

9、日、票面金額、收款人姓名或單期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。注銷。 （二）應付票據(jù)的核算（二）應付票據(jù)的核算 、會計科目、會計科目 設置設置“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位在科目，核算事業(yè)單位在商品購銷業(yè)務中所開出商業(yè)匯票的開出、支付商品購銷業(yè)務中所開出商業(yè)匯票的開出、支付等情況。等情況。 該科目該科目貸方反映貸方反映事業(yè)單位因購銷活動采用商業(yè)事業(yè)單位因購銷活動采用商業(yè)匯票結算方式而開出的應付票據(jù)額；匯票結算方式而開出的應付票據(jù)額；借方

10、反映借方反映到期償還或轉(zhuǎn)入到期償還或轉(zhuǎn)入“應付賬款應付賬款”科目的應付票據(jù)科目的應付票據(jù)額；額；余額余額在貸方，在貸方，表示表示事業(yè)單位開出的尚未到事業(yè)單位開出的尚未到期的商業(yè)票據(jù)額。期的商業(yè)票據(jù)額。 無論是有息票據(jù)，還是無息票據(jù)，無論是有息票據(jù)，還是無息票據(jù)，“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目只反映其面值?？颇恐环从称涿嬷怠?應付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款、賬戶設置 、賬務處理、賬務處理 （1）事業(yè)單位發(fā)生商品購銷活動中，采用商業(yè)匯票結算）事業(yè)單位發(fā)生商品購銷活動中，采用商業(yè)匯票結算開出商業(yè)承兌或銀行承兌匯票時：開出商業(yè)承兌或銀行承兌匯票時：

11、 借：材料借：材料 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) （2）事業(yè)單位采用銀行承兌匯票，還需支付銀行承兌匯）事業(yè)單位采用銀行承兌匯票，還需支付銀行承兌匯票手續(xù)費，支付手續(xù)費時：票手續(xù)費，支付手續(xù)費時： 借：經(jīng)費支出（有關支出或費用科目）借：經(jīng)費支出（有關支出或費用科目） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3）事業(yè)單位收到銀行支付本息通知時，）事業(yè)單位收到銀行支付本息通知時， 借：應付票據(jù)（按本金）借：應付票據(jù)（按本金） 經(jīng)營支出（按應付利息記相關支出或費用科目）經(jīng)營支出（按應付利息記相關支出或費用科目） 貸：銀行存款（按應付本金和利息）貸：銀行存款（按應付本金和利息） （4）事業(yè)單位到期無款支付商業(yè)承兌匯票時

12、：）事業(yè)單位到期無款支付商業(yè)承兌匯票時： 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：貸：應付賬款應付賬款 （5）事業(yè)單位到期無款支付銀行承兌匯票時；）事業(yè)單位到期無款支付銀行承兌匯票時； 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：貸：借入款項借入款項 、舉例：、舉例： 例例1 某事業(yè)單位某事業(yè)單位 ( 非成本核算單位非成本核算單位 ) 采用商業(yè)承兌匯票購入一采用商業(yè)承兌匯票購入一批材料，獲得一般發(fā)票，其含稅貨款批材料，獲得一般發(fā)票，其含稅貨款 200 000 元，票據(jù)期限元，票據(jù)期限 6 個月。個月。 借：材料借：材料 200 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 200 000 假設該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期以銀行存款支

13、付票款。假設該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期以銀行存款支付票款。 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 假設該票據(jù)到期時，事業(yè)單位暫無款支付，與對方協(xié)商后，同意假設該票據(jù)到期時，事業(yè)單位暫無款支付，與對方協(xié)商后，同意在近期付款，將其轉(zhuǎn)入在近期付款，將其轉(zhuǎn)入“應付賬款應付賬款”科目科目 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 200 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 200 000 假設該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為假設該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為 6 ，到期支付本金和利息。，到期支付本金和利息。 利息利息 =200 0006 6/12=6 000 元元 借：應付票據(jù)借：應付票

14、據(jù) 200 000 事業(yè)支出事業(yè)支出 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 6 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 206 000 例例2 某實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位采用銀行承兌匯票向某實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位采用銀行承兌匯票向 w 公司購入材料一批，取得專用發(fā)票上注明；貨款公司購入材料一批，取得專用發(fā)票上注明；貨款 200 000 元，元，增值稅增值稅 34 000 元，支付手續(xù)費元，支付手續(xù)費 1 000 元，票據(jù)期限元，票據(jù)期限 3 個月。個月。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 借：材料借：材料 200 000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅 ( 進項稅

15、額進項稅額 ) 34 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 234 000 假設該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期支付票款。假設該票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期支付票款。 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 假設該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為假設該票據(jù)為有息票據(jù)，年利率為 6 ，到期無款支付，與銀，到期無款支付，與銀行協(xié)商，同意轉(zhuǎn)為借款。行協(xié)商，同意轉(zhuǎn)為借款。 利息利息 =234 0006 3/12=3510 元元 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 234 000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 3 510 貸：借入款項貸：借入款項 xx 銀行銀行 237 510 四、應付賬款的核算四、應付賬

16、款的核算 （一）應付賬款的概念（一）應付賬款的概念 是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應等而發(fā)生的應付是指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應等而發(fā)生的應付給供應單位的款項。給供應單位的款項。 （二）應付賬款的核算（二）應付賬款的核算 、科目設置：、科目設置： “應付賬款應付賬款” 反映和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而付反映和監(jiān)督事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務供應而付給供應單位的款項的發(fā)生、償還和結存情況，該科目給供應單位的款項的發(fā)生、償還和結存情況，該科目貸方反映貸方反映事事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務應供應付給供應單位的款項，業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務應

17、供應付給供應單位的款項，以及單位無款支付到期應付票據(jù)而轉(zhuǎn)入的票款額；以及單位無款支付到期應付票據(jù)而轉(zhuǎn)入的票款額；借方反映借方反映償還償還應付賬款的款額；應付賬款的款額；余額余額在貸方，在貸方，表示表示單位應付而未付的購貸款。單位應付而未付的購貸款。 當事業(yè)單位未單獨設置當事業(yè)單位未單獨設置“預付賬款預付賬款”科目時，科目時，“應付賬款應付賬款”科目科目借方還反映預付給供應單位的購貨款額，貸方反映收到材料時抵借方還反映預付給供應單位的購貨款額，貸方反映收到材料時抵減的預付賬款額。在這種情況下，減的預付賬款額。在這種情況下，“應付賬款應付賬款”賬戶的余額可能賬戶的余額可能在借方，也可能在貸方。余額

18、在借方，表示預付賬款大于應付賬在借方，也可能在貸方。余額在借方，表示預付賬款大于應付賬款的差額；余額在貸方，表示預付賬款小于應付賬款的差額。該款的差額；余額在貸方，表示預付賬款小于應付賬款的差額。該科目應按供應單位設置明細賬進行明細分類核算?？颇繎垂獑挝辉O置明細賬進行明細分類核算。應付賬款借貸應付賬款的結算或者減少應付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結算和償還的應付賬款 、賬務處理賬務處理 應付賬款一般應按應付金額入賬，而不按應付賬款一般應按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時，是帶有折扣的，產(chǎn)在形成一筆應付賬款時

19、，是帶有折扣的，應付賬款的入賬金額的確定可以有兩種方應付賬款的入賬金額的確定可以有兩種方法，我國通行的做法是按全額法。即：按法，我國通行的做法是按全額法。即：按發(fā)票上記載的應付金額的總額記賬。如果發(fā)票上記載的應付金額的總額記賬。如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，獲得的現(xiàn)金折扣在折扣期內(nèi)支付了貨款，獲得的現(xiàn)金折扣作為購入資產(chǎn)成本的減少，或沖減有關利作為購入資產(chǎn)成本的減少，或沖減有關利息費用。息費用。 、核算舉例、核算舉例 例例1 某非一般納稅人事業(yè)單位購入材料一批，其含某非一般納稅人事業(yè)單位購入材料一批，其含稅貨款稅貨款 58 500 元，付款條件為元，付款條件為 “ 210 ，n/30 ” ，貨已驗收

20、入庫。，貨已驗收入庫。 負債成立后，按照發(fā)票上記載的全部金額記賬：負債成立后，按照發(fā)票上記載的全部金額記賬： 借：材料借：材料 58 500 貸：應付賬款貸：應付賬款 58 500 如果在折扣期如果在折扣期 (10 天天 ) 內(nèi)支付貨款：內(nèi)支付貨款： 借：應付賬款借：應付賬款 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 330 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 ( 材料材料 ) 170 如果超過折扣期如果超過折扣期 (10 以后以后 ) 支付貨款：支付貨款： 借：應付賬款借：應付賬款 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 五、預收賬款的核算五、預收賬款的核算 .概念概念 預收賬款是買賣雙方協(xié)

21、議商定，由購預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而使供貨方預先支付一部分貨款給供應方而使供貸方發(fā)生的一項負債。這對銷貨方來說是貸方發(fā)生的一項負債。這對銷貨方來說是負債，銷貨方在未來需用商品或勞務償付；負債，銷貨方在未來需用商品或勞務償付；對購貨方來說是債權。對購貨方來說是債權。預收賬款借貸預收賬款的減少預收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結算的預收賬款 . 核算方法核算方法 對于這項預收賬款負債，在會計上有兩種可行的對于這項預收賬款負債，在會計上有兩種可行的核算方法：核算方法： （）是對發(fā)生的預收貨款單獨設立（）是對發(fā)生的預收貨款單獨設立“預收賬款預收賬款”科目核算，待

22、用產(chǎn)品或勞務償付了此項負債后再科目核算，待用產(chǎn)品或勞務償付了此項負債后再進行結算。這種核算方法能完整地反映該項負債進行結算。這種核算方法能完整地反映該項負債的發(fā)生及償付情況，并便于填列會計報表。的發(fā)生及償付情況，并便于填列會計報表。 （）（） 是將預收貨款直接作為應收賬款的減項，是將預收貨款直接作為應收賬款的減項，反映在反映在“應收賬款應收賬款”科目的貸方，待發(fā)出商品時，科目的貸方，待發(fā)出商品時，再在再在“應收賬款應收賬款”科目借方核算。這種方法能在科目借方核算。這種方法能在“應收賬款應收賬款”科目中完整地反映與購貨方結算的科目中完整地反映與購貨方結算的情況。但在填列會計報表時，需根據(jù)情況。但

23、在填列會計報表時，需根據(jù)“應收賬款應收賬款”科目的明細科目進行分析填列?？颇康拿骷毧颇窟M行分析填列。 .賬務處理：賬務處理： 事業(yè)單位發(fā)生預收賬款時：事業(yè)單位發(fā)生預收賬款時： 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：預收賬款貸：預收賬款 貨物銷售實現(xiàn)貨物銷售實現(xiàn) ( 勞務兌現(xiàn)勞務兌現(xiàn) ) 時：時： 借：預收賬款借：預收賬款 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 退回多收的款項時：退回多收的款項時： 借：預收賬款借：預收賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） 六、其他應付款的核算六、其他應付款的核算 除了上述應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款以外，除了上述應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款以外，事業(yè)單位還

24、會發(fā)生一些其他應付、暫收其他單位事業(yè)單位還會發(fā)生一些其他應付、暫收其他單位和個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物租和個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存人保證金、應付統(tǒng)籌退體金、個人交存的金、存人保證金、應付統(tǒng)籌退體金、個人交存的住房公積金等。這些暫收、應付款，構成了事業(yè)住房公積金等。這些暫收、應付款，構成了事業(yè)單位的另一項負債。單位的另一項負債。 、科目設置：、科目設置：“其他應付款其他應付款” 總括地反映事業(yè)單位其他應付、暫收款的收總括地反映事業(yè)單位其他應付、暫收款的收支情況。該科目支情況。該科目貸方記錄貸方記錄應付、暫收其他單位或應付、暫收其他單位或個人的款項；個人的款項；借

25、方記錄借方記錄償還給其他單位或個人的償還給其他單位或個人的款項；款項；余額余額在貸方，在貸方，表示表示尚未償還的應付、暫收尚未償還的應付、暫收款。該科目應按應付、暫收款項的單位、個人設款。該科目應按應付、暫收款項的單位、個人設置明細賬進行明細分類核算。置明細賬進行明細分類核算。 其他應付款借貸暫收或其他應付款結算或減少暫收及其他應付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結算 的暫收或其他應付款 、賬務處理、賬務處理 （1）應付租入固定資產(chǎn)的賬務處理）應付租入固定資產(chǎn)的賬務處理 與企業(yè)不同，事業(yè)單位應付租入固定資產(chǎn)的租金與企業(yè)不同，事業(yè)單位應付租入固定資產(chǎn)的租金包括經(jīng)營性租賃方式和融資租賃方式租入固定資包

26、括經(jīng)營性租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所應付的租金，因為事業(yè)單位會計制度未設產(chǎn)所應付的租金，因為事業(yè)單位會計制度未設“長期應付款長期應付款”科目?？颇?。 1）采用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應付租賃費時，）采用經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應付租賃費時， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：其他應付款貸：其他應付款 實際支付租賃費時，實際支付租賃費時， 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 2）采用融資租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應付租賃費時，）采用融資租入固定資產(chǎn)，發(fā)生應付租賃費時， 借：固定資產(chǎn)（按租賃協(xié)議確定的設備價借：固定資產(chǎn)（按租賃協(xié)議確定的設備價 款、運

27、費、安裝調(diào)試費等）款、運費、安裝調(diào)試費等） 貸：其他應付款貸：其他應付款 實際支付時，實際支付時， 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時，同時， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出經(jīng)營支出/專用基金專用基金 貸：固定基金貸：固定基金（2）應付統(tǒng)籌退體金的賬務處理（）應付統(tǒng)籌退體金的賬務處理（實行退休金實行退休金統(tǒng)籌辦法的單位）統(tǒng)籌辦法的單位） 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出（按期提取的統(tǒng)籌經(jīng)營支出（按期提取的統(tǒng)籌 退休金）退休金） 貸：其他應付款貸：其他應付款（3）收取包裝物押金時，）收取包裝物押金時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款（4）收

28、取職工個人交存的住房公積金時，）收取職工個人交存的住房公積金時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款 、核算舉例：、核算舉例： 例例1 某事業(yè)單位采用經(jīng)營租賃方式租入某事業(yè)單位采用經(jīng)營租賃方式租入 a 企業(yè)設備，企業(yè)設備，發(fā)生應付租賃費發(fā)生應付租賃費 1 000 元。元。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 1 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 1 000 例例 2 某事業(yè)單位采用融資租賃方式租入設備一臺，按某事業(yè)單位采用融資租賃方式租入設備一臺，按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費及安裝調(diào)試費共計租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費及安裝調(diào)試費共計 100 000 元。元。 借：固定資產(chǎn)

29、借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 100 000 例例3 某事業(yè)單位以經(jīng)營支出某事業(yè)單位以經(jīng)營支出 20 000 元，支付部分融資元，支付部分融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。租入固定資產(chǎn)的租賃費。 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出 20 000 ( 事業(yè)支出或?qū)Ｓ没鹗聵I(yè)支出或?qū)Ｓ没?) 貸：固定基金貸：固定基金 20 000 借：其他應付款借：其他應付款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 例例4 某事業(yè)單位收取職工交存住房金某事業(yè)單位收取職工交存住房金 25 000 元。元。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 ( 銀行存款銀行存款 ) 25 000 貸：其他應付款貸：其他應

30、付款 25 000 例例5 某事業(yè)單位按規(guī)定提取職工應付統(tǒng)籌退休金某事業(yè)單位按規(guī)定提取職工應付統(tǒng)籌退休金 50 000 元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 30 000 經(jīng)費支出經(jīng)費支出 20 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 50 000 事業(yè)單位上交、支付或返還各種其他應付款時：事業(yè)單位上交、支付或返還各種其他應付款時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 七應繳款項的核算七應繳款項的核算 概念：應繳款項是指事業(yè)單位應繳財政、概念：應繳款項是指事業(yè)單位應繳財政、上級或其他有關部門的款項。上級或其他有關部門的款項。 包括應繳預算的資金、應繳財政專戶的預包括應繳預算的資

31、金、應繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金及其他按上級單位規(guī)算外資金、應繳稅金及其他按上級單位規(guī)定應上繳的款項。定應上繳的款項。 （一）應繳預算款的核算（一）應繳預算款的核算 1.應繳預算款的內(nèi)容應繳預算款的內(nèi)容 是指事業(yè)單位依法組織或者代收的按規(guī)定應是指事業(yè)單位依法組織或者代收的按規(guī)定應當上繳國家預算的收入。它當上繳國家預算的收入。它主要包括主要包括事業(yè)單位代事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金，行政性規(guī)費收入，罰收的納入預算管理的基金，行政性規(guī)費收入，罰沒收入、無主財物變價收入，追回贓款贓物變價沒收入、無主財物變價收入，追回贓款贓物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。收入和其他按預算管理

32、規(guī)定應上繳預算的款項。 注注1： 事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金，事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金， 是指其代收的要納入預算管理的是指其代收的要納入預算管理的政府性基金政府性基金。 政府性基金政府性基金主要指養(yǎng)路費、車輛購置附加主要指養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、公路建設基金、民航基礎費、鐵路建設基金、公路建設基金、民航基礎設施建設基金、電力建設基金、三峽工程建設設施建設基金、電力建設基金、三峽工程建設基金等數(shù)額較大的政府性基金納入財政預算管基金等數(shù)額較大的政府性基金納入財政預算管理，實行?？顚Ｓ?。理，實行?？顚Ｓ谩?注注2：事業(yè)單位代收的事業(yè)單位代收的行政性規(guī)費收入，行政性規(guī)費收入

33、， 是指按照國家規(guī)定，各級事業(yè)單位因發(fā)放是指按照國家規(guī)定，各級事業(yè)單位因發(fā)放證照、簿冊而象有關單位和個人收取的工證照、簿冊而象有關單位和個人收取的工本費、手續(xù)費、商標注冊費、公正費等。本費、手續(xù)費、商標注冊費、公正費等。 注注3：罰沒收入是指事業(yè)單位依法查處應上罰沒收入是指事業(yè)單位依法查處應上繳國庫的各項收入和沒收物品的變價收入繳國庫的各項收入和沒收物品的變價收入等。等。 2. 應繳預算款的管理應繳預算款的管理 各類應上繳的預算收入，應當依法足額各類應上繳的預算收入，應當依法足額收繳，不得隱瞞，不得列做暫存不繳，不收繳，不得隱瞞，不得列做暫存不繳，不得挪用，也不得以任何借口截留、坐支或得挪用，

34、也不得以任何借口截留、坐支或轉(zhuǎn)做預算外收入，應在每月月底繳清，年轉(zhuǎn)做預算外收入，應在每月月底繳清，年終必須將全年的應繳預算收入全部計算繳終必須將全年的應繳預算收入全部計算繳清，將全部應繳預算收入繳入國庫。清，將全部應繳預算收入繳入國庫。 3.科目設置科目設置 為了反映和監(jiān)督事業(yè)單位應繳預算收入為了反映和監(jiān)督事業(yè)單位應繳預算收入的形成、上繳等情況，需設置的形成、上繳等情況，需設置“應繳預算應繳預算款款”科目。該科目貸方反映事業(yè)單位取得科目。該科目貸方反映事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入；借方反映實際上繳應繳預算的各項收入；借方反映實際上繳應繳的預算收入；余額在貸方，反映期末應繳的預算收入；余額在貸

35、方，反映期末應繳末繳的預算收入款。年終清算后，本應繳末繳的預算收入款。年終清算后，本科目應無余額?？颇繎獰o余額。 4、賬戶設置賬戶設置應繳預算款應繳預算款借貸應繳預算款應繳預算款的入庫數(shù)的入庫數(shù)應繳預算款應繳預算款發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應繳未繳的數(shù)額期末無余額 5.賬務處理賬務處理 事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入時事業(yè)單位取得應繳預算的各項收入時 : 借：銀行存款借：銀行存款 現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 實際上繳各項應繳預算收入時：實際上繳各項應繳預算收入時： 借：應繳預算款借：應繳預算款 貸：銀行存款貸：銀行存款 舉例舉例 例例1 代收基金收入代收基金收入52000元，款

36、項存入元，款項存入 銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 52 000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 52 000 例例2 通過銀行上繳上述款項。通過銀行上繳上述款項。 借：應繳預算款借：應繳預算款 52 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 000 . 例例3 收到無主財物變價收入收到無主財物變價收入12000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 12 000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 12 000 例例4 收到行政性收費收入收到行政性收費收入50000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 50 000 例例5 上繳各項應繳預算款項上繳各項應繳

37、預算款項78 000元，以銀行元，以銀行存款支付。存款支付。 借：應繳預算款借：應繳預算款 78 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 78 000 （二）應繳財政專戶款的核算（二）應繳財政專戶款的核算 1.應繳財政專戶款的內(nèi)容應繳財政專戶款的內(nèi)容 是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預預算外資金算外資金。 應上繳財政專戶的預算外資金的范圍按財政部規(guī)應上繳財政專戶的預算外資金的范圍按財政部規(guī)定辦理。定辦理。 預算外資金預算外資金 定義：是指國家機關、事業(yè)單位和社會團定義：是指國家機關、事業(yè)單位和社會團體體為履行或代行政府職能為履行或代行政府職能，依照國家

38、法律，依照國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。財政性資金。 (不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務性收入，不不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務性收入，不屬于預算外資金，必須依法納稅，并納入屬于預算外資金，必須依法納稅，并納入單位財務收支計劃，實行統(tǒng)一核算）單位財務收支計劃，實行統(tǒng)一核算） 預算外資金的管理預算外資金的管理 1.嚴禁將預算外資金移到預算外。嚴禁將預算外資金移到預算外。 2.將部分預算外資金納入財政預算管理。將部分預算外資金納入財政預算管理。 3.劃定預算外資金的范圍。劃定

39、預算外資金的范圍。 4.加強收費、基金管理，嚴格控制預算外資金規(guī)加強收費、基金管理，嚴格控制預算外資金規(guī)模。模。 5.預算外資金要上繳財政專戶，實行收支兩條線預算外資金要上繳財政專戶，實行收支兩條線管理。管理。 6.加強預算外收支計劃管理。加強預算外收支計劃管理。 7.嚴格預算外資金支出管理嚴格預算外資金支出管理 ，嚴禁違反規(guī)定亂支，嚴禁違反規(guī)定亂支挪用。挪用。 8.建立健全監(jiān)督檢查與處罰制度。建立健全監(jiān)督檢查與處罰制度。 2. 科目設置科目設置 為了核算事業(yè)單位應上繳財政專戶款的形成、解為了核算事業(yè)單位應上繳財政專戶款的形成、解繳等情況，需設置繳等情況，需設置”應繳財政專戶款應繳財政專戶款”

40、科目。該科目。該科目貸方反映事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政科目貸方反映事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶款；借方反映實際上繳的應上繳財政專戶款：專戶款；借方反映實際上繳的應上繳財政專戶款：余額在貸方，表事業(yè)單位應繳未繳的應上繳財政余額在貸方，表事業(yè)單位應繳未繳的應上繳財政專戶款。年終應全部上繳，上繳后，本科目無余專戶款。年終應全部上繳，上繳后，本科目無余額。額。 賬戶設置：賬戶設置：“應繳財政專戶款應繳財政專戶款” 應繳財政專戶款應繳財政專戶款借貸上繳財政預上繳財政預算專戶款算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財按規(guī)定發(fā)生的由財政預算專戶管理的政預算專戶管理的預算外資金發(fā)生數(shù)預算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)或增加數(shù)

41、期末余額：應繳未交數(shù)年末無余額 、賬務處理、賬務處理 代收的預算外資金，管理方式由財政部確定，分代收的預算外資金，管理方式由財政部確定，分為三種：為三種： （1）預算外資金全額上繳財政：收到時全額作）預算外資金全額上繳財政：收到時全額作應繳財政專戶款應繳財政專戶款 （2）預算外資金比例上繳財政：收到時按比例）預算外資金比例上繳財政：收到時按比例分開，應繳部分作負債，留用部分作事業(yè)收入分開，應繳部分作負債，留用部分作事業(yè)收入 （3）預算外資金結余上繳財政：收到時全額作）預算外資金結余上繳財政：收到時全額作事業(yè)收入事業(yè)收入預算外收入預算外收入 預算外資金的三種結算方式預算外資金的三種結算方式 1.

42、預算外資金預算外資金全額上繳，部分返還全額上繳，部分返還 收到應上繳的預算外資金收到應上繳的預算外資金 借借 ：銀行存款：銀行存款 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 上繳款項時上繳款項時 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到財政撥來預算外資金收到財政撥來預算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 例例1 代收應上繳財政專戶的預算外資金代收應上繳財政專戶的預算外資金24000元，元，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 24 000 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 24 000 例例2 期末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。期

43、末通過銀行將上述收入上繳財政專戶。 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 24 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000 例例3 收到財政撥來預算外資金收到財政撥來預算外資金4600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 4 600 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 4 600 2.實行預算外資金實行預算外資金結余上繳結余上繳 收到應上繳的預算外資金收到應上繳的預算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 期末結算應繳預算外結余期末結算應繳預算外結余 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 上繳款項時上繳款項時 借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.實行預算外資金實行預算外資金按比例上繳按比例上繳 收到預算外資金時收到預算外資金時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款貸：應繳