審計(jì)習(xí)題2及參考答案

1、1.下表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查XYZ有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)XYZ公司）200×年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所實(shí)施的部分審計(jì)程序。請(qǐng)分別指出這些程序最有適宜證管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一項(xiàng)認(rèn)定，將相應(yīng)的認(rèn)定名稱(chēng)填在附表中。具體審計(jì)程序管理層認(rèn)定名稱(chēng)查明所記載的大額銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否滿(mǎn)足確認(rèn)收入的條件追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)檢查12月末入庫(kù)的原材料是否直到資產(chǎn)負(fù)債表日仍未收到購(gòu)貨發(fā)票檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額對(duì)以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確檢查發(fā)運(yùn)憑證上的商品數(shù)量是否與銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量一致檢查月末顧客對(duì)賬單回函與應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄是否存在差異檢查投資轉(zhuǎn)出的固定

2、資產(chǎn)是否已作賬務(wù)處理將存貨明細(xì)賬余額加計(jì)與總賬余額核對(duì)參考答案：具體審計(jì)程序管理層認(rèn)定名稱(chēng)查明所記載的大額銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否滿(mǎn)足確認(rèn)收入的條件發(fā)生追查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)存在檢查年末應(yīng)當(dāng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的原材料是否均已記入存貨明細(xì)賬完整性檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額分類(lèi)與可理解性對(duì)以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)倷z查發(fā)運(yùn)憑證上的商品數(shù)量是否與銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量一致準(zhǔn)確性檢查月末顧客對(duì)賬單回函與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)記錄是否存在差異計(jì)價(jià)和分?jǐn)偙容^材料入庫(kù)憑證、購(gòu)貨發(fā)票及入賬的日期是否屬于同一正確的期間截止將存貨明細(xì)賬余額加計(jì)與總賬余額核對(duì)計(jì)價(jià)和分

3、攤2.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)金額資產(chǎn)總計(jì)股東權(quán)益合計(jì)營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)180000 88000240000 36000 24120要求： (1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5、1、0.5和5，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程）。 (2)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 (3)簡(jiǎn)要說(shuō)明

4、重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。參考答案：計(jì)算確定XYZ股份有限公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平:判斷基礎(chǔ)金額(萬(wàn)元)固定百分比數(shù)值乘積(萬(wàn)元)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(萬(wàn)元)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)18000088000240000241200.510.55900 8801200 1206 880 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之

5、，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和接受指派，審計(jì)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)正在編制審計(jì)計(jì)劃。資料一：根據(jù)公司的具體情況和審計(jì)質(zhì)量控制的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求和注冊(cè)會(huì)計(jì)師將公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5的水平上。按會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊(cè)，規(guī)定10（含）以下的風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，1040（含）的風(fēng)險(xiǎn)水平為中等水平，超過(guò)40的風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平。資料二: 在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為確定財(cái)務(wù)報(bào)表各主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試結(jié)果，分別確定了各類(lèi)交易、余額的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平。下表列示了其中五個(gè)賬戶(hù)

6、的情況。風(fēng)險(xiǎn)要素應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款固有風(fēng)險(xiǎn)難以確定20303080控制風(fēng)險(xiǎn)625904090 【要求】簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平以及重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。 針對(duì)資料一及二，請(qǐng)代和注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定表中所列的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型公司計(jì)算表中所列各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，列示計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后1位。 根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，請(qǐng)代和注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定所列各項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。其中，對(duì)于實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，請(qǐng)寫(xiě)明程序的具體名稱(chēng)（如實(shí)質(zhì)性分析性、計(jì)算、觀察等）；對(duì)于實(shí)施程

7、序的時(shí)間，請(qǐng)寫(xiě)明是否可以在報(bào)表日前、報(bào)表日或報(bào)表日后；對(duì)于實(shí)質(zhì)性程序的范圍，按較大、較小或適中填寫(xiě)。報(bào)表項(xiàng)目主要實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款參考答案：在審計(jì)證據(jù)一定的條件下，重要性水平與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系：重要性水平越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低；重要性水平越低，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高；在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的條件下，重要性水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少。各項(xiàng)目的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平均與財(cái)務(wù)報(bào)表層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一致，均為5%。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平等于固有風(fēng)

8、險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的乘積。當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)未知時(shí)，基于謹(jǐn)慎性，應(yīng)當(dāng)視為100%。據(jù)此得到應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)依次為6%，5%，27%，12%和72%。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地，各項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)分別為： 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)5÷683.3（高水平）應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)5÷5100（高水平） 固定資產(chǎn)項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)5÷2718.5（中等水平） 存貨項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn) 5÷1241.7（高水平） 短期借款項(xiàng)目的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)5÷72

9、6.9（較低水平）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：報(bào)表項(xiàng)目主要實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性分析、監(jiān)盤(pán)可以在報(bào)表日前較小應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性分析、函證、檢查可以在報(bào)表日前較小固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析、觀察、檢查、計(jì)算報(bào)表日、日前、日后適中存貨實(shí)質(zhì)性分析、監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)可以在報(bào)表日前較小短期借款檢查書(shū)面文件、重新計(jì)算、函證報(bào)表日后較大4A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制C公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃前，按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位C公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，C 公司2008年度存在以下具體情況：（1）2008年6月30日，C公司于2006年6

10、月30日從P銀行借入、金額為6000萬(wàn)元期限為兩年的長(zhǎng)期借款到期。雖然C公司最高管理人員多次與P銀行信貸部協(xié)商，希望延長(zhǎng)還款期半年，但P銀行在委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)C公司進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)后，于2008年7月份收回了款項(xiàng)。（2）為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，C公司出資1000萬(wàn)元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的兩家公司，此舉增加了C公司在西部市場(chǎng)的立足點(diǎn)，降低了在西部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。（3）2008年10月，為開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，C公司董事會(huì)決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國(guó)商家云集，均難以獲得市場(chǎng)準(zhǔn)入，公司董事會(huì)決定投入500萬(wàn)元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2008年底，該分公司已正式開(kāi)始營(yíng)業(yè)，雖然

11、該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。（4）直到2008年10月底，C公司一直采用手工記賬。為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，C公司投資500萬(wàn)元于2008年11月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化?？紤]到這一變化對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響，財(cái)務(wù)部門(mén)分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時(shí)還聘請(qǐng)了外部專(zhuān)家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2008年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5）2008年11月起，C公司將原存放于Q銀行的2000萬(wàn)元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶(hù)的往來(lái)以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過(guò)信用卡結(jié)算?！疽蟆恐鹨会槍?duì)上述各種情況，指出是否會(huì)導(dǎo)致C公司產(chǎn)生重

12、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。上述情況中，哪一種情況很可能會(huì)導(dǎo)致C公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？上述情況中，哪一種情況很可能意味著C公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)？A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加？參考答案：第(1)種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導(dǎo)致流動(dòng)資金不足，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第(2)種情況表明C公司發(fā)生了重大的購(gòu)并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第(3)種表明C公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)，很可能難以收回成本，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第(4)種情況表明C公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一

13、段時(shí)期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；第(5)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況(4)最有可能導(dǎo)致C公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的專(zhuān)家參與審計(jì)工作。情況(5)屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)。該情況意味著C公司的資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對(duì)此，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向Q銀行詢(xún)問(wèn)，并要求C公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。情況(2)和(3)最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。前者是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，后者

14、是在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果。5ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。 通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況： 甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)； 甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售。辦事處除自行銷(xiāo)售外，還將一部分電視機(jī)寄銷(xiāo)在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)財(cái)務(wù)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷(xiāo)售分公司，再分銷(xiāo)

15、到世界各地。境外銷(xiāo)售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2007年度也計(jì)劃不安排審計(jì)； 鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷(xiāo)售旺季，為保證各辦事處和境外銷(xiāo)售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。 通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效； 甲公司以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄； 甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄； 甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XY公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； 甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映； 甲公司發(fā)出

16、材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； 甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XY公司保管的材料。 要求：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制的缺陷？簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況均實(shí)際構(gòu)成了存貨內(nèi)部控制的缺陷(見(jiàn)下表)。情況是否構(gòu)成缺陷簡(jiǎn)明理由 以前年度未對(duì)盤(pán)點(diǎn)存貨，構(gòu)成缺陷保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，定期盤(pán)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的關(guān)鍵措施。 不按順序記錄發(fā)出產(chǎn)成品，構(gòu)成缺陷可能導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄不真實(shí)或不完整，進(jìn)而導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)務(wù)提前或推后入賬。 不記錄代管材料的變動(dòng)情況，構(gòu)成缺陷 不記錄C材料的收發(fā)業(yè)務(wù)，

17、既不能保證C材料的安全、完整，又不能保證存貨成本的正確性財(cái)會(huì)部門(mén)不記錄材料發(fā)出，構(gòu)成缺陷 發(fā)出材料只由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)記錄而財(cái)會(huì)部門(mén)不記錄，導(dǎo)致記錄無(wú)法核對(duì)，不能保證賬實(shí)相符。不按既定的計(jì)價(jià)方法核算，構(gòu)成缺陷。 導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理方法不一致的現(xiàn)象，不能保證存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。 將受托保管材料入賬，構(gòu)成缺陷 將不屬于甲公司的存貨計(jì)入甲公司明細(xì)賬，導(dǎo)致存貨記錄及期末余額不真實(shí)。6會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表， 并于2009年1月15日采用積極式

18、函證方式對(duì)所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號(hào)客戶(hù)名稱(chēng)詢(xún)證金額(元)回函日期回函內(nèi)容22甲3000002009,1,22購(gòu)買(mǎi)公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2008年12月25日用支票支付。56乙5000002009,1,19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2008年12月28日將貨物退回。64丙6400002009,1,192008年12月10日收到公司委托本公司代銷(xiāo)的貨物640000元，尚未銷(xiāo)售。82丁9000002009,1,18采用分期付款方式購(gòu)貨90萬(wàn)元。已根據(jù)購(gòu)貨合同于2008年12月25日首付30萬(wàn)元。134戊

19、600000因地址錯(cuò)誤被退回-【要求】針對(duì)上述異常情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。參考答案：對(duì)情況，因甲客戶(hù)已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份公司開(kāi)戶(hù)銀行對(duì)賬單，核實(shí)該筆款項(xiàng)是否收到。 對(duì)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查公司2009年元月份的入庫(kù)單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)所退產(chǎn)品是否已收到。 對(duì)情況，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，委托丙公司代銷(xiāo)的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并接到丙公司的代銷(xiāo)清單后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款，公司在在代銷(xiāo)產(chǎn)品尚未銷(xiāo)售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查公司與丙公司往來(lái)函件的基礎(chǔ)上提請(qǐng)公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。 對(duì)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查

20、公司2008年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2008年底收到的30萬(wàn)元是否確實(shí)收到，并據(jù)此進(jìn)一步確定建議Y公司調(diào)整應(yīng)收賬款及長(zhǎng)期應(yīng)收款的金額。 對(duì)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址與被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)記錄的地址是否一致，如不一致，則在確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢(xún)證。如一致，說(shuō)明賬戶(hù)記錄中地址有誤，無(wú)法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，如銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證實(shí)產(chǎn)品確已發(fā)出。7N注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)S公司存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，由助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)工作，下面有關(guān)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和監(jiān)盤(pán)工作有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正。 （1）N注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)與S公司溝通，確定抽查的重

21、點(diǎn)。 （2）對(duì)外單位存放于S公司的存貨，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤(pán)點(diǎn)的范圍，助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。 （3）S公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過(guò)電話(huà)詢(xún)問(wèn)了其真實(shí)性。 （4）對(duì)存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過(guò)鎊工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場(chǎng)請(qǐng)一位資深的收購(gòu)員代為估算。參考答案：（1）不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。 （2）不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位

22、持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。 （3）不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書(shū)面證據(jù)，必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。 （4）妥當(dāng)?？蓪⒋耸召?gòu)人員作為專(zhuān)家看待，但在聘請(qǐng)前應(yīng)了解其工作經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，是否與S公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系等。如認(rèn)為必要時(shí)，可另請(qǐng)專(zhuān)家復(fù)核，或通過(guò)分析程序驗(yàn)證其估算的合理性。8A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解20×8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化

23、，擬信賴(lài)以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（3）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（5）因甲公司于20×8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷(xiāo)其銀行賬戶(hù)，擬不再函證該銀行賬戶(hù)。（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（7）20×8年度甲

24、公司購(gòu)入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢(xún)問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案：（1）第（1）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。（2）第（2）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃無(wú)不當(dāng)之處。（3）第（3）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過(guò)控制測(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，并不是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）第（

25、4）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。對(duì)內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可以不執(zhí)行控制測(cè)試，但是了解內(nèi)部控制程序是必須的，可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，直接執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試。（5）第（5）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過(guò)款的銀行，包括零賬戶(hù)和賬戶(hù)已結(jié)清的賬戶(hù)。不能由于已經(jīng)注銷(xiāo)賬戶(hù)，就不進(jìn)行銀行存款函證。（6）第（6）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無(wú)效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。（7）第（7）項(xiàng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃存在不當(dāng)之處。詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，如果無(wú)法利用其他審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制。9ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2009年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。2009年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷(xiāo)毀了甲公司審計(jì)工作底稿。 要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：

27、（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并簡(jiǎn)要說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。 參考答案：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問(wèn)題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過(guò)了60天。 （2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，

28、如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無(wú)論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說(shuō)明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。 （3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問(wèn)題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 10ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,承辦XYZ公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)確定與交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)XYZ公司銷(xiāo)售與收款循

29、環(huán)中的重要賬項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試其目的主要在于確定XYZ公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營(yíng)業(yè)收入有否被推延至下期或提前至本期。 要求：(1)請(qǐng)問(wèn)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施哪些具體審計(jì)程序? (2)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款舊期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)。圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇哪三條審計(jì)路線(xiàn)實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試?參考答案：要求(1)：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試的具體審計(jì)程序包括：(1)通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前

30、后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象;(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序;(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售;(5)調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。要求(2)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線(xiàn)實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天

31、的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。二是以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是，抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。11（一）資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z、Y已于2010月2月28日完成對(duì)A公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)已草擬審計(jì)報(bào)

32、告。審計(jì)報(bào)告日為3月25日。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，存在以下情況：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施其他替代程序。（2）A公司自2009年1月1日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。（3）×公司2009年6月?tīng)罡鍭公司債權(quán)案已于2010年2月17日審理完畢，A公司將向×公司賠償150萬(wàn)元，但A公司拒絕在2009年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出調(diào)整。（4）自2010年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月25日將投資股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?dǎo)致570萬(wàn)元投資損失。A公司拒絕在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中做出調(diào)整，只同意在報(bào)表附注中披露。（5）存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)

33、先出法變更為加權(quán)平均法，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。（6）除注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的17萬(wàn)元已成壞賬，A公司未予接受調(diào)整建議外，提請(qǐng)調(diào)整的其他5 780萬(wàn)元調(diào)整事項(xiàng)，A 公司已作調(diào)整。（二）要求：請(qǐng)分別針對(duì)上述情況，指出Z、Y應(yīng)發(fā)表哪種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。參考答案：（1）保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。因應(yīng)收賬款無(wú)法進(jìn)行函證，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，應(yīng)屬于審計(jì)范圍收到限制。如應(yīng)收賬款數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見(jiàn)；如應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。（2）無(wú)保留意見(jiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)改變計(jì)提折舊的方法，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。（3）保留意見(jiàn)。此事項(xiàng)屬于第一類(lèi)期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年度財(cái)

34、務(wù)報(bào)表。（3分）（4）無(wú)保留意見(jiàn)。此事項(xiàng)為第二類(lèi)期后事項(xiàng)，不要求被審計(jì)單位調(diào)整，但應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露。（5）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法，但應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以注明。（6）無(wú)保留意見(jiàn)。除金額17萬(wàn)元的調(diào)整事項(xiàng)外，其他工作調(diào)整，無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明，17萬(wàn)元由于數(shù)額較少可不再發(fā)表保留意見(jiàn)。12（一）資料：以下列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張青在審計(jì)中遇到的幾種情況：（1）A公司擁有自購(gòu)置之日起就大幅度增值的房屋一幢。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)列示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋評(píng)估較為合理。（2）B公司為非銀行金融機(jī)構(gòu)，已按照政府有關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但某

35、些項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作了充分揭示。（3）C公司對(duì)各子公司都有股票投資。已查明，各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，但難以審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額的真實(shí)性。（4）D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出賠償，公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了說(shuō)明。（二）要求：請(qǐng)分別就上述情況，指出張青應(yīng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案：（1）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行估價(jià)表示，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說(shuō)明。（2）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家應(yīng)有關(guān)部門(mén)

36、的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以揭示。（3）保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法實(shí)施對(duì)各子公司的審查，從而無(wú)法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額的正確性。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因張青對(duì)本訴訟案件的結(jié)果無(wú)法作出合理估計(jì)，加之所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使審計(jì)報(bào)告使用人在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這一不確定事項(xiàng)。13（一）資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王林已完成了對(duì)M公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定M公司2007年度的審計(jì)工作也由其完成。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)以下幾種情況需要在編制審計(jì)報(bào)告加以考慮外，其他方面均符合出具無(wú)保留意

37、見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的要求。（1）M公司2007年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì)10 000元，影響了當(dāng)年利潤(rùn)，該公司未予調(diào)整。（2）M公司從2007年7月份起對(duì)產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，使當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本上升15 000元，這一變化未在財(cái)務(wù)報(bào)表中說(shuō)明，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)也未作調(diào)整。（3）一些應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額無(wú)法實(shí)施函證程序，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。（4）M公司2007年6月30日曾向某銀行取得1 000萬(wàn)元長(zhǎng)期貸款，用于構(gòu)建固定資產(chǎn)。貸款合同限定，須到2009年12月31日后，獲取的利潤(rùn)方可支付現(xiàn)金股利。對(duì)此，M公司不愿在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（二）說(shuō)明上述各項(xiàng)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

38、。參考答案：（1）產(chǎn)成品余額多計(jì)10 000元，影響了2007年的利潤(rùn)。對(duì)于這一未調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)判斷如屬重大事項(xiàng)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如屬非重大事項(xiàng)，可簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（2）變更產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法未在財(cái)務(wù)報(bào)表中說(shuō)明，應(yīng)判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響如何，影響較大，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；影響不大，可發(fā)表無(wú)保留意（3）因執(zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響審計(jì)報(bào)告表述，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。（4）由于貸款合同的限制，該公司將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不能用支付現(xiàn)金股利，對(duì)公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，對(duì)此應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。14（一）資料：假設(shè)下列的審計(jì)環(huán)境都是相互獨(dú)立的：（1）在對(duì)A公司的審計(jì)過(guò)程

39、中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序以證實(shí)存貨高估的數(shù)量和金額時(shí)，A公司拒絕提供合作。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在B公司會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后才被聘請(qǐng)對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)的，所以無(wú)法對(duì)B公司的期末存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于B公司來(lái)說(shuō)，存貨項(xiàng)目非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)法通過(guò)執(zhí)行替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)工作完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允的反映了B公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。（3）會(huì)計(jì)年度結(jié)束后大約四個(gè)星期，C公司的一家主要購(gòu)貨商宣告破產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，這個(gè)購(gòu)貨商確定了其所欠的金額，因此C公司拒絕對(duì)應(yīng)收賬款期末余額

40、做出調(diào)整或者進(jìn)行披露。該客戶(hù)所欠的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)總額的10，是當(dāng)年凈利潤(rùn)的30。（4）D公司原來(lái)采用購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛的經(jīng)營(yíng)政策。今年D公司決定不再購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛，改為租賃所需的車(chē)輛。會(huì)計(jì)政策也相應(yīng)改為融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法。該會(huì)計(jì)政策變更已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了充分的披露。(二)要求：請(qǐng)分別針對(duì)上述情況，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，并說(shuō)明理由。參考答案：（1）由于存貨的審計(jì)范圍受到A公司人為的限制，審計(jì)人員無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）通常存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)該在會(huì)計(jì)年度結(jié)束日前幾天進(jìn)行。如果無(wú)法在會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之前對(duì)存貨進(jìn)

41、行盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)設(shè)法執(zhí)行替代程序，如在會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后盤(pán)點(diǎn)存貨，并調(diào)整會(huì)計(jì)年度結(jié)束日之后到盤(pán)點(diǎn)日之間的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，借以推斷資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的余額。如果審計(jì)人員對(duì)執(zhí)行替代程序所獲得的審計(jì)證據(jù)表示滿(mǎn)意，應(yīng)該發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）第三種情況屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的第一類(lèi)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)C公司調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的余額。現(xiàn)在C公司拒絕做出調(diào)整，審計(jì)人員可根據(jù)壞賬準(zhǔn)備的重要性水平發(fā)表保留意見(jiàn)或者否定意見(jiàn)的報(bào)告。（4）D公司的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策做出變更并在報(bào)表附注種對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)及影響做出說(shuō)明，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。15（一）資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳紅于2008年3月10日完成對(duì)A公司2007

42、年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，現(xiàn)已草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于3月21日提交。在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，存在以下情況：（1）A公司自2007年1月1日將所有機(jī)器設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。（2）K公司2007年6月?tīng)罡鍭公司債權(quán)案已于2008年2月17日審理完畢，A公司將向K公司賠償250萬(wàn)元，但A公司拒絕在2007年會(huì)計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整。（3）自2008年1月后，股市大幅下跌，A公司如果在3月21日將股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?dǎo)致570萬(wàn)元的投資損失。A公司拒絕對(duì)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表中做出調(diào)整，只同意在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（4）在對(duì)A公司的審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存

43、貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)一步執(zhí)行審計(jì)程序以證實(shí)存貨高估的數(shù)量和金額時(shí)，A公司拒絕提供合作。（二）要求：請(qǐng)分別針對(duì)上述情況，指出陳紅應(yīng)發(fā)表哪種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)，并說(shuō)明理由。參考答案：（1）無(wú)保留意見(jiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)改變計(jì)提折舊的方法，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。（2）保留意見(jiàn)。此事項(xiàng)屬于第一類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）無(wú)保留意見(jiàn)。此事項(xiàng)為第二類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不要求被審計(jì)單位調(diào)整2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需在報(bào)表附注中披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段。（4）由于審計(jì)人員對(duì)存貨的審計(jì)范圍受到A公司人為的限制，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

44、證據(jù)。因此，可視存貨可能高估的金額大小發(fā)表保留意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。16上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專(zhuān)業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%

45、的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（6）2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲

46、公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案：（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶(hù)的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿(mǎn)兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶(hù)的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考

47、慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員

48、調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?7ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)