管理學(xué)論文：成本管理觀念和方法

1、長期以來，我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源的人量消耗為代價(jià)。其在財(cái)務(wù)上的表 現(xiàn)為成本高，盈利少，成木管理觀念落后，成木管理方法陳舊，價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的 結(jié)合較差，人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重等。這充分說明我國企業(yè)現(xiàn)冇的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè) 市場競爭的需耍，必須進(jìn)行必耍的改革和完善。一、成本管理的對(duì)象及目標(biāo)成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所冇資金耗費(fèi)，既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成 本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需耍的現(xiàn)在和未來成本;既包括金業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也 包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客八和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。成本管理的對(duì)象最終是資金流出。 但是具體到每個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)，成本管理的對(duì)象還是

2、有所不同。傳統(tǒng)的簡單加工型小 企業(yè)的成本管理僅限于進(jìn)行簡社的成木計(jì)算,其成木管理對(duì)象也就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)牛的 資金耗費(fèi)。而自身處于激烈競爭的大型企業(yè)為贏得競爭，必須關(guān)注企業(yè)的競爭對(duì)手和潛在的 所有利益相關(guān)者，因此其成本管理對(duì)彖也就突破了企業(yè)的界限，凡是和企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的 資金消耗都屬于成本管理的范圍。成本管理的基本日標(biāo)是提供信息，參與管理，但在不同層而乂可分為總體1=1標(biāo)和具體1=1 標(biāo)兩個(gè)方面：成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān) 利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和纟r織手段實(shí)現(xiàn)控制成木 水平。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)成木

3、管理系統(tǒng)總體1=1標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同，而在競爭性經(jīng) 濟(jì)環(huán)境屮，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競爭戰(zhàn)略而定。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理 系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕対降低，而在差井化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目 標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品，服務(wù)等方面差異化的前提廠對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí) 現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。成本管理的具體目標(biāo)可分為成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信 息。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成木計(jì)算的bl標(biāo)是 確定盈虧及存貨價(jià)值，即按照成木會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成木，滿足編

4、制資產(chǎn)負(fù)債表的 需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營管理, 因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過向管理人員捉供成本信息，借以提高人們的成本意識(shí)，通過成本 差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績，促進(jìn)管理人員采取改善措施;通過盈虧平衡分析等方法， 提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對(duì)成本信息的需求。二、我國企業(yè)成木管理的現(xiàn)實(shí)分析我國成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展，収得了許多成績，但同時(shí)也存在很多問題，主要有以下 兒點(diǎn)：1.成本管理的理論研究滯后。我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步， 但在成本管理硏究方面的系統(tǒng)性差。傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法 的，缺

5、乏對(duì)方法z間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很人程度的放棄，從而使 成本管理缺乏連貫性，并加人了管理成木。傳統(tǒng)成木研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的 思維，只注意生產(chǎn)過程的成本管理，忽視供應(yīng)過程的成本管理;只注意投產(chǎn)后的成本管理， 忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及牛產(chǎn)耍素合理組織的成本管理;只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽 視成本效益水平的高低;只注意企業(yè)成本管理，忽視宏觀成本管理。2成本管理觀念落后。我國企業(yè)普遍存在成木管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成木管理的 范圍，目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的

6、范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚 至只包括牛產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的 局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主耍依靠節(jié)約方式，不 能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更人的收益。這些落厲的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)竟?fàn)?fi益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過兩條途徑降低產(chǎn)品成本：一是規(guī)模效益;二 是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。但規(guī)模的大小受需求大小 的制約，更何況現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差杲止在加大，同類產(chǎn)品的牛產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢。 企業(yè)成本簡單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格，其至?xí)?

7、成成本的增加，減少從原材料到最終消費(fèi)品的增值。尤其是在今天fi趨公開的市場環(huán)境下, 過分的成本轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的介作伙伴。3.成本管理方法陳舊。雖然我國-些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不 錯(cuò)的成績，但整體上講，成本管理方法述是很陳ih,己不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，57.1%的企業(yè)使用品種法，41.5%的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有 22.9%,使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有16.8%。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式, 因?yàn)橘徺I者的偏好并非完全相同，隨著牛產(chǎn)的發(fā)展，購買者完金可以根據(jù)口己的需耍耍求廠 方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可以高效益保證購買者在短

8、時(shí)間內(nèi)取得理想的商 品。在這種悄況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾個(gè)相同甚至是沒有兩個(gè)完全一樣的產(chǎn)品。這樣 的生產(chǎn)方式將適用于分批法計(jì)算成本。我國現(xiàn)在只有5.7%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成木，表 明我國的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡 單化。標(biāo)準(zhǔn)成木，計(jì)劃成本和1=1標(biāo)成本是id前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成木管理方 法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，扎4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本 法，18.1%的企業(yè)釆用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法，成本企劃法在企業(yè)未得到 推廣。三、強(qiáng)化金業(yè)成本管理的出路1.樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念。在市場

9、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念, 將企業(yè)的成木管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成木管理的對(duì)彖，內(nèi)容, 方法進(jìn)行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特 色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方而，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)人竟?fàn)幜Γ杀竟芾砭筒荒茉倬窒抻诋a(chǎn)需的生產(chǎn) 過程，而是應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn) 品的設(shè)計(jì);向后延仲到顧客的使用，維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn) 品的信息來源成本，技術(shù)成本，后勤成本，牛產(chǎn)成本，庫存成本，銷售成本，以及對(duì)顧客的維修成本，處置成木等成木范疇。對(duì)所有

10、這些成木內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格，細(xì)致的科淫手段進(jìn)行管 理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭屮立于不敗之地。如在產(chǎn)吊設(shè) 計(jì)階段推行價(jià)值分析。另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品口趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi) 涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本，資本成本，服務(wù)成本，產(chǎn) 權(quán)成木，環(huán)境成木，等等。2在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想。在現(xiàn)代，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)牛了很大的變 化：產(chǎn)品的大量生產(chǎn)使需求達(dá)到飽和時(shí)，也岀現(xiàn)了多樣化的趨勢，顧客對(duì)產(chǎn)品的消費(fèi)在質(zhì)量, 時(shí)間，服務(wù)等方而提出了新的要求;現(xiàn)代髙科技被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，如生產(chǎn)自動(dòng)化設(shè)備, 機(jī)器人，電腦輔助牛產(chǎn)等

11、，企業(yè)制造環(huán)境也從過去的勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)化;竟?fàn)巉i 益激烈，面對(duì)激烈的行業(yè)競爭企業(yè)開始重視制定競爭戰(zhàn)略，并隨時(shí)根據(jù)顧客需求與競爭者情 況的變動(dòng)，做出相應(yīng)調(diào)整。這樣就進(jìn)入了戰(zhàn)略成本管理階段。戰(zhàn)略成本管理是以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成木管理 的首要任務(wù)是關(guān)注成木戰(zhàn)略空問，過程，業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成木管 理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程zp,通過對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)，成本行為的 全面了解，控制與改善，尋求長久的竟?fàn)巸?yōu)勢。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，企 業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部口身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值

12、鏈 不同于價(jià)值增值，它是更廣闊的外在于企業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)不過是整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)全 部鏈節(jié)屮的一部分，一個(gè)鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成木管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管 理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而巳包括競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈 分析，從而達(dá)到知己知彼、洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。3引入先進(jìn)的成本管理方法和手段。在現(xiàn)代制造業(yè)中，間接費(fèi)用的比重極大地增加了， 間接費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和可歸屬性也徹底發(fā)生了改變，許多費(fèi)用甚至完全發(fā)生在制造過程以外，如 設(shè)計(jì)生產(chǎn)程序費(fèi)用，組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程費(fèi)用，組織訂單費(fèi)用等等。加z現(xiàn)代制造業(yè)自動(dòng)化程 度口益提高，直接人工成本極大地減少。這就

13、直接引發(fā)了作業(yè)成本法的產(chǎn)牛。作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法，是適應(yīng)當(dāng)代髙新科學(xué)技術(shù)的制造 環(huán)境和靈活多變的顧客化牛產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的。它以顧客鏈為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈為 屮心，對(duì)企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本，徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從 企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門，各環(huán)節(jié)的關(guān)系，耍求企業(yè)物資供應(yīng)，牛產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng) 作業(yè)形成連續(xù)，同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)改善 狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)鶴體的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭優(yōu)勢。它改革了制造費(fèi)用的分配方法，并使產(chǎn)品 成本和期間成本趨于一致，人大提高了成本信息的真實(shí)性。作業(yè)成本計(jì)算法更加符介現(xiàn)實(shí), 其結(jié)果以更加精確的成本分解替代了成本分配。作業(yè)成本法對(duì)成本的看法是“不同h的下冇 不同成本”。企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本法提供的信息來更好地對(duì)他們的產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行 定價(jià)，以便使他們收到的收入與所付出的成本能夠配比;企業(yè)管理者也可以利用作業(yè)成木計(jì) 算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。4.充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)成本管 理信息的處理捉供了現(xiàn)代化的工具。電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，現(xiàn)代通訊技