股權(quán)激勵及其會計處理

1、股權(quán)激勵及其會計處理一、股權(quán)激勵方式和條件1、股權(quán)激勵方式：公司應(yīng)以期權(quán)激勵機(jī)制為導(dǎo)向，根據(jù)實施股權(quán)激勵的目的，結(jié)合本行業(yè)及本公司的特點確定股權(quán)激勵方式。1、股票期權(quán)：指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定價格（行權(quán)價）和條件購買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。（激勵對象有權(quán)行使或放棄權(quán)利，當(dāng)不得轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押、償還債務(wù)。 股票期權(quán)是當(dāng)今國際最流行的激勵類型， 其特點是高風(fēng)險高回報， 適合處于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)，如網(wǎng)絡(luò)、高科技等風(fēng)險較高的公司）2、限制性股票：指公司為了實現(xiàn)某一特定目標(biāo)，無償將一定數(shù)量的股票贈予或者以較低的價格售與激勵對象。 只有實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)， 激勵對象才可將限制性股票拋售并從中

2、獲利；預(yù)定目標(biāo)沒有實現(xiàn)時，公司有權(quán)將免費增予的限制性股票收回或者按激勵對象購買價格回購。（我國上市公司授予激勵對象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股票激勵計劃中規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。 限制性股票起留住人的作用， 股票期權(quán)可以激勵人和吸收人的作用。限制性股票使用于成熟型企業(yè)或者對資金投入要求不是非常高的企業(yè)）3、股票增值權(quán)：指公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。（上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量， 發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金） 股票增值權(quán)的行權(quán)期一般超過激勵對象任期， 有助于約束激勵對象短期行為，適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)

3、定的公司）4、虛擬股票：虛擬的，沒有表決權(quán)和所有權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，離開公司時自動失效，參與公司分紅并享受股價升值收益。 本質(zhì)上就是將獎金延期支付， 其支付資金來源于公司的獎勵基金。 （與股票比，虛擬股票的激勵作用受證券市場的有效性影響較小，因為激勵對象總是可以在公司效益好時獲得分紅。5、業(yè)績股票：指年初確定一個合理的業(yè)績目標(biāo)和一個科學(xué)的績效評估體系，如果激勵對象經(jīng)過努力后實現(xiàn)了該目標(biāo)， 則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定比例的獎勵基金購買股票后授予。 （適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。在股票期權(quán)的應(yīng)用受到較大限制的情況下， 也可適用于高科技公司， 但激勵效果可能會受影響， 或者

4、在激勵效果不受影響的情況下，公司的激勵成本會相對較大）2、實施股權(quán)激勵的條件（ “標(biāo)的股票來源和數(shù)量” ）：對國有控股上市公司、外部董事、獨立董事進(jìn)行了定義。二、股權(quán)激勵計劃的擬訂1、激勵對象的確定：有些人是不能參加激勵計劃的。2、標(biāo)的股票來源和數(shù)量：上市公司主要采用兩種方式：向激勵對象發(fā)行股份和回購公司自己的股份。（上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。 。）3、激勵計劃的時間要素1、股權(quán)激勵計劃的有效期2、股票期權(quán)行權(quán)時間限制（定義了授權(quán)日、可行權(quán)日的概念及確定條件）3、限制性股票的禁售和轉(zhuǎn)讓時間限制4、股權(quán)授予價格的確定5、激勵計劃的調(diào)整程序1、股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)

5、整方法：就是保持實際價值不變。2、行權(quán)價格的調(diào)整：就是保持實際價值不變。3、股票期權(quán)激勵佳話調(diào)整程序6、股權(quán)授予及行權(quán)程序1、公司授予股票期權(quán)的程序2、激勵對象行權(quán)的程序7、公司與激勵對象的權(quán)利和義務(wù)1、公司的權(quán)利和義務(wù)2、激勵對象的權(quán)利和義務(wù)8、其他事項：公司發(fā)生控制權(quán)變更、合并、分立、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職、死亡等事項時，對股權(quán)激勵計劃有重要影響。此種情況下，通常采用如下方式處理：1、公司發(fā)生實際控制權(quán)變更、合并和分立2、激勵對象發(fā)生職務(wù)變更、離職或死亡三、股權(quán)激勵計劃的審批和實施1、股權(quán)激勵計劃的申報和批準(zhǔn)2、股權(quán)激勵計劃的實施：業(yè)績考核評價是實施股權(quán)激勵的基礎(chǔ)。1、完善績效考核評價

6、體系2、合理控制激勵收益水平3、完善限制性股票授予方式4、嚴(yán)格股權(quán)激勵對象范圍5、建立社會監(jiān)督和專家評審機(jī)制3、股權(quán)激勵計劃的終止四、股權(quán)激勵會計1、股權(quán)支付的確認(rèn)和計量原則1、權(quán)益結(jié)算的股份支付1、換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付2、換取其他方服務(wù)的權(quán)益計算的股份支付3、權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理2、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2、股份支付的會計處理1、授予日：不做會計處理2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日：等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期問。對干可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付， 等待期為授予日至可行權(quán)日的期間。 對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期

7、的長度。1、可行權(quán)條件（的認(rèn)定）2、會計處理3、可行權(quán)日之后4、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵5、條款和條件的修改1、條款和條件的有利修改2、條款和條件的不利修改3、取消或結(jié)算【例 3-1】某境內(nèi)上市公司2009 年 9 月擬對公司高管人員和技術(shù)人員實施股權(quán)激勵。該公司國家控股比例為45%，但公司的主要決策由當(dāng)?shù)貒匈Y產(chǎn)管理部門控制。公司2007年被注冊會計師出具了保留意見的審計報告。董事會成員共10 人，其中外部董事3 人（均來自控股公司） 、獨立董事3 人，薪酬委員會3 人中 1 人為公司副總經(jīng)理（執(zhí)行董事）?？毓晒镜闹饕獦I(yè)務(wù)都集中于上市公司。激勵方案規(guī)定， 公司將利用資金回購部分股票，如果三

8、年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率都達(dá)到10%以上，公司將向上述激勵對象授予回購的股票。試分析該公司是否符合實施股權(quán)激勵方案的條件以及股權(quán)激勵方案的種類?！痉治觥渴紫瓤梢钥闯?，該公司不屬于境外公司，而且該公司國有控股比例雖不足50%，但實質(zhì)是國有控股，因此公司實施股權(quán)激勵方案在符合一般上市公司要求的基礎(chǔ)上，還必須符合國有境內(nèi)上市公司的相關(guān)規(guī)定。按照一般公司的規(guī)定，2007 年該公司被審計師出具保留意見，由于不屬于最近一個會計年度， 而且也并非是否定意見和拒絕表示意見，并不影響公司實施股權(quán)激勵。初步判斷，董事會中外部董事比重是外部董事60%，但由于該控股公司主要業(yè)務(wù)都集中于上市公司，由此可知控股股東委派的董事

9、不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內(nèi)公司實施股權(quán)激勵方案的規(guī)定：外部董事（含獨立董事，下同）占董事會成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬激勵委員會有1 名非外部董事， 也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規(guī)定。公司采用的是業(yè)績股票的激勵模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予公司股票?！纠?3-2】某國有控股上市公司預(yù)計于2010 年底實施股權(quán)激勵計劃，初步確定的股權(quán)激勵對象包括： 張某， 公司總經(jīng)理； 李某， 公司監(jiān)事會主席； 夏某，公司外部董事； 李某，公司獨立董事；王某，公司核心技術(shù)人員；劉某，上市公司母公司負(fù)責(zé)人，同時兼任上市公司董事長；潘某，持有上市公司股權(quán)15%。要求判別并說明理由：（

10、 1） 可以確定能夠?qū)嵤┕蓹?quán)激勵的對象包括哪些？（ 2） 有可能成為股權(quán)激勵對象的有哪些？（ 3） 不允許作為股權(quán)激勵對象的有哪些？【分析】（ 1）可以確定作為激勵對象的包括：公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某?？偨?jīng)理是高級管理人員， 核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源， 公司高管和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵的對象。（ 2）有可能成為股權(quán)激勵對象： 夏某， 公司外部董事， 由于并沒有說明夏某是屬于控股公司還是之外的人， 如果是在控股公司任職的外部董事， 則可以作為激勵對象， 如果是控股公司以外的外部董事則不允許作為激勵對象。劉某，控股公司負(fù)責(zé)人，同時在上市公司擔(dān)任職務(wù)，只能夠在一家上市公司參與

11、股權(quán)激勵計劃， 但本題中無法確定是否已在其他公司參與股權(quán)激勵計劃，因此無法準(zhǔn)確判斷劉某是否符合股權(quán)激勵方案確定的激勵對象要求。（ 3）公司監(jiān)事會主席李某， 由于公司是國有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵對象；獨立董事李某， 獨立董事代表中小股東起到監(jiān)督和保護(hù)作用， 不應(yīng)參與股權(quán)激勵。 潘某，由于其持有股權(quán)比例過高，而超過 5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵計劃?！痉治觥坎坏秒S意擴(kuò)大激勵對象定人1、董事（不包括獨立董事）2、監(jiān)事最近三年內(nèi)被公開譴責(zé)、公開處罰、違反公司法規(guī)定的人不得擔(dān)任；對國有控股上市公司的特殊要求3、高級管理人員4、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員5、其他

12、員工【例 3-3】某國有控股上市公司擬實施股權(quán)激勵方案，該公司公開市場總股本為10億股。具體的股權(quán)激勵方案包括：一是從公開市場回購公司股票共6000 萬股并分批發(fā)放；二是公司控股股東決定如果公司高管能夠?qū)崿F(xiàn)股權(quán)激勵方案中的業(yè)績條件，則控股股東將轉(zhuǎn)讓 500 萬股股票給高管團(tuán)隊；公司已經(jīng)在以前年度首次向高管團(tuán)隊提供了總量達(dá)5000 萬股股票；公司董事長宋某在兩次獲得股權(quán)激勵后將累計持股2000 萬股公司股票。請分析該公司的股權(quán)激勵方案是否符合相關(guān)規(guī)定并解釋理由?！痉治觥吭摴緮M用于股權(quán)激勵的股票，回購總數(shù)額達(dá)到6000 萬股，超過了回購股票總額不得高于 5%的限制性條款； 國有公司控股股東不得單

13、方面轉(zhuǎn)讓股票去實施股權(quán)激勵；公司高管團(tuán)隊兩次累計獲得股票數(shù)目達(dá)到1.1 億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定；而董事長宋某持股比例達(dá)到了2%，超出了個人持股比例不得高于1%的規(guī)定。定量總量所有企業(yè)：上市公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過公司股本總額的10%。國有控股公司： 上市公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計不得超過公司股本總額的 10%。上市公司首次實施股權(quán)激勵計劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的 1%以內(nèi)。個人量 所有企業(yè)：上市公司任何一名激勵對象獲授的本公司股權(quán)累計不得超過公司股本總額的 1%國有控股公司： 上市公司任何一名

14、激勵對象獲授的本公司股權(quán)累計不得超過公司股本總額的1%。高級管理人員個人股權(quán)激勵預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平的30%以內(nèi)。國有控股境外上市公司控制在40%以內(nèi)?！纠?3-4】某國有控股上市公司2005 年 2 月 6 日股東大會通過了高管團(tuán)隊的股權(quán)激勵計劃，該計劃規(guī)定截止2008 年 12 月 31 日若公司凈資產(chǎn)收益率連續(xù)4 年達(dá)到 12%以上，則無償授予公司高管團(tuán)隊5000 萬股股票期權(quán)。這些股票期權(quán)在授予的2 年內(nèi)不得行權(quán)，2年后可以每年最多執(zhí)行總額的40%，直到 2013 年 12 月 31 日結(jié)束。公司于2005 年 2 月 20日發(fā)布了經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報告。該公司的

15、股權(quán)激勵方案是否符合相關(guān)規(guī)定？若符合相關(guān)規(guī)定， 請分別計算并確定公司股權(quán)激勵的授予日、可行權(quán)日、行權(quán)限制期、行權(quán)有效期和終止日?！痉治觥抗蓹?quán)激勵授予日為2005 年 2 月 6 日，但由于公司在2 月 20 日發(fā)布年度財務(wù)報告，股權(quán)激勵不能在定期報告公布前30 日授予，故不符合相關(guān)規(guī)定。若符合相關(guān)規(guī)定，授予日為2005 年 2 月 6 日；可行權(quán)日為2008 年 12 月 31 日；本題中行權(quán)限制期共兩個時段，一是 2005 年 2 月 6 日至 2008 年 12 月 31 日，該階段屬于管理人員服務(wù)期間； 二是 2008 年 12 月 31 日至 2010 年 12 月 31 日，該階段屬

16、于達(dá)到了行權(quán)條件但時間仍然受限的期間。行權(quán)有效期是2011 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日。終止日是2013年 12月 31日。定時間限制性股票總期限： 股權(quán)激勵計劃的有效期自股東大會通過之日起計算，一般不超過 10 年。禁售期：每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2 年。股票期權(quán)總期限：股票期權(quán)的有效期從授權(quán)日計算不得超過10 年。等待期：股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1 年?！纠?3-5】某公司2009 年年度股東大會審議通過了2009 年度利潤分配方案 ，利潤分派方案為：以公司現(xiàn)有股本總額197,676,000股為基數(shù)，向全體股東每

17、10 股轉(zhuǎn)增股份1 股 ,送紅股 2 股；每 10 股派現(xiàn)金1 元，并已于 2010 年6 月1日實施完畢。調(diào)整前股票期權(quán)數(shù)量共計9,812,380份；首次股票期權(quán)的行權(quán)價格為7.39元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格?！痉治觥?.股票期權(quán)數(shù)量的調(diào)整資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：Q Q0×（ 1 n）其中： Q0 為調(diào)整前的股票期權(quán)數(shù)量；n 為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股票紅利、股票拆細(xì)的比率（即每股股票經(jīng)轉(zhuǎn)增、送股或拆細(xì)后增加的股票數(shù)量）；Q為調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量。根據(jù)上述公式計算得出：調(diào)整后：股票期權(quán)數(shù)量=9,812,380 × (1+0.3)=1

18、2,756,0942.行權(quán)價格的調(diào)整方法份。資本公積金轉(zhuǎn)增股份、派送股票紅利、股票拆細(xì)：上面的公式是沒派息的公式，由原股票期權(quán)數(shù)P P0÷（ 1 n）* 原價格 =調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)* 調(diào)整后價格轉(zhuǎn)換而來。如果有派息， 那要先調(diào)整PO，把調(diào)整后的P0 代入上面公式就行。設(shè)調(diào)整后P0 為 P1，P1=P0-每股派息額V其中： P0 為調(diào)整前的行權(quán)價格7.39 元 /股； V 為每股的派息額；n 為每股的資本公積金轉(zhuǎn)增股本、派送股票紅利、股票拆細(xì)的比率或縮股比例；P為調(diào)整后的行權(quán)價格。根據(jù)上述公式計算得出：調(diào)整后：首次股票期權(quán)的行權(quán)價格=(7.39-0.1)÷ (1+0.3)=5

19、.61元。本來股票期權(quán)行權(quán)價（就是賣價或稱原價格）為7.39 元，現(xiàn)在公司把資產(chǎn)派息了，那賣價當(dāng)然要減了。每股派了少就減多少，減了派息后的原價格代入：原股票期權(quán)數(shù)* 原價格=調(diào)整后股票期權(quán)數(shù)* 調(diào)整后價或代入P P0÷（ 1 n）?！纠?3-6】甲擁有某上市公司股票期權(quán)20 萬股，行權(quán)價格為公積轉(zhuǎn)增股本，方案為10 轉(zhuǎn)增 10，則調(diào)整后價格：正確答案 P=10/（ 1+100%） =5（元）10 元，該公司實施資本【例 3-7】2009 年 4 月 7 日， A 公司董事會通過了股票期權(quán)激勵計劃，根據(jù)該激勵計劃，以公司股本總額10,000萬股為基準(zhǔn)，公司首次股票期權(quán)的數(shù)量為888 萬

20、份，對應(yīng)的標(biāo)的股票為888 萬股，行權(quán)價格為10.80 元 /股。根據(jù)2009 年 7 月 11日關(guān)于2008 年度權(quán)益分派實施公告，公司以 2009 年 7 月 16 日為股權(quán)登記日，向全體股東每10 股派發(fā)現(xiàn)金人民幣0.5元（含稅）；同時，以資本公積金向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增 2 股。 2009 年 9 月 18 日，公司第六屆董事會第9次會議審議通過了關(guān)于根據(jù)激勵計劃調(diào)整股票期權(quán)數(shù)量及行權(quán)價格的議案。 2009年 7 月 16 日，公司實施了權(quán)益分派，向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增 2股，并每10 股派息 0.5 元（含稅）。則：正確答案調(diào)整后的股票期權(quán)的數(shù)量888× 1.2 106

21、5.6（萬份）調(diào)整后的行權(quán)價格（10.80.5/10） /1.2 8.96（元 /股）?！纠?3-6】權(quán)益結(jié)算股份支付（附服務(wù)條件的股份支付）A 公司為一上市公司，20× 2 年 1 月 1 日，公司向其200 名管理人員每人授予100 股股票期權(quán)，這些職員從20×2 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年，即可以4 元每股購買100 股 A 公司股票從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15 元。第一年有20 名職員離開A 公司， A 公司估計三年中離開的職員的比例將達(dá)到20；第二年又有10 名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15；第三年又有15名職

22、員離開。1費用和資本公積計算過程：年份計算當(dāng)期費用（單位：元）累計費用（單位：元）20×2 200 ×100 ×(1-20%) ×15×1/3 80000 8000020×3 200 ×100 ×(1-15%) ×15×2/3-80000 90000 17000020×4 155 ×100 ×15-170000 62500 2325002賬務(wù)處理：(1)20×2 年 1 月 1 日授予日不做處理。(2)20× 2 年 12 月 31 日借：管理費

23、用80000貸：資本公積其他資本公積80000(3)20× 3 年 12 月 31 日借：管理費用90000貸：資本公積其他資本公積90000(4)20× 4 年 12 月 31 日借：管理費用62500貸：資本公積其他資本公積62500(5)假設(shè)全部155 名職員都在20× 5 年 12 月 31 日行權(quán)， A 公司股份面值為 1 元借：銀行存款62000資本公積其他資本公積232500貸：股本 15500資本公積資本溢價279000【例 3-7】 2× 10 年 1 月，為獎勵并激勵高管，上市公司A 公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議， 規(guī)定如果管理

24、層成員在其后3 年中都在公司任職服務(wù)， 并且公司股價每年均提高 10%以上，管理層成員100 人即可以低于市價的價格4 元購買一定數(shù)量的本公司股票，假定為 1 萬股。同時作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了5 萬元，但公司將這部分年薪將按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金， 3 年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。A 公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為600 萬元（ 100人× 1 萬股× 6 元，授予日的公允價值為每股6 元）。在授予日 ,A 公司估計3 年內(nèi)管理

25、層離職的比例為每年10%；在第二年年末,A 公司調(diào)整其估計離職率為5%；到第三年末，公司實際離職率為6%。在第一年中，公司股價提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能實現(xiàn)當(dāng)年股價增長10%以上的目標(biāo)。請問此例中涉及哪些條款和條件？A 公司如何進(jìn)行會計處理？【參考答案】如果不同時滿足服務(wù)3 年和公司股價年增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3 年是一項服務(wù)期限條件， 10%的股價增長要求是一項市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不

26、是可行權(quán)條件。第一年末確認(rèn)的服務(wù)費用=600 ×90%× l/3=180 （萬元）借：管理費用180貸：資本公積其他資本公積180第二年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=6OO × 95%× 2/3=380（萬元）第二年應(yīng)確認(rèn)的費用=380-180=200 （萬元）借：管理費用200貸：資本公積其他資本公積200 第三年末累計確認(rèn)的服務(wù)費用=6OO × 94%=564（萬元）第三年應(yīng)確認(rèn)的費用= 564-380=184 （萬元）借：管理費用184貸：資本公積其他資本公積184最后， 94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價年增長10%

27、以上的市場條件未得到滿足， A 公司在 3 年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費用。(2)現(xiàn)金結(jié)算股份支付行權(quán)時的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬股份支付貸：銀行存款【例 3-8】現(xiàn)金結(jié)算股份支付20×2 年初， A 公司為其200 名中層以上職員每人授予100 份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從 20×2 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 年，即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在 2006 年 12 月 31 日之前行使。 A 公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：年份 公允價

28、值支付現(xiàn)金20×2 1420×3 1520×4 18 1620×5 21 2020×6 25第一年有 20 名職員離開 A 公司， A 公司估計三年中還將有 15 名職員離開；第二年又有 10 名職員離開公司，公司估計還將有 10 名職員離開；第三年又有 15 名職員離開。第三年末，有 70 人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 第四年末， 有 50 人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余 35 人也行使了股份增值權(quán)。1. 費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程年份負(fù)債計算 (1) 支付現(xiàn)金計算 (2) 負(fù)債 (3)支付現(xiàn)金 (4) 當(dāng)期費用 (5)20×2

29、 (200-35)100× ×14×1/3770007700020×3 (200-40)100× ×15×2/31600008300020×4 (200-45-70)100××18 70 ×100 ×16 153000 112000 10500020×5 (200-45-70-50)100××21 50 ×100 ×20 73500 100000 2050020×6 0 35 100× ×25 0

30、 87500 14000總額299500299500【提示】（ 1）第（ 1）列計算的是第 （ 3）列內(nèi)容； 第（ 2）列計算的是第 （ 4）列內(nèi)容。 此外，第（ 3）列代表公司每個年度資產(chǎn)負(fù)債表日的總負(fù)債，是時點指標(biāo)；第（ 4）列、（ 5）列屬于流量指標(biāo)。本期負(fù)債（ 3）=上期負(fù)債（ 3） +當(dāng)期費用（ 5） -支付現(xiàn)金（ 4）（ 2） 支付現(xiàn)金總額應(yīng)等于各期費用總和。2賬務(wù)處理如下：(1)20× 2 年 12 月 31 日借：管理費用77000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付77000(2)20× 3 年 12 月 31 日借：管理費用 83000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付830

31、00(3)20× 4 年 12 月 31 日借：管理費用 105000貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付105000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付112000貸：銀行存款 112000(4)20× 5 年 12 月 31 日借：公允價值變動損益20500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付100 000貸：銀行存款 100 000(5)20× 6 年 12 月 31 日借：公允價值變動損益14 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付14 000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付87500貸：銀行存款 87500本章練習(xí)題【習(xí)題 1】某公司對公司管理層實施股權(quán)激勵計劃，共授予

32、公司管理層5000 萬股股票期權(quán)，每股股票期權(quán)的價格為6 元。若在股權(quán)激勵方案實施期間發(fā)生了如下事項，試分析公司股票期權(quán)的具體數(shù)額和期權(quán)的價格。（ 1） 公司發(fā)放股票股利，每10 股發(fā)放5 股。（ 2） 公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5 元。（ 3） 公司認(rèn)為每股股價過低，所以進(jìn)行縮股，縮減比率為50%。（ 4） 公司在每股股價為 20 元時，實施了配股計劃，針對所有老股東10 配 3，配股的價格為 18 元，經(jīng)統(tǒng)計共有20%的股東放棄了配股計劃。【分析】（ 1） 股票期權(quán)價格P=6÷（ 1+0.5 ）=4 元；股票期權(quán)股數(shù)為5000×（ 1+0.5 ）=7500萬股（ 2）

33、股票期權(quán)價格 P=6-0.5=5.5 元；股數(shù)仍然為 5000 萬股（ 3） 股票期權(quán)價格 P=6÷ 0.5=12 元；股數(shù)為 5000×0.5=2500 萬股（ 4） 股票期權(quán)價格 P=6× 20+18 ×（ 1-0.2）×0.3 ÷ （ 1+0.3 ）× 20=6 × 24.32÷ 26=5.61 元；股數(shù)為5000×（ 1+0.3 ）× 0.8=5200萬股【習(xí)題 2】 20× 6 年 12 月 ,甲公司披露了股票期權(quán)計劃如下：一、股票期權(quán)的條件股票期權(quán)的條件根據(jù)公司股

34、權(quán)激勵計劃 的規(guī)定，行權(quán)條件為：1.20× 7 年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%；2.20× 8 年年末 ,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20× 720× 8 年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；3.20× 9 年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20× 720× 8 年 3 年凈利潤平均增長率不低于12%； 4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：（ 1）最近 3 年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；（ 2）最近 3 年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；（3）具有公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、 監(jiān)事、高

35、級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起 5 年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。度行權(quán)。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格1.股票期權(quán)的授予日：20×7 年 1 月 1 日。2.授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等 20 人（名單略） 。3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3 元/股。4.授予數(shù)量：共授予激勵對象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5% 。甲公司 20× 420 ×9 年的相關(guān)情況如下：甲公司股權(quán)

36、激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4 所述情形。根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5.40 元 /份。20×7 年甲公司凈利潤增長率為16%，有 2 名激勵對象離開， 但甲公司預(yù)計20×8 年將保持快速增長， 20× 8 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20× 8 年沒有激勵對象離開企業(yè)。20×8 年甲公司凈利潤增長率為12%，有 2 名激勵對象離開，但甲公司預(yù)計20× 9 年將保持快速增長， 20× 9 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計 20× 9 年沒

37、有激勵對象離開企業(yè)。20×9 年甲公司凈利潤增長率為10%，有2 名激勵對象離開。2×10 年12月31日，甲公司激勵對象全部行權(quán)。試回答以下問題：1 公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件？2 請確定公司各年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費用。3 請做出等待期和行權(quán)的相關(guān)會計處理。參考答案：1 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第11 號股份支付 ，本題是一項非市場業(yè)績條件。2 第 1 年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長18%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長。 因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2 年。由于有 2 名管理人員離開，公司同時調(diào)整了期滿（兩年）后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量

38、（20-2-0 ）。第 2 年年末，雖然兩年實現(xiàn)15% 增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3 年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3 年平均增長10%的目標(biāo)。 所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3 年。由于第 2 年有 2名管理人員離開，高于預(yù)計數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3 年離開的人數(shù)（20-2-2-0 ）。第 3年年末，目標(biāo)實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為2 人。公司根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認(rèn)了第 3 年費用和調(diào)整。服務(wù)費用和資本公積計算過程如下表。年份 計算 當(dāng)期費用累計費用20× 7 （ 20-2-0 ）× 200000× 5.4× 1/2 972000

39、0972000020×8 (20-2-2-0) 200000× ×5.4 ××9 (20-2-2-2) 200000× ×5.4-11520000 3600000151200003 賬務(wù)處理：（ 1） 20× 7 年 1 月 1 日授予日不做賬務(wù)處理。（ 2） 20× 7 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積借：管理費用 9720000貸：資本公積其他資本公積股份支付9720000（ 3） 20× 8 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積借：管

40、理費用 1800000貸：資本公積其他資本公積股份支付1800000（ 4） 20× 9 年 12 月 31 日，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積借：管理費用 3600000貸：資本公積其他資本公積股份支付3600000（ 5） 2× 10 年 12 月 31 日，激勵對象行權(quán)借：銀行存款 8400000（ 14× 200000× 3）資本公積其他資本公積股份支付15120000貸：股本2800000（ 14×200000 ×1）資本公積股本溢價20720000【習(xí)題 3】W 公司 2006 年 3 月提出了股權(quán)激勵計劃草案。2

41、006 年 11 月，公司披露經(jīng)過修訂的股權(quán)激勵計劃，共授予激勵對象5000 萬份按照約定價格13.33 元購買公司股票的權(quán)利， 標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本9.35%，同年 12 月 28 日公司臨時股東大會批準(zhǔn)了上述股權(quán)激勵方案。根據(jù)測算，公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價值為14.779 元 /份。按照規(guī)定，激勵對象的薪酬價格將與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績捆綁起來：在首次行權(quán)時， 公司凈利潤增長率必須不低于 17，并且主營業(yè)務(wù)收入增長率不應(yīng)低于20。同時規(guī)定首期以后行權(quán)時，公司上一年度主營業(yè)務(wù)收入與 2005 年相比的復(fù)合增長率不低于 15% 。激勵對象首期行權(quán)不得超過獲授股票期權(quán)的 25%，所有激勵計劃在授予后

42、 8 年內(nèi)結(jié)束。試分別回答下列問題：（ 1）請分別回答公司股權(quán)激勵計劃的激勵方式、行權(quán)條件、授予日、可行權(quán)日、終止日。（ 2）若公司預(yù)計大約有20%的激勵對象在激勵期間離職，請計算全部期權(quán)激勵費用。（ 3） 2008 年 4 月 29 日公司公布的年報修改中披露：07 年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費用為554,212,500 元， 2006 年追溯調(diào)整的股份支付費用為184,737,500 元。該會計核算是否正確，為什么？（ 4）首先假設(shè)該公司全部員工都沒有離職。如果公司在達(dá)到業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的前提下，按照最快的可行權(quán)日期進(jìn)行預(yù)期估計，那么該公司的會計核算應(yīng)如何處理？（ 5） 2007 年 11 月 21 日，

43、公司向全體股東無償派發(fā)了1.549 億份認(rèn)股權(quán)證，因此將最初 5000 萬份、行權(quán)價格為13.33 元股的股票期權(quán)，調(diào)整為 6448 萬份、行權(quán)價格為12.05元/ 股的股票期權(quán)。如果公司2007 年 12 月 27 日，公司公布公告，董事會審議通過股權(quán)激勵計劃首期行權(quán)相關(guān)事項的議案，31 名管理層進(jìn)行首期行權(quán)共64480 股，占可行權(quán)數(shù)量的1。請寫出行權(quán)的會計分錄。假設(shè)在2008 年 12 月 28 日，公司被授予股票期權(quán)的員工將剩下的期權(quán)全部行權(quán)，則寫出所需會計分錄。（ 6）若問題（ 4）的假設(shè)成立， 試問該公司股權(quán)激勵計劃及其相關(guān)會計處理是否存在可供商榷之處，為什么？【分析與解釋】（ 1

44、）該公司的激勵方式屬于股票期權(quán)，主要是根據(jù)公司會計業(yè)績指標(biāo)實施的激勵行為。行權(quán)條件為業(yè)績條件，而且是非市場條件。該公司的激勵方式屬于分批行權(quán)，授予日都是從2006 年 12 月 28 日開始，可行權(quán)日取決于具體的業(yè)績指標(biāo)是否符合，如果公司預(yù)期達(dá)到了業(yè)績要求：即在首次行權(quán)時，公司上一年度的凈利潤增長率必須不低于17，并且上一年度主營業(yè)務(wù)收入增長率不應(yīng)低于20，那么公司就可以預(yù)計最早將2007 年 12 月 28 日作為可行權(quán)日。如果公司首期以后行權(quán)時，公司實現(xiàn)上一年度主營業(yè)務(wù)收入與2005 年相比的復(fù)合增長率不低于15% ，則該公司可以選擇將首次達(dá)到這一業(yè)績指標(biāo)的年度作為可行權(quán)日，即最早的可行權(quán)

45、日為2008 年 12 月 28 日。公司股權(quán)激勵計劃的終止日為2014 年 12 月 28 日。（ 2）公司股票期權(quán)授權(quán)日的公允價值為 14.779 元 /份，如果公司所有激勵對象都將滿足股票期權(quán)激勵計劃規(guī)定的行權(quán)條件， 按照股份支付準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理， 將對公司等待期內(nèi)的經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響，損益影響總額為73895 萬元（ 14.779 元 /份× 5000 萬份 73,895萬元）。如果是80%滿足，則全部的期權(quán)費用為59116 萬元（ 73895× 0.8）。（ 3）該公司的計算方式錯誤。由于該公司屬于分批行權(quán)，公司不能夠?qū)⑺械钠跈?quán)費用在 2006 和 2007 兩年內(nèi)全部攤銷完畢 （ 554,212,500+184,737,500=738,950,000 元）。根據(jù)中國證監(jiān)會的規(guī)定，如果平攤期權(quán)費用應(yīng)是按日分?jǐn)?。因此該公司過多的攤銷了期權(quán)費用。（ 4）下表是根據(jù)最早可行權(quán)日期列出的每年的股票期權(quán)費用合計