13資產(chǎn)負債表和利潤表

1、北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計資產(chǎn)負債表和利潤表的編制一、目的及要求1、重點理解兩大會計報表的理論依據(jù)及作用；2、重點掌握兩大會計報表的結(jié)構(gòu)；3、重點解資產(chǎn)負債表及利潤表的填列規(guī)則4、重點掌握資產(chǎn)負債表及利潤表各項目的內(nèi)容及具體填列方法北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計資產(chǎn)負債表和利潤表的編制二、主要內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的編制實例1、資產(chǎn)負債表2、資產(chǎn)負債表附表（二）利潤表的編制實例1、利潤表2、利潤表附表北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計第一節(jié)財務報告概述財務報告（又稱財務會計報告）包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務報告包括財務報表其他應

2、當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計一、財務報表的定義和構(gòu)成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計二、財務報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準則進行確認和計量（二）列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營（三）重要性和項目列報1.性質(zhì)或功能不同的項目_單獨列報2.性質(zhì)或功能類似的項目_合并列報3.單獨列報_報表附注4.會計準則中規(guī)定的需要單獨列報的項目重要性:項目的重要性金

3、額的重要性北京物資學院 蘭風昀財財務務報報 告告中級財務會計(四)列報的一致性(五)財務報表項目金額的相互抵銷(六)比較信息的列報(七)財務報表表首的列報要求表首和正表:名稱、會計期間、金額單位、合并的原因（八）報告期間北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)1.定義 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表。2.作用：2.1.表明企業(yè)在某一特定日期擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)；2.2.資產(chǎn)負債表可以計算投資報酬率；2.3.評價資本結(jié)構(gòu)；2.4.評價企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務彈性。北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會

4、計3、局限性3.1、資產(chǎn)和負債的確認與計量都存有人為估計的隨意性3.2、使用的會計程序方法具有很大的選擇性3.3、對不同的資產(chǎn)項目采用不同的計價方法3.4、有些資產(chǎn)與負債完全被忽略，不符合完整性3.5、以歷史成本計量，使資產(chǎn)與負債嚴重偏離真實性北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計4、格式及結(jié)構(gòu)4.1、格式 是指內(nèi)容的表現(xiàn)形式。4.2、兩種慣用的的格式：賬戶式和報告式。我國資產(chǎn)負債表 按賬戶式反映。從整體上現(xiàn)了“資產(chǎn) =負債+所有者權(quán)益”的會計等式。4.3、結(jié)構(gòu)4.3.1、資產(chǎn)和負債項下各項目均按其流動性 (變現(xiàn) 的速度)依次排列。4.3.2、所有者權(quán)益項下各欄目則按實收資本、資 本公積和

5、盈余公積的順序排列。4.4、 填列方法一般采用對比式填列，即各項目均應對比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計二、資產(chǎn)負債表的編制（一）主要報表項目的數(shù)據(jù)來源：1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬” 等項目。2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金” 三個總賬科目余額合計填列。3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要分別根據(jù) “應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末 貸方余額計算填列。北京物資學院 蘭風昀財務

6、報 告中級財務會計4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“ 應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“ 壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備 ”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“ 無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資

7、產(chǎn)”科目期末余額減去“ 累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備 ”科目余額后的凈額填列。北京物資學院 蘭風昀財財務務報報 告告中級財務會計（二）各項目的內(nèi)容和具體填列方法（二）各項目的內(nèi)容和具體填列方法2.1.“ 年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字填列2.1.1.上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”2.1.2.如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年不一致,則應對上年各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整 ,填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。2.2.“ 期末數(shù)” 欄內(nèi)各項數(shù)字填列 根據(jù)有關(guān)科目記錄填列北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：2007年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余

8、額負債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)流動負債貨幣資金“ 庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”期末余額合計數(shù)短期借款“ 短期借款”期末余額交易性金融資產(chǎn)“ 交易性金融資產(chǎn)”期末余額交易性金融負債“ 交易性金融負債”期末余額北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計應收票據(jù)“應收票據(jù)”科目余額，減去壞賬準備中有關(guān)應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額應付票據(jù)“ 應付票據(jù)”科目余額應收賬款“應收賬款”和“預收賬款”所屬明細賬的借方余額合計數(shù)，減去壞賬準備中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額應付賬款“ 應付賬款”和“預付賬款”所屬明細賬的貸方余額合計數(shù)北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財

9、務會計預付款項“ 應付賬款”和“預付賬款”所屬明細賬的借方余額合計數(shù)，減去壞賬準備中有關(guān)預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額預收款項“ 應收賬款”和“預收賬款”所屬明細賬的貸方余額合計數(shù)應收利息“ 應收利息” 期末余額，減去壞賬準備中有關(guān)應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額應付職工薪酬本科目的期末余額。計提工資、福利、保險、住房公積金、會費、職工教育經(jīng)費、非貨幣福利、辭退福利等北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計應收股利“應收股利” 期末余額，減去壞賬準備中有關(guān)應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額應交稅費根據(jù)期末貸方余額填列，如果在借方，以“-” 列示。企業(yè)交納的稅金不需要預計的不

10、在本項目核算其他應收款“其他應收款利” 期末余額，減去壞賬準備中有關(guān)其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額應付利息“ 應付利息”科目余額（包括借款、債券的應支付的利息北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計存貨“ 材料采購”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目余額，減去“代銷商品款”“存貨跌價準備”余額后金額應付股利“ 應付利息”科目期末余額（股票股利不同過該項目）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)中一年到期的非流動資產(chǎn)期末余額填列。其他應付款“ 其他應付款”科目期末余額其他流動資產(chǎn)除流動資產(chǎn)外的其他流動資產(chǎn)。根據(jù)有關(guān)科目的余額

11、填列一年內(nèi)到期的非流動負債根據(jù)有關(guān)負債科目中一年到期的期末余額填列。流動資產(chǎn)合計其他流動負債除流動資產(chǎn)外的其他流動資產(chǎn)。根據(jù)有關(guān)科目的北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”余額填非流動負債：持有至到期投資根據(jù)“持有至到期投資”余額，減去 “持有至到期投資的減值準備”余額填長期借款“ 長期借款”科目余額，減去一年內(nèi)到期的長期借款長期應收款根據(jù)“長期應收款”期末余額減去“未實現(xiàn)的融資收益”和“壞賬準備”中所屬的相關(guān)明細科目余額后的金額填列應付債券“ 應付債券”科目余額，減去一年內(nèi)到期的債券北京

12、物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計長期股權(quán)投資根據(jù)“長期股權(quán)投資”余額，減去 “長期股權(quán)投資的減值準備”余額填長期應付款根據(jù)“長期應付款”期末余額減去“未確認的融資費用” 余額后的金額填列投資性房地產(chǎn)成本模式計量的，根據(jù)“投資房地產(chǎn)”余額，減去 “投資房地產(chǎn)的減值準備” 和“累計攤銷”余額填；公允價值計量的，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”余額填專項應付款根據(jù)“專項應付款”的期末余額填列固定資產(chǎn)根據(jù)“固定資產(chǎn)”余額，減去 “固定資產(chǎn)的減值準備” 和“累計折舊”余額填預計負債根據(jù)“預計負債”的期末余額填列北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計在建工程根據(jù)“在建工程”余額，減去 “在建工程的減值準備”

13、余額填遞延所得稅負債根據(jù)“遞延所得稅負債”的期末余額填列工程物資根據(jù)“工程物資”的期末余額填列其他非流動負債除上述長期負債外的負債，減去一年內(nèi)到期的，余額填列固定資產(chǎn)清理根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”的期末貸方余額填列，如為借方“-” 列示非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)根據(jù)“生物性資產(chǎn)”余額，減去 “生物性資產(chǎn)的減值準備”余額填負債合計北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計油氣資產(chǎn)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”余額，減去 “油氣資產(chǎn)的減值準備” 余額填所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)根據(jù)“無形資產(chǎn)”余額，減去 “無形資產(chǎn)的減值準備” 和“累計攤銷”余額填實收資本（或股本）根據(jù)“實收資本”或“股本” 余額填開發(fā)支出

14、根據(jù)“研發(fā)指出”中所屬的“資本化支出”明細科目填列資本公積根據(jù)“資本公積”余額填商譽根據(jù)“商譽”余額，減去 “相關(guān)減值準備” 余額填減：庫存股根據(jù)“庫存股” 余額填北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計長期待攤費用根據(jù)“長期待攤費用”科目余額減去一年內(nèi)攤銷后的余額填列盈余公積根據(jù)“盈余公積”余額填遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末余額填列未分配利潤根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”的余額計算填列其他非流動資產(chǎn)除上述非流動資產(chǎn)外的有關(guān)科目的期末余額填列所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計北京物資學院 蘭風昀財財務務報報 告告中級財務會計北京

15、物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計第三節(jié)利潤表一、利潤表的定義與內(nèi)容1.利潤表 把一定期間的營業(yè)收入與其同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤或凈虧損報告形式。2.作用利潤是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)；又是進行利潤分配的主要依據(jù) 因此，利潤表是信息使用者進行投資決策的主要依據(jù)之一。3.如何編制利潤表？會計理論上存在兩種不同的的觀念：即本期營業(yè)觀和損益滿計觀北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計二、利潤表的編制1、“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，

16、填入報表的“上期金額”欄。2、報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計3.利潤表結(jié)構(gòu)和項目排列順序結(jié)構(gòu) 單步式和多步式內(nèi)容 主表和補充資料兩部分。項目排列順序反映了凈利潤形成的過程。包括四個步驟，即：第一步，計算營業(yè)利潤第二步，利潤總額 (total amount of profit )第三步，計算凈利潤 (Net income)除了正表內(nèi)容之外，企業(yè)會計制度還要求企業(yè)以“補充資料”的形式列示出一些特殊項目的利潤(或虧損)情況。北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計3.3、填列方法?利潤表主表部分中報（包括月、季及半年度報表） 要求同時列示

17、“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”；年報要求同時列示出“本年累計數(shù)”和“上年累計數(shù)”。?“補充資料”部分要求同時列示出“本年累計數(shù)”和“上年累計數(shù)”。北京物資學院 蘭風昀財財務務報報 告告中級財務會計5.2.1.每股收益（Earnings Per Common Share）= 凈利潤（期初總股份數(shù)+當年配股比例或增發(fā)新股比例流通股份總數(shù)）5.2.2.市盈率(PriceEarnings Ratio)= 普通股每股市價普通股每股盈余市盈率是確定發(fā)行價格的重要依據(jù)5.2.3.股利收益率(Dividends Yield)= 普通股每股股利普通股每股市價北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計利潤表單位：某企

18、業(yè)年月計量單位:元項目本期金額一、營業(yè)收入“ 主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”貸方本期發(fā)生額減：營業(yè)成本“ 主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”借 方本期發(fā)生額營業(yè)稅金及附加“ 營業(yè)稅金及附加”借 方本期發(fā)生額分析填列銷售費用“ 銷售費用”借 方本期發(fā)生額分析填列管理費用“ 管理費用”借 方本期發(fā)生額分析填列財務費用“ 財務費用”科目發(fā)生額分析填列資產(chǎn)減值損失“ 資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列加：公允價值變動收益（損失以“-” 號填列）“ 公允價值變動收益”科目發(fā)生額分析填列，凈損失以“-” 號填列投資收益（損失以“-”號填列）“ 投資收益”科目發(fā)生額分析填列，凈損失以“-” 號填列北京物資學院 蘭風昀財務報 告中級財務會計二、營業(yè)利潤（虧損以“-” 號填列）如虧損以“-” 號填列加：營業(yè)外收入“ 營業(yè)外收入”科目發(fā)生額分析填列減：營業(yè)外支出“ 營業(yè)外指出”科目發(fā)生額分析填列其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-” 號填列）