會計核算方法論文存貨計價方法_論文.doc

1、會計核算方法論文存貨計價方法 論文會計核算方法的選擇對會計信息質(zhì)量的影響【摘要】 企業(yè)如何選擇適宜的會計核算方法,以保證會計信息的決策有用性,是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求。會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的全過程。文章就此加以具體分析。 【關(guān)鍵詞】 會計核算方法； 會計信息質(zhì)量； 影響 企業(yè)如何選擇適宜的會計核算方法，以保證其所提供的會計信息的有用性，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本要求。而會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計核算的全過程,由于使用不同的核算方法會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果，所以在確認(rèn)、計量、記錄、報告等階段對會計核算方法所作的具體選擇可能會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影

2、響. 一、確認(rèn)過程中會計核算方法的選擇 整個會計核算程序中，確認(rèn)是項目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認(rèn)的首要考慮因素。確認(rèn)是將某一項目,作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等正式地記錄或計入某一財務(wù)主體財務(wù)報表的程序,它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債,確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得和發(fā)生,還要記錄其后發(fā)生的變動,因此在確認(rèn)過程中要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會計信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)需拒會計信息系統(tǒng)之外，從而保證所采用會計核算方法提供的會計信息的相關(guān)性、有用性. (一)篩選過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇 哪些數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)不

3、應(yīng)進(jìn)入會計信息系統(tǒng),其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下方面。 1.可確定性,指與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè)，這樣的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會計信息系統(tǒng)。如果某項資產(chǎn)被企業(yè)所擁有和控制,但卻不能給企業(yè)帶來應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益,也不能將其再作為資產(chǎn)要素反映在企業(yè)主體的報表項目中,否則會造成虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。正因為如此,我國新的會計準(zhǔn)則規(guī)定,在報表項目中不得再填列“待處理資產(chǎn)損溢"項目,而只用其作為待處理財產(chǎn)處理的一個過渡性科目，在期末必須轉(zhuǎn)平,這樣做的根本目的就是使報表所反映的資產(chǎn)能夠是企業(yè)真正的資產(chǎn)，是符合資產(chǎn)要素定義的資產(chǎn)，符合資產(chǎn)要素

4、確認(rèn)條件的資產(chǎn)，而不能再用“待處理”來作為企業(yè)資產(chǎn)的項目，所以只有具有可確定性的數(shù)據(jù),才能進(jìn)入企業(yè)會計信息系統(tǒng)，向會計報表的各使用者提供相關(guān)信息。 2.可計量性，指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會計信息系統(tǒng)。會計計量是根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體報表中確認(rèn)和列示會計要素而確認(rèn)其金額的過程。該標(biāo)準(zhǔn)簡化了會計處理的程序，方便了會計操作,它是會計信息得以量化的基礎(chǔ).如果數(shù)據(jù)不具有可計量性，則會計信息不會得以量化,也就不能用貨幣作為計量工具，向企業(yè)內(nèi)外的報表使用者提供更有用、更相關(guān)的會計信息. 3。相關(guān)性，是會計核算的重要原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務(wù)

5、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計信息的價值在于其與決策相關(guān),有助于決策。相關(guān)的會計信息能夠有助于會計信息的使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測,從而具有反饋價值。在會計核算中堅持相關(guān)性原則，要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中,充分考慮會計信息使用者的需求。要使會計核算方法所提供的會計信息能滿足不同信息使用者的需要，就必須增強會計信息的有用性. 4.可靠性。會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù),如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計工作提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者決策的需要,因此要做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會計核算工作中要使會計信息具有可靠性,就應(yīng)

6、當(dāng)在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,保證會計信息的可靠性；會計工作應(yīng)當(dāng)正確運用會計原則和會計方法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當(dāng)能經(jīng)受得起驗證以核實其是否真實。 (二)數(shù)據(jù)定性過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇 會計核算中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)要從時間和“身份”兩個方面進(jìn)行定性，只有通過正確地定性，才能準(zhǔn)確地為會計報表的使用者提供更相關(guān)更有用的會計信息. 1.時間的確認(rèn)，指進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù),是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入。權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用無論款項是否收付都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡不屬于當(dāng)期的收入和費用即使

7、款項已經(jīng)收付也不應(yīng)當(dāng)作為收入和費用。在會計準(zhǔn)則中已明確規(guī)定了收入確認(rèn)的原則，如分期收款發(fā)出商品,應(yīng)當(dāng)在合同規(guī)定的收款日確定收入，而不應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品就確認(rèn)收入,這正是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來的收入實現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會直接影響會計信息質(zhì)量。 2。數(shù)據(jù)“身份"的界定，關(guān)系到數(shù)據(jù)應(yīng)以哪種會計要素身份進(jìn)行會計核算。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先要判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使哪些會計要素的內(nèi)容發(fā)生了變化,進(jìn)而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會計要素中。如果不能準(zhǔn)確定位數(shù)據(jù)所應(yīng)歸屬的會計要素,將會對會計核算所產(chǎn)生出的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。 二、計量過程中會計核算方法的選擇 會計

8、計量在財務(wù)會計運行系統(tǒng)處于核心地位。會計計量是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要階段。正如享得里克森所言，“會計上的計量應(yīng)指向為特定用途提供相關(guān)的信息,幫助會計目標(biāo)的實現(xiàn)". 會計本質(zhì)上是一個計量的過程,會計計量著眼于會計要素的計量,會計準(zhǔn)則規(guī)定了各種會計要素如何、何時計量及計量時變通的方法、原則，這些方法從不同的角度對會計計量行為進(jìn)行了規(guī)范和約束。會計技術(shù)是會計基礎(chǔ)理論的自然延伸,也是實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。會計計量本身不僅是會計處理程序中的一個重要環(huán)節(jié),而且也是一種不可缺少的會計技術(shù)方法,必須對計量的屬性、標(biāo)準(zhǔn)和模式作出正確的選擇. （一）計量屬性的選擇 1.選擇歷史成本作為計量屬性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交

9、易或事項的實際交易價格或成本對會計要素進(jìn)行計量，這主要是因為歷史成本是實際發(fā)生的成本，具有客觀依據(jù),便于查核,比較可靠.由于歷史成本是取得資源的原始交易價格，因而具有可靠性,并且其計量的理論和實踐經(jīng)驗很豐富。這些優(yōu)點保證了會計信息的真實性、可靠性,但是,在物價變動時,其可比性、相關(guān)性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性,經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象，難以揭示企業(yè)真實的財務(wù)狀況,因此,在歷史成本原則下為如實反映企業(yè)資產(chǎn)的價值,為會計信息使用者提供客觀的會計信息,會計準(zhǔn)則要求對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，從而體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。 2.選擇現(xiàn)行成本作為計量屬

10、性.這種計量屬性能避免價格變動虛計收益，反映真實財務(wù)狀況,客觀評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績.但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時，它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。 3。選擇現(xiàn)行市價作為計量屬性。以現(xiàn)行市價作為資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，能評價企業(yè)的財務(wù)應(yīng)變能力,消除費用分?jǐn)偟闹饔^隨意性，滿足決策相關(guān)性的要求。但是,它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價值,因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價值,并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提,即假設(shè)企業(yè)隨時處于清算狀態(tài)，動搖了會計核算的基礎(chǔ). 4.選擇可變現(xiàn)凈值作為計量屬性.雖然這種計量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力,體現(xiàn)了穩(wěn)健

11、性原則,保證了會計信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如,無形資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值就很難確定。 5。選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計量屬性。這種計量屬性考慮了貨幣時間價值,最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求，但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。另外，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等,這種預(yù)計帶有很大的主觀成分,預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性. 各種計量屬性，各有其優(yōu)缺點，對會計信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響，因此在操作中應(yīng)該具體問題具體分析，根據(jù)企業(yè)的情況確定具體的計量屬性。 (二)計量標(biāo)

12、準(zhǔn)的選擇 計量標(biāo)準(zhǔn)（計量單位)指計量對象就某一屬性進(jìn)行計量時具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計量標(biāo)準(zhǔn)有兩種: 1。名義貨幣單位;2.固定貨幣單位（指實際購買力不發(fā)生變動的貨幣單位). 這兩種計量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊,對會計信息質(zhì)量的影響是辯證的.選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會計核算,在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時,名義貨幣貶值，很容易造成會計信息的失真.采用固定貨幣單位，可以增強會計信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環(huán)節(jié)，會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質(zhì),這在無形中增加了人為因素對會計信息質(zhì)量的影響。 三、記錄過程中會計核算方法的選擇 （一）記錄方法的選擇 在記錄過

13、程中,經(jīng)常采用的核算方法包括：復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會計分錄等,這些都是為了規(guī)范會計信息形態(tài)而設(shè)置的.除此之外，還可以通過會計核算方法的設(shè)計和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進(jìn)存貨時對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總價法下，購入材料按折扣前的總價確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益;如果由于財務(wù)管理不力,資金不能及時到位而導(dǎo)致超過折扣期付款,不能取得折扣，在賬面上無需做任何反映。而在凈價法下,購入材料按折扣后的凈價確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映；如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計入“現(xiàn)金折

14、扣損失”賬戶，其正好反映了企業(yè)財務(wù)管理的低效率。企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用總價法對現(xiàn)金折扣進(jìn)行會計處理,但為了改善財務(wù)管理，也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性,提倡采用凈價法進(jìn)行存貨核算。另外,存貨計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,只能選擇其中一個方法,但無法證明自己的結(jié)果是否真實。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限,這更是取決于財務(wù)人員的素質(zhì)。 本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途(二）記錄手段的選擇 會計法關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋

15、所有具體的會計業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會計工作實際,在與會計法的規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會計核算和會計管理制度。在已跨入21世紀(jì)的今天,計算機技術(shù)在各個領(lǐng)域中發(fā)揮著不可替代的作用,尤其在會計應(yīng)用中有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,會計電算化結(jié)束了一直延用的手工記賬、算賬、報賬的歷史,實現(xiàn)了無紙化工作,而且部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的全過程。許多企業(yè)開發(fā)了電算化會計信息系統(tǒng)。會計電算化不僅使廣大財會人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕了勞動強度，更重要的是極大地提高了會計信息的搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度,也提高了會計人員的分析能力,最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.現(xiàn)代

16、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財務(wù)報告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要，其具有時效性強、信息量大、發(fā)布面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點。 四、報告過程中會計核算方法的選擇 財務(wù)報告是反映一定時期企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件,由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,是會計核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。企業(yè)會計的日常核算雖然經(jīng)過了原始憑證加工成記賬憑證，又按業(yè)務(wù)性質(zhì)和類別登記賬簿，已能連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況，但仍然比較分散。作為主管部門、投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工也不可能因為要了解企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)狀況而去翻閱憑證或賬簿資料。因此，必須在日常核算基礎(chǔ)上把分散在賬簿中的會

17、計信息用財務(wù)報告的形式集中簡要地反映出來.這對各方面了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都很有幫助。 (一)會計信息列報方法的選擇 會計報表是財務(wù)報告的主體,包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。由于表格形式的限制，只能概括地反映各主要項目，對于各項目內(nèi)部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價值，至于各項應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面的信息對于會計報表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此,企業(yè)就會利用會計報表附注來提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息.再如,在資產(chǎn)負(fù)債表中,部分資產(chǎn)項目以其賬面價值列示,提取的減值準(zhǔn)備項目單獨在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映,與資產(chǎn)

18、負(fù)債表相結(jié)合，不僅可以真實地反映接近現(xiàn)行市價的資產(chǎn),而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價值,使會計信息更真實、全面. (二)會計報表附注說明的內(nèi)容選擇 會計報表附注是對報表有關(guān)項目所做的解釋，對于某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會計核算方法,如果不交代會計報表中的項目是采用什么方法核算的，就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難；或者由于會計法規(guī)發(fā)生變化,企業(yè)改變了某些項目的核算方法，為了幫助會計報表使用者更好地理解會計報表的內(nèi)容，就應(yīng)通過會計報表附注進(jìn)行補充說明。 （三）披露的充分程度的選擇 會計核算中的確認(rèn)與計量,直接決定著會計信息的質(zhì)量.由于會計處理中對未來發(fā)生的交易事項不予確認(rèn),使一些交易事項

19、無法在財務(wù)會計報告中得到反映.例如，為其他單位借款提供擔(dān)保,單位可能到期不能償還借款，則企業(yè)就要產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債；企業(yè)訴訟可能敗訴，也會產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債。在相反的情況下，就會產(chǎn)生或有收益或者或有資產(chǎn)。因此企業(yè)出具財務(wù)會計報告時,在財務(wù)情況說明書中就應(yīng)說明單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,利潤實現(xiàn)和分配情況,各項財產(chǎn)物資變動情況，稅金交納、資金增減情況,資產(chǎn)負(fù)債表日至報出財務(wù)報告前發(fā)生的對單位財務(wù)狀況變動有重大影響的事項，對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他事項等,對這些還沒有實際發(fā)生的或有事項加以列示，說明其性質(zhì)、影響以及不確定因素等。 為此,會計信息質(zhì)量已在我國受到越來

20、越多的關(guān)注。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、社會的進(jìn)步,人們對于信息的依賴程度也會越來越高，因為會計信息不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定及宏觀調(diào)控能力,而且是企業(yè)微觀決策和普通投資者相關(guān)投資決策的重要依據(jù)，同時會計信息的核算問題又是目前會計工作中最基礎(chǔ)的問題,所以還必須不斷地學(xué)習(xí)和深入研究，以保證會計信息的真實、合理。 【摘要】文章詳細(xì)介紹了四種存貨計價方法,并重點論述了存貨計價方法的選擇問題，從選擇標(biāo)準(zhǔn)、考慮因素、納稅籌劃三個方面進(jìn)行闡述，詳細(xì)說明了應(yīng)該如何恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計價方法,制定合理的存貨計價方法選擇方案?！娟P(guān)鍵詞】存貨計價方法;先進(jìn)先出法；加權(quán)平均法企業(yè)的存貨作為一項重要的流動資產(chǎn),它的管理利用如

21、何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率。因而存貨計價方法的選擇問題對企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，選擇不同的存貨計價方法將會產(chǎn)生不同的報告利潤和存貨估價,從而最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而,不少企業(yè)由于對這個問題認(rèn)識不全面,對企業(yè)存貨計價方法做了不切合企業(yè)實際的選擇，從而對企業(yè)的存貨管理、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成不利影響。一、企業(yè)存貨計價的重要意義（一）企業(yè)存貨計價的定義企業(yè)的存貨計價，是對存貨購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的入賬價、發(fā)出價及庫存價的確定。存貨的取得方式有外購、自制、接受投資、受贈、盤盈等多種，確定計價的內(nèi)容也隨之不同。（二）企業(yè)存貨計價方法的影響企業(yè)存貨計價的方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈

22、虧狀況會產(chǎn)生不同的影響,主要表現(xiàn)在：對企業(yè)損益、對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)額和對繳納所得稅的計算都有一定的影響。二、企業(yè)存貨計價方法的比較（一）企業(yè)存貨計價方法包含的種類和對存貨成本的影響企業(yè)存貨的計價方法,包括個別計價法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動平均法。采用個別計價法，計算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確,但由于工作量繁重，適用范圍很小，僅用于不能替代使用的存貨等.采用加權(quán)平均法和移動平均法使得本期銷貨成本介于早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間，這兩種方法計算得到的銷售成本不易被操縱，因而被廣泛采用。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。先進(jìn)先出法下，

23、存貨較接近于最近購貨成本。（二)企業(yè)存貨計價方法的比較、優(yōu)缺點和適用范圍選擇合理的存貨計價方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。現(xiàn)舉例說明如下:（在物價持續(xù)上漲情況下)某企業(yè)三月份的購銷情況如下:月初存貨結(jié)存10萬公斤，單價3元.3月5日購進(jìn)40萬公斤貨物，單價4元.3月10日購進(jìn)60萬公斤貨物，單價5元,銷售100萬公斤貨物，單價5.5元。3月20日購進(jìn)65萬公斤貨物,單價6元，售出50萬公斤，單價7元。接下來用除個別計價法外的其他三種計價方法計算企業(yè)的利潤。方案一,采用先進(jìn)先出法：銷售成本=103+40*4+505+10*5+406=730銷售收入=1005。5+50*7=900銷售利潤=900

24、730=170方案二，采用加權(quán)平均法：存貨平均單價=（103+160+300+390）/(10+165）=5.03銷售成本=5.03150=754。3銷售收入=900銷售利潤=900754.3=145。7方案三,采用移動平均法：3月10日結(jié)存存貨單價=（3*10+404+60*5)/110=4.453月20日結(jié)存存貨單價=（44.5+65*6）/（10+65）=5。79銷售成本=100*4.45+50*5。79=445+289。5=734。5銷售收入=900銷售利潤=900-734.5=165。5在物價持續(xù)上漲情況下，采用先進(jìn)先出法使存貨發(fā)生成本降至最低，從而使賬面利潤需增，導(dǎo)致資本分派過度，

25、對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用此法.加權(quán)平均法雖然使用起來比較方便,但是它只能在期末確定存貨成本，無法隨時從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強存貨的日常管理。計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距,并且這種方法只能用于實地盤存制。移動平均法的優(yōu)點在于能使管理人員及時了解存貨的結(jié)存情況,并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對發(fā)出存貨成本的影響，分別與購入數(shù)量加購入前庫存數(shù)量的多少成正比，因而成本計算較為客觀可信，但與市價仍有一定差距，而且頻繁地計算移動單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。對于儲存在同一地點性能相同的大量存貨一般采

26、用加權(quán)平均法或移動平均法?？傊谶M(jìn)貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)計算的銷售利潤由低到高依次是：加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法。物價呈下降趨勢時，最佳方案是采用先進(jìn)先出法,如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)有利.三、企業(yè)存貨計價方法的選擇（一）企業(yè)存貨計價方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計價的方法時，要堅持以下標(biāo)準(zhǔn):以歷史成本為基礎(chǔ)，堅持客觀性原則和堅持謹(jǐn)慎性原則。（二）企業(yè)存貨計價方法的選擇應(yīng)考慮的因素1存貨的特點及其管理要求。對于不能互相替換的存貨項目以及為特定項目生產(chǎn)和存放的存貨,應(yīng)當(dāng)采用個別計價法。在大多數(shù)情況下，存貨的實物管理可能是“先進(jìn)先

27、出",因此，采用先進(jìn)先出法比較符合存貨的實際情況。2對企業(yè)財務(wù)的影響。不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算，進(jìn)而對企業(yè)的利潤、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。3對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響。由于存貨的實物管理一般是“先進(jìn)先出”的，所以采用先進(jìn)先出法更為合理。在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績的比較時，存貨計價方法的不同也將影響業(yè)績評價的正確性。（三）企業(yè)存貨計價方法選擇的納稅籌劃存貨不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤或納稅的計算結(jié)果是不同的,它是通過利用市場價格水平變動的差異來達(dá)到合理避稅目的。商品的市場價格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最大利益創(chuàng)造了前提

28、。對材料費用計算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利的存貨計價方法,進(jìn)行納稅籌劃。總之，企業(yè)存貨作為企業(yè)的流動資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，存貨管理成為企業(yè)財務(wù)管理的難題之一。存貨管理包括很多方面,存貨的計價方法則是其中的一個重要方面.通過存貨計價方法的研究，將會促進(jìn)企業(yè)加強對存貨的管理，使存貨的管理向著有利于企業(yè)發(fā)展的方向 2。1 對企業(yè)價值的影響采用先進(jìn)先出法時,期末存貨均按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。當(dāng)采用后進(jìn)先出法時，期末存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大,物價變動幅度越大,這種現(xiàn)象越明顯。在通貨

29、膨脹時期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低,使資產(chǎn)計價失去意義.若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實的營業(yè)收入相配比，毛利虛計。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后，則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實物價水平下,難以重置相同數(shù)量的存貨,致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。 2.2 對納稅和現(xiàn)金流量的影響 后進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷貨成本，減少本期應(yīng)稅利潤,因而減少應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流,因此使企業(yè)的凈現(xiàn)金流入比采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法為多。但是，從長遠(yuǎn)時期看，企業(yè)的全部存貨成本，不管何時形成，正常情況下最終會將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已售出,其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本，則

30、在其他條件相同的情況下，無論采用哪種計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的. 2.3 對管理人員業(yè)績的影響 某種存貨計價方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時,管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法,因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。 3 新會計準(zhǔn)則對存貨計價的影響 3。1 對存貨發(fā)出計價方法的影響 首先從大的方面來看，新準(zhǔn)則下存貨取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨

31、的實際成本。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原用“后進(jìn)先出法”，且存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司。如家電、金屬加工類等上市公司，若存貨價格下跌，在次年年報存貨核算法改變后，其利潤可能出現(xiàn)大幅度下降，對公司業(yè)績將產(chǎn)生一定影響。 3.2 對存貨期末計價的影響 新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的,按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，但原已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 存貨的可變現(xiàn)凈值是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨預(yù)計取得的現(xiàn)金

32、流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值.由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費和銷售費用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費，銷售費用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷售預(yù)計產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目.只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債類日后事項的影響等因素，存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷貨方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等.除了對存貨的可變現(xiàn)凈值做

33、了明確的規(guī)定外,其計提存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費用”,其會計分錄為：借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。而在新準(zhǔn)則下該分錄變?yōu)椋航栌洝百Y產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。若相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加金額,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目. 本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途個人收集整理，勿做商業(yè)用途摘 要：發(fā)出存貨計價方法的不同，對財務(wù)狀況、企業(yè)價值、納稅和現(xiàn)金流量、管理人員業(yè)績、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響,適合企業(yè)的存貨計價方法才是最好的存貨計價方法,企業(yè)才會從中

34、受益.所以必須全面考慮，揚長避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價方法.關(guān)鍵詞：存貨；計價；對企業(yè);核算；影響 對于企業(yè)而言，選擇哪種存貨計價方法最好，主要看企業(yè)所經(jīng)營存貨的特點和財產(chǎn)物資的盤存制度以及物價變動情況等，適合企業(yè)的存貨計價方法才是最好的存貨計價方法,企業(yè)才會從中受益。所以必須全面考慮，揚長避短，選擇最適合企業(yè)的存貨計價方法。按照國際會計慣例,結(jié)合我國的實際情況常見的存貨計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。1 幾種存貨計價方法的分析(1）個別計價法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致,按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨的期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別,分別按其購入

35、和生產(chǎn)時所確定的單位成本做為各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用這種方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次,實務(wù)操作的工作量繁重,困難較大,并且采用這種方法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段。因為，如果營運不佳，估計利潤不高，管理人員就會高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法降低利潤.企業(yè)中一般不能互換使用的存貨、或為特定的項目購入、或制造單獨存放的存貨、以及購入批次少、容易識別、單位價值較高的貴重物品中，一般采用個別計價法。并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下均可使用。（2)加權(quán)平均法。加權(quán)平均

36、法也稱月末一次加權(quán)平均法，指以期初存貨數(shù)量和本月購進(jìn)存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)來確定本期存貨發(fā)出成本和期末存貨成本。這種方法只需在月末計算一次,比較方便。但只能在期末確定存貨成本,無法隨時從帳面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強存貨的日常管理.這種方法在實地盤存制下才可用。（3）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法根據(jù)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提對存貨的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行計價。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點是使企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，缺點是比較繁瑣，特別是對企業(yè)進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且在物價持續(xù)上漲情況下，采用此法使存貨發(fā)出成本降至

37、最低,從而使賬面利潤虛增，導(dǎo)致資本分派過度，對企業(yè)的長期經(jīng)營不利。經(jīng)營活動受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)，一般采用先進(jìn)先出法，并且這種方法在實地盤存制和永續(xù)盤存制下計算發(fā)出存貨成本相等。2 存貨計價方法對企業(yè)的影響發(fā)出存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響,主要表現(xiàn)在以下三個方面：對企業(yè)損益的計算有直接影響。表現(xiàn)在：期末存貨計價（估價)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；期末存貨計價（估價）如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；期初存貨計價如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有

38、關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響,包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目，都會因存貨計價的不同而有所不同。存貨計算方法的選擇對計算所得稅費用的數(shù)額有一定影響.因為不同計價方法對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當(dāng)期利潤數(shù)額的確定。存貨計價方法是因為物價變動而產(chǎn)生的。若存貨進(jìn)價固定不變,不同存貨計價方法將失去存在的必要。對各種存貨計價方法的評價也要以物價變動為背景。下面以物價上漲為前提，比較幾種存貨計價方法的影響.2。1 對企業(yè)價值的影響采用先進(jìn)先出法時,期末存貨均按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理.當(dāng)采用后進(jìn)先出法時，期末存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大，

39、物價變動幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低,使資產(chǎn)計價失去意義.若采用先進(jìn)先出法，則比較早期的存貨成本與現(xiàn)實的營業(yè)收入相配比,毛利虛計。若將算得的毛利金額將所得稅、股利等減除后,則收回的成本因數(shù)額較低，在現(xiàn)實物價水平下,難以重置相同數(shù)量的存貨，致使企業(yè)不能按原有規(guī)模持續(xù)經(jīng)營。2。2 對納稅和現(xiàn)金流量的影響后進(jìn)先出法可以壓低期末存貨成本、提高銷貨成本,減少本期應(yīng)稅利潤,因而減少應(yīng)納稅所得產(chǎn)生的現(xiàn)金流，因此使企業(yè)的凈現(xiàn)金流入比采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法為多。但是，從長遠(yuǎn)時期看，企業(yè)的全部存貨成本,不管何時形成,正常情況下最終會將轉(zhuǎn)化為銷貨成本。若所有存貨均已

40、售出，其成本將全部轉(zhuǎn)化為銷售成本,則在其他條件相同的情況下，無論采用哪種計價方法，幾個會計期的銷貨成本總額、稅前利潤總額、所得稅總額、稅后利潤總額、現(xiàn)金流入總額都是一致的。2.3 對管理人員業(yè)績的影響某種存貨計價方法的合適與否,還與企業(yè)管理人員業(yè)績評價方法與獎勵機制有關(guān).不少企業(yè)按利潤水平的高低來評價企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評價結(jié)果來獎勵管理人員。此時，管理人員往往樂于采用先進(jìn)先出法，因為，這樣做會高估任職期間的利潤水平,從而多得眼前利益。 3 新準(zhǔn)則對存貨計價的影響3.1 對存貨發(fā)出計價方法的影響首先從大的方面來看，新準(zhǔn)則下存貨取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個

41、別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響.原用“后進(jìn)先出法”，且存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司。如家電、金屬加工類等上市公司，若存貨價格下跌，在次年年報存貨核算法改變后，其利潤可能出現(xiàn)大幅度下降,對公司業(yè)績將產(chǎn)生一定影響。3。2 對存貨期末計價的影響新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備，但原已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計提存貨跌價準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨的可變現(xiàn)凈值是指未來凈現(xiàn)金流入,而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨

42、預(yù)計取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值.由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費和銷售費用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費，銷售費用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷售預(yù)計產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項目。只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債類日后事項的影響等因素，存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷貨方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。除了對存貨

43、的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計提存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則下，存貨跌價準(zhǔn)備的對應(yīng)科目是“管理費用”,其會計分錄為：借記“管理費用"科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。而在新準(zhǔn)則下該分錄變?yōu)?借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價準(zhǔn)備"科目.若相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù),應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加金額,借記“存貨跌價準(zhǔn)備"科目,貸記“資產(chǎn)減值損失"科目. 個人收集整理，勿做商業(yè)用途本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請勿用作商業(yè)用途摘要:本文試從存貨計價先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇對 企業(yè) 財務(wù)和納稅的 影響 、對企業(yè)業(yè)績評價的影響、對企業(yè)財務(wù)

44、比率 分析 指標(biāo)的影響，以及存貨發(fā)出計價 方法 的擴(kuò)展幾個方面進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：先進(jìn)先出法；后進(jìn)先出法； 會計 核算一、存貨計價方法選擇的范圍企業(yè)的存貨是不斷流動的，在實際流轉(zhuǎn)過程中,他的實物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一致的，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫存的成本即可.這樣，就出現(xiàn)了存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)，采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法和后進(jìn)先出法等方法確定其實際成本.”個別計價法是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨成本，因而只適用于容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。所以這種方法并不廣泛采用；加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法是以平均數(shù)的形式對存貨進(jìn)行計價,它既不反映存貨的原始價值也不反映存貨的現(xiàn)行市價.所以這兩種方法都不利于