企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法問(wèn)題探討.doc

1、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法問(wèn)題探討企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法問(wèn)題探討 摘摘 要：要： 依照我國(guó)現(xiàn)行制度，國(guó)家及企業(yè)等對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量嚴(yán)重不足,多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)核算中無(wú)法得到反映。無(wú)形資產(chǎn)所獨(dú)具的無(wú)形性、壟斷性、交易中所有權(quán)與使用權(quán)的可分離性及無(wú)形資產(chǎn)提供未來(lái)收益的不確定性等特點(diǎn)決定了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的復(fù)雜性和困難性;加之我國(guó)目前尚處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,缺乏評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)所需的完備的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)的信息儲(chǔ)備,無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)和管理也還在摸索階段，這些無(wú)疑都增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)和我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度改革的深入，無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易日益活躍.為保障產(chǎn)權(quán)交易的公平合理，維護(hù)買賣雙方的合法權(quán)益，客觀

2、上需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理估價(jià)。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍及評(píng)估方法進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上提出了改進(jìn)意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；評(píng)估方法；改進(jìn)措施目目 錄錄中文摘要Abstract一、無(wú)形資產(chǎn)概念及特點(diǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概念及特點(diǎn)1二、我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法二、我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法1（一）成本法1(二）收益法2（三）市場(chǎng)法2三、我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的缺陷三、我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的缺陷2（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍的不足2（二)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量模式的局限違反客觀性原則4（三）現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)成本定價(jià)對(duì)國(guó)家的危害4（四）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理亟待規(guī)范化5四、對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的改

3、進(jìn)措施四、對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的改進(jìn)措施5(一)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍5（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費(fèi)用盡可能資本化，并根據(jù)不同情況采取不同方法進(jìn)行計(jì)量7（三）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計(jì)量后，應(yīng)對(duì)其定期進(jìn)行評(píng)估8（四）會(huì)計(jì)計(jì)量困難的無(wú)形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報(bào)表附注中充分披露9參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)10近年來(lái)，隨著電子技術(shù)和信息革命的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代正向我們走來(lái),知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)就是無(wú)形資產(chǎn)占整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重顯著增強(qiáng),知識(shí)和技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中起著關(guān)鍵性的作用。因此，無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展關(guān)系重大，而無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估作為無(wú)形資產(chǎn)的基礎(chǔ)性工作在我國(guó)起步較晚,目前還存在一系列的問(wèn)題，本文擬就此作些探

4、討。一、無(wú)形資產(chǎn)概念及特點(diǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)概念及特點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)的概念包括內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)是指“特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源” 。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)有無(wú)實(shí)體型、非流動(dòng)性、獨(dú)特性、獨(dú)占性、價(jià)值的不確定性等.二、我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)二、我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法評(píng)估方法無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是指根據(jù)特定的目的,遵循公允、法定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)價(jià)和報(bào)告，為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供價(jià)值尺度的行為.無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估目的主要有兩類：一是以無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、

5、投資、股份制改造為目的的評(píng)估；二是按稅法和財(cái)務(wù)法規(guī)有關(guān)規(guī)定,以無(wú)形資產(chǎn)成本費(fèi)用攤銷為目的的評(píng)估。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象包括:商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、專利、非專利技術(shù)、著作權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法主要包括：成本法、收益法、市場(chǎng)法。（一）成本法成本法可以是市場(chǎng)法的一種，成本法考慮合理的利潤(rùn)。即資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)中所說(shuō)的“成本法應(yīng)當(dāng)包括開發(fā)或持有者的合法權(quán)益，而具有了是市場(chǎng)法的特征。為什么說(shuō)它具有了市場(chǎng)法的特性呢？因?yàn)橹挥辛私馐袌?chǎng)狀況才能準(zhǔn)確的確定合理的利潤(rùn).當(dāng)然，合理的利潤(rùn)的確定是相當(dāng)有難度的。因?yàn)槭袌?chǎng)是千差萬(wàn)別的,不同國(guó)家和地區(qū)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況是不同的。同一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的不同歷史時(shí)期市場(chǎng)

6、競(jìng)爭(zhēng)狀況是不同的，同一歷史時(shí)期不同行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況是不同的,同一行業(yè)不同企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況是不同的。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的千差萬(wàn)別,進(jìn)一步導(dǎo)致了利潤(rùn)水平的千差萬(wàn)別。所謂合理的利潤(rùn)，應(yīng)該指企業(yè)間平均的利潤(rùn)，即是特定國(guó)家和地區(qū)、特定的歷史時(shí)期、特定的行業(yè)的企業(yè)平均利潤(rùn)。企業(yè)作為一個(gè)資產(chǎn)整體的平均利潤(rùn)已經(jīng)很難確定了，而作為企業(yè)資產(chǎn)整體的組成部分的無(wú)形資產(chǎn)的平均利潤(rùn)就更難確定了.企業(yè)的平均利潤(rùn)可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析計(jì)算確定，而無(wú)形資產(chǎn)的平均利潤(rùn)，由于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)特性,我們不應(yīng)采用統(tǒng)計(jì)分析計(jì)算確定，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)計(jì)最大、最小超額利潤(rùn)來(lái)平均計(jì)算確定。成本法更適用于一般性資產(chǎn)評(píng)估，采用成本法對(duì)一般性資產(chǎn)評(píng)

7、估最為方便。（二）收益法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收益能力是市場(chǎng)價(jià)值的集中體現(xiàn)，最符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的要求，評(píng)估價(jià)值是最可能的市場(chǎng)交易價(jià)值，市場(chǎng)交易價(jià)值的確定，關(guān)鍵不在于我們?nèi)サ臒o(wú)形資產(chǎn)所付出的代價(jià)有多大，而關(guān)鍵在于擁有它將給我們帶來(lái)多少超額收益。所以說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的收益能力是無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的集中體現(xiàn)。估計(jì)價(jià)值是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論,資本性資產(chǎn)的價(jià)值是該項(xiàng)資產(chǎn)所引起的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值之和.貼現(xiàn)的過(guò)程中,既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮收益的不確定性即風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值因素。所以，收益能力法最符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的要求.當(dāng)然,收益能力法相對(duì)困難，因?yàn)樗菍?duì)未來(lái)收益能

8、力的預(yù)計(jì)，需要考慮的影響因素較多，而且不確定性程度比較高.所以采用收益能力法進(jìn)行評(píng)估，一定要做大量深入細(xì)致的調(diào)查研究工作,對(duì)每一個(gè)影響因素的確定都要有根據(jù)。（三）市場(chǎng)法其作為評(píng)估方法在西方國(guó)家使用頻率較高，這是因?yàn)槲鞣絿?guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，各項(xiàng)資產(chǎn)一般都存在發(fā)育比較完善的市場(chǎng)，參照物及各項(xiàng)比較指標(biāo)比較容易獲得,而我國(guó)由于建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制比較晚，市場(chǎng)發(fā)育不夠成熟，參照物及各項(xiàng)比較指標(biāo)不容易獲得，因此此種評(píng)估方法的適用范圍收到了很大限制。加之無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)特性，使得參照物及比較指標(biāo)更難獲得，即使找到參照物及比較指標(biāo)，也很難保證參照物和被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)具有比較強(qiáng)的可比性。在這種情概況下,我們就很難保證評(píng)

9、估結(jié)果的客觀、公正和科學(xué)、合理。三、我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的缺陷三、我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的缺陷由于我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估起步較晚,評(píng)估方法和相關(guān)準(zhǔn)則與國(guó)際上相比還具有一定的差距及缺陷：（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)原則、確認(rèn)范圍的不足無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估首先要界定無(wú)形資產(chǎn)的范圍,明確無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象，目前，對(duì)于究竟什么是無(wú)形資產(chǎn),并沒(méi)有一致的意見(jiàn)，致使對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象邊界不明確.盡管資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行)將專利權(quán)、專有技術(shù)、生產(chǎn)許可證等列舉為無(wú)形資產(chǎn),但是近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些如期權(quán)價(jià)值、客戶價(jià)值、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)形象、網(wǎng)址和域名權(quán)等新型資產(chǎn)，都具有被列舉的無(wú)形資產(chǎn)同樣的性

10、質(zhì),卻沒(méi)有被收錄。于是問(wèn)題就產(chǎn)生了,這些法律沒(méi)有列舉而實(shí)際又存在的無(wú)形資產(chǎn)是否也是評(píng)估的對(duì)象。另外,無(wú)形資產(chǎn)還存在著交叉重復(fù)的現(xiàn)象,對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估尚無(wú)可參考依據(jù)和公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，各評(píng)估機(jī)構(gòu)和從業(yè)者只能根據(jù)自己的判斷進(jìn)行評(píng)估，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果無(wú)法比較。因此,做好無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)是進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的前提。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn):第一，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本可以可靠的計(jì)量。這兩個(gè)條件無(wú)論是對(duì)外來(lái)還是自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)均適用。但由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下才能將無(wú)形

11、資產(chǎn)的成本計(jì)量并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn).按照我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)。而商譽(yù)僅對(duì)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)商譽(yù)確認(rèn)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)由于其成本的不確定性并不予以確認(rèn)。目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)存在以下幾個(gè)問(wèn)題：1。無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容少由于無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)條件，許多無(wú)形資產(chǎn)因不符合這兩點(diǎn)而沒(méi)有納入確認(rèn)范圍，可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的流失，造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。據(jù)有關(guān)資料顯示，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá) 29 項(xiàng)，而我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)目前涉及 12 項(xiàng),列入我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算跟管理的無(wú)形資產(chǎn)只有 7 項(xiàng)，很多企業(yè)甚至上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)一欄皆為空白，企

12、業(yè)中的許多寶貴資源如人才價(jià)值、成熟的銷售渠道等都未包括進(jìn)去,而在一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代企業(yè)中，核心人才掌握核心競(jìng)爭(zhēng)力，并轉(zhuǎn)化為核心產(chǎn)品，有效地占領(lǐng)市場(chǎng)。2。研究開發(fā)支出缺乏可操作性新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)支出的處理上缺乏可操作性，加大了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷難度。而且新準(zhǔn)則并未詳細(xì)列舉屬于研究與開發(fā)的活動(dòng)及不屬于研究與開發(fā)的活動(dòng),這在實(shí)際操作時(shí)發(fā)現(xiàn)以下缺點(diǎn)：（1）盡管新準(zhǔn)則對(duì)“ 研究”與“ 開發(fā)進(jìn)行區(qū)分并明確其含義，但是在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究與開發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，準(zhǔn)則未嚴(yán)格制定研究和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)利用費(fèi)用資本

13、化操縱利潤(rùn)。僅根據(jù)研究階段和開發(fā)階段的定義來(lái)劃分研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用,帶有極大的不確定性和隨意性，給企業(yè)留下較大的操作空間。企業(yè)可能會(huì)出于各種目的，隨意調(diào)整費(fèi)用化金額或資本化金額，降低了這方面會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性.（2)企業(yè)難判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，操作性較差。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實(shí)際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動(dòng)屬于研究階段，哪些活動(dòng)屬于開發(fā)階段時(shí),常常難以把握,導(dǎo)致對(duì)研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用的劃分也存在較大的主觀因素。（3）新準(zhǔn)則列出了企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件,規(guī)定企業(yè)選擇的無(wú)形

14、資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。但是這些條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象,具有很強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際操作中很難做出客觀合理的判斷，加大了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的難度。（二)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量模式的局限違反客觀性原則隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例日趨增長(zhǎng)，相比之下，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重變得越來(lái)越小。這就使得以歷史成本原則為基礎(chǔ)的計(jì)量模式逐漸不適合計(jì)量以知識(shí)為代表的無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn),其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。此種計(jì)量模式

15、雖簡(jiǎn)單易行，但缺乏合理性，使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。（三)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)成本定價(jià)對(duì)國(guó)家的危害從國(guó)際、國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，一些企業(yè)為了向社會(huì)展現(xiàn)自身形象或者誘騙股東，或?yàn)榱梭w現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),或處于其他不良目的，往往利用財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假信息，粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，利用關(guān)聯(lián)方交易，是重要手段之一.由于受現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)成本定價(jià)限制,其交易價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際公允價(jià)值,以至于在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中夸大目標(biāo)公司的利潤(rùn)，對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家稅收同時(shí)在這種關(guān)聯(lián)方交易中流失。（四）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理亟待規(guī)范化1。人才方面無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是十分復(fù)雜和困難的工作，不僅要求評(píng)估人員具有良好

16、的職業(yè)道德，而且要有很深的專業(yè)知識(shí)，尤其是要知曉國(guó)內(nèi)外科技發(fā)展趨勢(shì)，以及被評(píng)估技術(shù)本身的成熟度、壽命期限、風(fēng)險(xiǎn)程度等。從我國(guó)情況看,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)剛剛起步，很多評(píng)估人員都是通過(guò)考試從其他行業(yè)中新近進(jìn)入評(píng)估業(yè)的,從事資產(chǎn)評(píng)估工作時(shí)間較短，缺乏相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的知識(shí)積累和評(píng)估實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累，難以將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種因素有機(jī)地綜合在一起，從而正確分析和判斷。2。評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面目前我國(guó)政府機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)不明確,政府機(jī)構(gòu)仍然對(duì)中介機(jī)構(gòu)保留某些權(quán)力，同時(shí)在中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)中政府業(yè)務(wù)占有很重要的比重，企業(yè)為了爭(zhēng)取這部分利益，會(huì)聽(tīng)命于政府機(jī)構(gòu).另外中介地位還體現(xiàn)在客戶的關(guān)系方面，由于中介市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈

17、，為贏得客戶,容易出現(xiàn)些違規(guī)行為。3.中介存在的問(wèn)題由于種種原因,與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展配套的資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)保護(hù)等一套中介服務(wù)體系還沒(méi)有建立起來(lái)，比如無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，無(wú)法讓更多的人認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值失真和流失，不利于無(wú)形資產(chǎn)及其評(píng)估的發(fā)展。四、對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的改進(jìn)措施四、對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法的改進(jìn)措施（一）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍在擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍中，我們應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將無(wú)形資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大為與營(yíng)銷有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、與客戶關(guān)系有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、與技術(shù)相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、與合同權(quán)利相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、與技術(shù)革新有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù).體現(xiàn)了無(wú)形

18、資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)作用。在實(shí)際操作中，企業(yè)可根據(jù)自身情況增加無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的核算內(nèi)容，主要有以下四個(gè)方面：（1）人力型無(wú)形資產(chǎn)：指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無(wú)形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力等；（2)智力型無(wú)形資產(chǎn)：指人們通過(guò)智力勞動(dòng)形成成果的無(wú)形資產(chǎn)。如專利,商標(biāo)權(quán),電腦軟件等。（3）市場(chǎng)及顧客型無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)與市場(chǎng)、顧客之間形成的無(wú)形資產(chǎn)。如市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)度等。（4)組織管理型無(wú)形資產(chǎn):指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢(shì)，將帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營(yíng)能力。這種劃分內(nèi)容上沒(méi)有交叉，較為完整，詳細(xì)。2。防止企業(yè)操縱

19、利潤(rùn)的建議新準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)階段劃分的 5 項(xiàng)條件，基本上均依賴于企業(yè)內(nèi)部人員的主觀判斷。那么相比之下，新準(zhǔn)則可能提供了更大的利潤(rùn)操縱空間。（1）建議在部分行業(yè)首先試行。無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)在行業(yè)間存在很大差別,主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)行業(yè)和高科技行業(yè)之間.傳統(tǒng)行業(yè)擁有成熟的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)，企業(yè)一般無(wú)須進(jìn)行大規(guī)模的研發(fā)工作。因此，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出額較小，一旦出現(xiàn)容易引起人注意。相反，高科技行業(yè)的成長(zhǎng)動(dòng)力源于科技創(chuàng)新，實(shí)際上就是研發(fā)工作.所以,高科技企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后，其會(huì)計(jì)賬面長(zhǎng)期“留存研發(fā)費(fèi)用和待攤余額，企業(yè)能長(zhǎng)期調(diào)節(jié)利潤(rùn).可選擇具有普遍性的行業(yè)開始實(shí)施.通過(guò)試行觀察新準(zhǔn)則的執(zhí)行效果,為完善和改良積累經(jīng)驗(yàn)。（2）通過(guò)

20、制定實(shí)施細(xì)則進(jìn)行約束。針對(duì)企業(yè)可能濫用職業(yè)判斷操控利潤(rùn)的問(wèn)題。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看，一般不宜制定過(guò)于詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn),這有利于企業(yè)靈活使用。但可以通過(guò)制定實(shí)施細(xì)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范.尤其是對(duì)研究階段和開發(fā)階段支出的劃分，根據(jù)不同行業(yè)制定較為具體的定量指標(biāo).比如:借助完工百分比法，確定開發(fā)計(jì)劃在期末的完成進(jìn)度,開發(fā)支出僅允許在完成范圍內(nèi)資本化；或者規(guī)定允許資本化的開發(fā)支出限制在營(yíng)業(yè)額的一定比例之內(nèi)等。雖然在一定程度上削弱了企業(yè)靈活運(yùn)用準(zhǔn)則的能力，但是卻能夠避免由于初次實(shí)施新準(zhǔn)則而帶來(lái)的違規(guī)行為。(3）明確劃分兩個(gè)階段的標(biāo)準(zhǔn)。研發(fā)支出能否資本化，關(guān)鍵在于是否屬于開發(fā)階段。但新準(zhǔn)則并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，應(yīng)該通過(guò)實(shí)施細(xì)

21、則補(bǔ)充解釋,并明確劃分“研究階段”和“開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)。另外，可要求進(jìn)入“開發(fā)階段”的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)規(guī)范實(shí)施立項(xiàng)備案制.要求研發(fā)工作一旦進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的開發(fā)階段，必須在企業(yè)內(nèi)部辦理立項(xiàng)手續(xù)，整理規(guī)范的文件資料(如：可行性分析報(bào)告、開發(fā)階段預(yù)算等） ，并在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案以備查。另外要更嚴(yán)格地控制開發(fā)費(fèi)用入賬的手續(xù)和憑證的合法性.（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研究和開發(fā)費(fèi)用盡可能資本化,并根據(jù)不同情況采取不同方法進(jìn)行計(jì)量從世界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不外乎以下三種情況：全部資本化、全部費(fèi)用化和有“條件的資本化。 1.全部資本化采用這種方法即將發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用在其發(fā)生的時(shí)候進(jìn)行歸集，一直

22、等到該項(xiàng)目開發(fā)成功。取得了收益之后開始予以攤銷，這種做法依據(jù)于一種假設(shè)，假定企業(yè)在未來(lái)幾年之內(nèi)一直會(huì)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，一直會(huì)有研究開發(fā)項(xiàng)目,其中總會(huì)有些項(xiàng)目可以研發(fā)成功，取得收益。其依據(jù)是研究與開發(fā)活動(dòng)必然會(huì)產(chǎn)生某些無(wú)形資產(chǎn)，獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益并增加現(xiàn)有價(jià)值和企業(yè)整體價(jià)值。采用全部資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可以在一定程度上消除企業(yè)的短期行為，但不加區(qū)別地將其全部成本予以資本化違背了配比原則和穩(wěn)健原則。 2.全部費(fèi)用化采用這種方法的國(guó)家有美國(guó)、德國(guó)等國(guó)，即研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期全部作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。其依據(jù)是研究與開發(fā)活動(dòng)能否給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有高度的不確定性，即使能夠帶

23、來(lái)收益也存在著無(wú)法計(jì)量的特點(diǎn).采用全部費(fèi)用化的處理方法還有一個(gè)優(yōu)勢(shì)，采用這種方法能夠遞延企業(yè)應(yīng)交的所得稅因而被廣泛采用。但這種處理方法助長(zhǎng)了企業(yè)的短期行為，企業(yè)管理當(dāng)局有任意調(diào)節(jié)各期收益的可能，取得無(wú)形資產(chǎn)的成本不符合配比原則。 3.符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用予以資本化采用這種方法的國(guó)家有日本、法國(guó)、英國(guó)等國(guó)，另外國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也基本上采納此觀點(diǎn),即符合條件的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化,其它研究開發(fā)費(fèi)用則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.這是一種比較公允的做法,該方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則.采用這種方法的依據(jù)是研究與開發(fā)活動(dòng)與企業(yè)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的不確定程度不同。企業(yè)的研究活動(dòng)屬于初步的探索階段，具有計(jì)劃

24、性與探索性的特點(diǎn)，其未來(lái)是否能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益是相當(dāng)不確定的,而開發(fā)階段的活動(dòng)是將技術(shù)應(yīng)用于實(shí)踐，并在實(shí)踐中不斷地體現(xiàn)價(jià)值,不確定性程度較低，并且收益對(duì)象是特定的產(chǎn)品，有明確的收益對(duì)象。因此，可以將開發(fā)階段的支出予以資本化。 新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用一律費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的合理性,規(guī)定對(duì)開發(fā)階段的支出在符合一定條件下可以資本化。相比之下。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定具有以下的合理性:(1）與資產(chǎn)的定義相符(2）開發(fā)費(fèi)用資本化有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高(3）能更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性的原則（4）有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)（5)有利于增加企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)

25、新能力（6)開發(fā)費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理要求符合真實(shí)性原則.（三)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)并予以計(jì)量后，應(yīng)對(duì)其定期進(jìn)行評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬后，應(yīng)建立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)，根據(jù)評(píng)估價(jià)值來(lái)調(diào)整其賬面價(jià)值，以真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值并不是一成不變的,如商譽(yù)、品牌等無(wú)形資產(chǎn)在某一特殊時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了確認(rèn),在以后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既可能得以延續(xù)、發(fā)展，也可能走向消亡，它是一項(xiàng)可能隨時(shí)變動(dòng)的資產(chǎn).1.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確

26、定的無(wú)形資產(chǎn),不需要進(jìn)行攤銷。2。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法分直線法和生產(chǎn)總量法兩種。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn).(2)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在.3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，

27、其攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；出租的無(wú)形資產(chǎn),相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中體現(xiàn)，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成其他資本的一部分。無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí),應(yīng)按計(jì)算的攤銷額，借記“管理費(fèi)用” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目.（四）會(huì)計(jì)計(jì)量困難的無(wú)形資產(chǎn)，要求企業(yè)在報(bào)表附注中充分披露為防止國(guó)家稅金流失，按照當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在僅僅對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的注冊(cè)費(fèi)用及律師費(fèi)用給予確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本的制度下,可要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)，必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露，并且交易雙方要按照市場(chǎng)公允價(jià)繳納稅金.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息有:各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬