中級會計實務第十九章民間非營利組織會計doc

1、第十九章民間非營利組織會計第一節(jié)民間非營利組織會計概述一、民間非營利組織的概念和特征民間非營利組織應當同時具備以下三個特征：1 .該組織不以營利為宗旨和目的2 .資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報3 .資源提供者不享有該組織的所有廠二、民間非營利組織會計的概念和特點民間非營利組織會計的特點1 .以權責發(fā)生制為會計核算基礎。2 .在采用歷史成本計價的基礎上,引入 公允價值 計量基礎。3 .其會計要素不應包括所有者權益和利潤，而是設置了凈資產(chǎn)這一要素。三、民間非營利組織會計核算的基本原則（對照企業(yè)會計信息質量要求學習）應當遵循 客觀性原則（企業(yè)叫可靠性）、相關性原則、實質重于形式原則、一貫性

2、原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則、 劃分費用性支出與資本性支出原則以及重要性原則等基本原則。四、民間非營利組織的會計要素（5個）反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)，其會計等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)；反映 歐務活動情況 的會計要素包括收入和費用,其會計等式為：收入費用=凈資產(chǎn)變動額。一（一）反映財務狀況的會計要素1 .資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。2 .負債包括流動負債、長期負債和 受托代理負債等3 .凈資產(chǎn)包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。（二）反映業(yè)務成果的會計要素1 .收入包括捐贈收入、會費收入、提

3、供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要 業(yè)務活動收入和其他收入。2 .費用包括業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等?！纠}判斷題】民間非營利組織應當采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎。（）正確答案X答案解析民間非營利組織采用權責發(fā)生制為核算基礎。第二節(jié)民間非營利組織特定業(yè)務的核算一、受托代理業(yè)務的核算（一）受托代理業(yè)務的概念受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿 將資產(chǎn)轉贈給 指定犯其他組織或者個人的受托代理過程。 民間非營利組織在業(yè)務活動中， 有時會充當中間人的角色， 幫助 捐贈人將款項或其他資產(chǎn)轉贈給其他單位或個人。（二）受托代理業(yè)務的界

4、定1 .在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。2 .在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到 中介人的作用,幫助委托人將資產(chǎn)轉贈或轉交給 邕 定的受益人，并沒有權力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用意在限定性捐贈 中,民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務中， 受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權力。3 .在受托代理業(yè)務中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱, 才能稱為“指 定的”受益人。委托人有

5、時會從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人，也符合受托代理業(yè)務的概念。4 .受托代理業(yè)務通常應當簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。(三)受托代理業(yè)務的核算民間非營利組織需要設置兩個會計科目，即“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負債”。1 .收到受托代理資產(chǎn)時，應當按照應確認的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價值；(2)如果受托代理資產(chǎn)為短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，如 果委托方提供了有關

6、憑據(jù)，應當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值,如果憑據(jù)上標明的金額與受托 代理資產(chǎn)的公允價值相差較大，受托代理資產(chǎn)應當以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應當按照其公允價值作為入賬價值。2 .在轉贈或者轉出受托代理資產(chǎn)時，應當按照轉出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。3 .收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時，借記“現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款一一受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目；在轉贈或者轉

7、出受托 代理資產(chǎn)時，借記“受托代理負債”科目，貸記“現(xiàn)金一一受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款一一受托代理 資產(chǎn)”、“其他貨幣資金一一受托代理資產(chǎn)”科目?！纠?9-1】2X 14年12月10日，甲民間非營利組織、 乙民間非營利組織與丙企業(yè)共同簽訂了一份捐贈協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：丙企業(yè)將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的10家兒童福利院(附有具體的受贈福利院名單) 捐贈全新的臺式電腦 60臺，每家福利院6臺。每臺電腦的賬面價值為 12 000 元。丙企業(yè)應當在協(xié)議簽訂后的 10日內將電腦運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應當在電腦運抵后的20日內派志愿者將電腦送至各福利院，并負責安裝。2X14年

8、12月18日，丙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將電腦運至甲民間非營利組織。假設截至2X14年12月31日，甲民間非營利組織尚未將電腦送至各福利院。不考慮其他因素和稅費。正確答案(1)甲民間非營利組織的賬務處理2X14年12月18日，收到電腦時借：受托代理資產(chǎn)電腦720 000 (12 000 X 60)貸：受托代理負債720 000(2)相關披露甲民間非營利組織應當在 2X14年12月31日資產(chǎn)負債表中單設 “受托代理資產(chǎn)” 和“受托代理負債”項目，金額均為 720 000元(期末余額)。【例19-2】 2X14年12月1日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈合作協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙企業(yè)將通過甲基金會向丙學校捐款

9、100 000元，乙企業(yè)應當在協(xié)議簽訂后的10日內將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應當在收到款項后的10日內將款項匯往丙學校的銀行賬戶。2X 14年12月8日，乙企業(yè)按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至甲基金會賬戶。2X 14年12月15日，甲基金會按照協(xié)議規(guī)定將款項匯至丙學校賬戶。假設不考慮其他因素和稅費。正確答案甲基金會的賬務處理如下：（1） 2X14年12月8日，收到銀行存款時借：銀行存款受托代理資產(chǎn)100 000貸：受托代理負債100 000（2） 2X14年12月15日，轉出銀行存款時借：受托代理負債100 000貸：銀行存款一一受托代理資產(chǎn)100 000【例題判斷題】 民間非營利組織對其受托

10、代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（）正確答案V答案解析對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標明的金額與公允價值相差較大，則應當以公允價值作為入賬價值?！纠}多選題】2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學捐贈電腦50臺。該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.確認捐贈收入B.確認固定資產(chǎn)C.確認受托代理資產(chǎn)D.確認受托代理負債正確答案CD答案解析本題考核受托代理業(yè)務的核算。甲民間非營利組織在該項業(yè)務中僅僅是中介人的角色， 所以屬于受托代理業(yè)

11、務，故甲民間非營利組織在收到電腦時，應借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受 托代理負債”?！纠}判斷題】民間非營利組織受托代理資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應當按照其公允價值作為入賬價值。（）正確答案V答案解析對于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應當按照其公允價值作為入賬價值。二、捐贈收入的核算（一）捐贈收入的概念捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當根據(jù)相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，劃分為限定性收入和非限定性收入分別進行核算。如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設置了 時間限制或者（和）用途限制 ，則確認的

12、相關捐贈收入為 里 定性捐贈收入；如果捐贈方對捐贈的使用沒有設置時間限制或用途限制,則確認的相關捐贈收入為非限 定性捐贈收入。民間非營利組織對于 捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。民間非營利組織對于其接受的 勞務捐贈不予確認但應當在會計報表附注中作相關披露。(二)捐贈收入的核算應當設置“捐贈收入”科目；并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設置“限定性 收入”和“非限定性收入”明細科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。1 .接受捐贈時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科

13、目，貸記“捐贈收入一一限定性收入”或“捐贈收入 非限定性收入”科目。對于接受的附條件捐贈， 如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時義務時(如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額， 借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。2 .如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入一一限定性收入”科目，貸記“捐贈收入一一非限定性收入”科目。3 .期末，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入一一限定性收入” 科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)” 科目，借記”捐

14、贈收入一一非限定性收入” 科目， 貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?！纠?93】 2X14年4月2日，某社會團體收到乙企業(yè)捐贈款項。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)向該社會團 體捐贈54 000元，應當在協(xié)議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶；該社會團體應當將這筆款項用于某 項學術課題。賬務處理如下：正確答案借：銀行存款54 000貸：捐贈收入一一限定性收入54 000【例194】 2X14年6月16日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自 2X14 年7月1日至2X14年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內每出售一件產(chǎn)品，即向甲基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項將在每月底按照銷售量計算后匯至

15、甲基金會銀行賬戶。同時，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項不會少于600 000元，并爭取達到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議，甲基金會在2X 14年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項90 000元。甲基金會的賬務處理如下：正確答案(1) 2X14年6月16日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。(2) 2X14年7月31日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款90 000貸：捐贈收入一一限定性收入90 000【例19 5】 2X14年8月24日，某基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向 該基金會捐贈180 000元，其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20 00

16、0元用于此次捐贈活動的管理，款項將在協(xié)議簽訂后的20日內匯至該基金會銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議，2X14年9月12日，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項180 000元。2X14年10月9日，該基金會將160 000元轉贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學，并發(fā)生了18 000元的管理費用。2X14年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補充協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，此次捐贈活動節(jié)余的2 000元由該基金會自由支配。該基金會的賬務處理如下：正確答案(1) 2X14年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。(2) 2X14年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款180 000貸：捐贈收入一

17、一限定性收入180 000(3) 2X14年10月9日，按照實際發(fā)生的金額，確認業(yè)務活動成本。借：業(yè)務活動成本160 000管理費用18 000貸：銀行存款178 000(4) 2X14年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，將其轉 為非限定性捐贈收入。借：捐贈收入限定性收入 2 000貸：捐贈收入非限定性收入 2 000【例19 6】 2X14年9月12日，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈420 000 元，用于成立一項獎學金基金，款項將在協(xié)議簽訂后的20 日內匯至該民間非營利組織銀行賬戶，自第2 年開始每年以基金

18、利息獎勵乙企業(yè)所在城市的前10 名優(yōu)秀學生， 未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議，2X 14年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業(yè)捐贈的款項420 000元。賬務處理如下：正確答案(1) 2X14年9月12日，不滿足捐贈收入的確認條件，不需要進行賬務處理。(2) 2X14年9月30日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行存款420 000貸：捐贈收入限定性收入 420 000【例197】 2X14年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480 000元,其中，“限定性收入”明細科目的賬面余額為 320 000

19、元；“非限定性收入”明細科目的賬面余額為160 000 元。該民間非營利組織的賬務處理如下：正確答案2X14年12月31日，將“捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借：捐贈收入限定性收入320 000貸：限定性凈資產(chǎn)320 000借：捐贈收入非限定性收入160 000貸：非限定性凈資產(chǎn)160 000【例題多選題】下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有()。A. 接受志愿者無償提供的勞務B. 收到捐贈人未限定用途的物資C. 收到捐贈人的捐贈承諾函D. 收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金正確答案BD答案解析選項 A,民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項

20、C,捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入?！纠}判斷題】民間非營利組織接受勞務捐贈應該按照公允價值確認捐贈收入。()正確答案X答案解析民間非營利組織不應確認其所接受的勞務捐贈?！纠}判斷題】 民間非營利組織接受捐贈后，因無法滿足捐贈所附條件而將部分捐贈退還給捐贈捐贈人時，應沖減捐贈收入。()正確答案X答案解析民間非營利組織對于接受的附條件捐贈，如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。【例題多選題】下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有（）。A.接受勞務捐贈B.接受有價證券捐贈

21、C.接受公用房捐贈D.接受貨幣資金捐贈正確答案BCD答案解析非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表中披露。所以選項A是不正確的，即不予以確認的?！纠}單選題】 對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項，民間非營利組織應將該部分需要償還的款項確認為（）。A.管理費用B.其他費用 C.籌資費用D.業(yè)務活動成本正確答案A答案解析對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應金額的現(xiàn)時 義務時（比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“

22、管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。三、會費收入的核算一般情況下，民間非營利組織的會費收入為 非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置 了限制。在會計期末，應當將該科目中“ 非限定性收入”明細科目當期凈發(fā)生額轉入“ 非限定性凈資產(chǎn)”科 目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期凈發(fā)生額轉入“ 限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結轉后該科目 應無余額?！纠?9-81某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的單位會員應當按照上年度主營業(yè)務收入的2%。繳納當年度會費，個人會員應當每年繳納300元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納；當年度不能按時繳納會費的會

23、員，將在下一年度的1月1日自動取消會員資格。假設 2X 14年1月至12月，該社會團體每月分別收到單位會員會費210 000元（均以銀行轉賬支付），個人會員會費6 000元（均以郵局匯款支付）。賬務處理如下：正確答案借：銀行存款210 000現(xiàn)金6 000貸：會費收入一一非限定性收入一一單位會費210 000個人會費6 000【例19-91某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應當每年繳納450元會費，每年度會費應當在當年度1月1日至12月31日繳納。假定2X14年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1 800元，該個人說明此款項是支付2X14

24、年、2X15年、2X16年和2X17年4個年度的會費。該社會團體的賬務處理如下：正確答案2X 14年1月1日，收到款項時：1 350450借：現(xiàn)金1 800貸：預收賬款一一會費收入一一非限定性收入一一個人會費【例19-10 2X14年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為 123 000元，均屬于非限定性收入。將 “會費收入”科目明細科目的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體的賬務處理如 下：正確答案借：會費收入一一非限定性收入123 000貸：非限定性凈資產(chǎn)123 000【例題單選題】甲社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年 1月1日至12月31日，當年未按時交

25、納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員 1 000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了 2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當年 會費，該社會團體 2009年度應確認的會費收入為（）元。A.190 000B.200 000C.250 000D.260 000正確答案A答案解析會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。 應確認的會費收入=200X（800+ 150）= 190 000 （元）?！纠}判斷題】民間非營利組織應將預收的以后年度會費確認為負債。（）正確答案V答

26、案解析計入預收賬款，屬于負債。【例題單選題】甲社會團體的章程規(guī)定，每位會員每年應繳會費1200元，2X 18年12月25日，甲社會團體收到 W會員繳納的2X 17年至2 X 19年會費共計3600元。不考慮其他因素， 2X18年甲社 會團體應確認的會費收入為（）元。A.2400B.1200C.3600D.0正確答案B答案解析該社會團體僅應將當年的會費確認為會費收入。四、業(yè)務活動成本的核算業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展某項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核

27、算和列報。在會計期末，應當將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結轉后該科目應無余額。1 .發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當借記“業(yè)務活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、 “應付賬款”等科目。2 .會計期末，將“業(yè)務活動成本” 科目的余額轉入 非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)” 科目, 貸記“業(yè)務活動成本”科目?！纠?9112X 14年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到（假定均為銀行存款），每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關稅費。該社會團體的賬務處理如下：正確答案按照配比原則，在確認銷售收入時，應當結轉相

28、應的成本。借：銀行存款100 000貸：商品銷售收入100 000 (20 000 X 5)借：業(yè)務活動成本一一商品銷售成本80 000 (20 000 X 4)貸：存貨80 000【例19122X14年12月31日，某民間非營利組織 “業(yè)務活動成本” 科目的借方余額為 230 000 元。該民間非營利組織的賬務處理如下：正確答案借：非限定性凈資產(chǎn)230 000貸：業(yè)務活動成本230 000五、凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的分類按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、

29、行政法規(guī)所設置的時間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的,該受限制的凈資產(chǎn)也應作為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)應作為非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織 內部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制, 不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)， 因為 這種限制是該組織可以自行決定撤銷或變更的。(二)限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織應當設置“ 限定性凈資產(chǎn)”科目核算本單位的限定性凈資產(chǎn)。1 .期末結轉限定性收入民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定

30、性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補助收入)。借記“捐贈收入一一限定性收入”、“政府補助收入一一限定性收入”等科目，貸記“限定性 凈資產(chǎn)”科目。【例19- 13】2X14年11月5日，某捐贈舉辦的民辦學校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校 2X 15年度科研競賽的前十名學生。該民辦學校的賬務處理如下：正確答案(1) 2X 14年11月5日，收到捐款借：銀行存款23 000收：捐贈收入一一限定性收入23 000(2) 2X14年12月31日，將捐贈收入結轉限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入一一限定性收入23 000貸：限定性凈資產(chǎn)23 000【例19- 14】沿用【例19- 13,

31、該民辦學校在 2X 14年12月7日，又得到一筆1 000 000元的 政府實撥補助款，要求用于資助貧困學生。該民辦學校的賬務處理如下：正確答案(3) 2X14年12月7日，收到補助款借：銀行存款1 000 000貸：政府補助收入一一限定性收入1 000 000(4) 2X14年12月31日，將政府補助收入結轉限定性凈資產(chǎn)借：政府補助收入一一限定性收入1 000 000貸：限定性凈資產(chǎn)1 000 0002 .限定性凈資產(chǎn)的重分類如果限定性凈資產(chǎn)的 限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行 重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈 資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?！纠?915】沿

32、用【例1913。假定該民辦學校在 2X15年10月將2X14年收到的23 000元 捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學生。該民辦學校的賬務處理如下：正確答案借：業(yè)務活動成本23 000貸：現(xiàn)金23 000借：限定性凈資產(chǎn)23 000貸：非限定性凈資產(chǎn)23 000【例題判斷題】 民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)的限制即使已經(jīng)解除，也不應當對凈資產(chǎn)進行重新分類。()正確答案X答案解析如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織應當設

33、置“ 非限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的非限定性凈資產(chǎn)。1 .期末結轉非限定性收入和成本費用項目(1)期末結轉非限定性收入借記“捐贈收入一一非限定性收入”、“會費收入一一非限定性收入”、“提供服務收入一一非限定性收入”、“政府補助收入一一非限定性收入”、“商品銷售收入一一非限定性收入”、“投資收益 一一非限定性收入”、“其他收入一一非限定性收入”科目， 其逗“非限定性凈資產(chǎn)”科目。(2)期末結轉成本費用項目借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費 用”科目。2 .限定性凈資產(chǎn)的重分類如果限定性凈資產(chǎn)的 限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行 重新分類?！纠?9 162X 14年2