【推薦】四類收入的財(cái)稅處理差異分析

1、精品資料歡迎下載四類收入的財(cái)稅處理差異分析一、分期收款銷售商品的會計(jì)和稅務(wù)處理【例】 2021 年 1 月 1 日,甲公司接受分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備,合同商定的銷售價(jià)格為 2000 萬元,分 5 次于每年 12 月 31 日等額收?。辉摯笮驮O(shè)備成本為1560 萬元；在現(xiàn)銷方式下,該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600 萬元；假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票,注明的增值稅額為340 萬元,并于當(dāng)天收到增值稅額340 萬元；1. 會計(jì)處理分期收款銷售商品（通常超過3 年）,應(yīng)依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入；應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益

2、；甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600 萬元,將來 5 年收款額的現(xiàn)值等于現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額,用插值法運(yùn)算折現(xiàn)率為7.93%（略）；（ 1） 2021 年 1 月 1 日實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)（單位：萬元,下同） 借：長期應(yīng)收款2000（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）銀行存款 340貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340未實(shí)現(xiàn)融資收益400借：主營業(yè)務(wù)成本 1560貸：庫存商品 1560EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載（ 2） 2021 年 12 月 31 日收取貨款時(shí)借：銀行存款 400貸：長期應(yīng)收款400借

3、：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.88注：未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額（每一期長期應(yīng)收款的期初余額未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×實(shí)際利率,未實(shí)現(xiàn)融資收益屬于長期應(yīng)收款備抵賬戶；2. 稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例其次十三條規(guī)定,以分期收款方式銷售貨物的,依據(jù)合同商定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2021 年稅法確認(rèn)的當(dāng)年收入為400 萬元；3. 財(cái)稅差異分析2021 年會計(jì)確認(rèn)的收入為 1600 萬元,成本為 1560 萬元；稅法確認(rèn)的收入為400 萬元,成本為 312 萬元（ 1560÷5）；會計(jì)上確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為 -126.88萬元；此項(xiàng)業(yè)務(wù) 2021 年匯算

4、清繳時(shí)需納稅調(diào)減78.88 （ 1600 1560 126.88 400 312）萬元；4. 所得稅會計(jì)處理2021 年年末長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值1600 273.12 1326.88 （萬元）；2021 年年末長期應(yīng)收款的計(jì)稅基礎(chǔ)2000 4001600（萬元）； 可抵扣暫時(shí)性差異 16001326.88 273.12 （萬元）；應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 273.12 ×25% 68.28 （萬元）；借：遞延所得稅資產(chǎn) 68.28貸：所得稅費(fèi)用68.28二、售后回購銷售商品的會計(jì)和稅務(wù)處理EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載【例】 2021

5、年 5 月 1 日,甲公司向丙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 200 萬元,增值稅額為34 萬元；該批商品成本為 160 萬元；商品已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)已經(jīng)收到；協(xié)議商定,甲公司應(yīng)于9 月 30 日將所售商品購回,回購價(jià)為220 萬元（不含增值稅額）；1. 會計(jì)處理甲公司 5 月 1 日發(fā)出商品時(shí)；借：銀行存款 234貸：其他應(yīng)對款200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：發(fā)出商品 160貸：庫存商品 160回購價(jià)大于原售價(jià)的差額,應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；由于回購期間為 5 個(gè)月,貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大,不需要接受實(shí)際利率法,可以用直線法計(jì)提利息費(fèi)用

6、,每月計(jì)提利息費(fèi)用為4 萬元 （220 200）÷ 5 ；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4貸：其他應(yīng)對款49月 30 日回購商品時(shí),收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為220 萬元,增值稅額為 37.4 萬元；假定商品已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)已經(jīng)支付；借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4貸：其他應(yīng)對款4借：庫存商品 160貸：發(fā)出商品 160EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載借：其他應(yīng)對款220應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.4貸：銀行存款 257.42. 稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入如干問題的通知 （國稅函 2021875 號）規(guī)定, 接受售后回購方式銷售商品

7、的,有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用；即會計(jì)與稅法規(guī)定趨于一樣,兩者都留意權(quán)責(zé)發(fā)生制原就和實(shí)質(zhì)重于形式原就,不會產(chǎn)生任何差異；三、供應(yīng)勞務(wù)收入的會計(jì)和稅務(wù)處理【例】 2021 年 12 月 10 日,甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)房屋修理合同,合同總價(jià)款為100萬元；依據(jù)合同規(guī)定,合同簽訂日收到預(yù)付款15 萬元,修理勞務(wù)完成并經(jīng)丁公司驗(yàn)收合格后收到剩余款項(xiàng)；當(dāng)日,甲公司收到丁公司的預(yù)付款15 萬元； 12 月 31 日,該修理勞務(wù)完成并經(jīng)丁公司驗(yàn)收合格,但因丁公司發(fā)生嚴(yán)肅財(cái)務(wù)困難,估量剩余的價(jià)款

8、很可能無法收回；甲公司為完成該修理勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本30 萬元（假定均為修理人員工資, 不考慮流轉(zhuǎn)稅） ；1. 會計(jì)處理對于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,能補(bǔ)償多少成本就確認(rèn)多少收入,估量不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）,不確認(rèn)供應(yīng)勞務(wù)收入；借：銀行存款 15貸：預(yù)收賬款 15借：勞務(wù)成本 30貸：應(yīng)對職工薪酬 30EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載借：預(yù)收賬款 15貸：主營業(yè)務(wù)收入 15借：主營業(yè)務(wù)成本 30貸：勞務(wù)成本 302. 稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入如干問題的通知（國稅函 2021875號）規(guī)定,

9、對于勞務(wù)收入的確認(rèn)條件和確認(rèn)方法,會計(jì)與稅法趨于一樣,兩者都留意權(quán)責(zé)發(fā)生制原就和實(shí)質(zhì)重于形式原就；不同的是,國稅函2021875 號文件沒有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”；所以,即便經(jīng)濟(jì)利益不行能流入企業(yè),稅法上也要確認(rèn)收入；甲公司 2021 年應(yīng)確認(rèn) 100 萬元的應(yīng)稅收入, 與會計(jì)上確認(rèn)的15 萬元收入形成了 85 萬元的永久性差異,匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)增85 萬元；四、利息收入的會計(jì)和稅務(wù)處理【例】 2021 年 1 月 1 日,甲以 2044.7 萬元從證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的3 年期到期仍本付息的債券；該債券票面金額為2000 萬元,票面年利率為 5,年實(shí)際利率為 4；假設(shè)該債券為

10、一般公司債券,作出2021 年甲公司對持有至到期投資的會計(jì)處理；1. 會計(jì)處理（ 1） 2021 年 1 月 1 日初始投資時(shí)借：持有至到期投資成本2000持有至到期投資利息調(diào)整44.7貸：銀行存款 2044.7（ 2） 2021 年 12 月 31 日借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息100EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載貸：投資收益 81.79 （2044.7 ×4%）持有至到期投資利息調(diào)整 18.212. 財(cái)稅差異財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財(cái)稅200780 號）規(guī)定,企業(yè)對持有至到期投資、貸款等依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)就規(guī)定接受實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入,可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；對于接受實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用,應(yīng)依據(jù)現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件,未超過同期銀行貸款利率的部分,可在運(yùn)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超過的部分不得扣除；即會計(jì)與稅法都按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入,不產(chǎn)生任何差異；2021 年 12 月 31 日