12個(gè)案例揭示隱性關(guān)聯(lián)交易（盡調(diào)審計(jì)必備手冊(cè)）

1、12個(gè)案例揭示隱性關(guān)聯(lián)交易（盡調(diào)審計(jì)必備手冊(cè)）導(dǎo)讀：不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn) 移和稅負(fù)降低，一直以來(lái)都是稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注重點(diǎn)。隨著稅 基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（beps）項(xiàng)目成果的落地，國(guó)家稅務(wù)總 局相繼發(fā)布了一系列關(guān)于特別納稅調(diào)整的新規(guī)定。各地稅務(wù) 部門(mén)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理水平不斷提升，極大壓縮了關(guān)聯(lián)企業(yè) 間的避稅空間。近年來(lái)，隱性關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)，在一定程度 上拓展了避稅理念、模式和手法，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)予以關(guān)注。隱性關(guān)聯(lián)交易案例分析隱性關(guān)聯(lián)交易，即企業(yè)利用稅收政策不完備、不明確之 處，刻意模糊關(guān)聯(lián)方或交易活動(dòng)，人為將關(guān)聯(lián)交易“非關(guān)聯(lián) 化”，從而免于向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，進(jìn)而掩蓋其中隱含的稅收問(wèn)

2、 題。在反避稅實(shí)踐中，稅務(wù)部門(mén)往往將重點(diǎn)放在關(guān)聯(lián)交易的調(diào) 整方法和尺度上，而對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易本身的定性分析重 視不夠。有的稅務(wù)人員只是簡(jiǎn)單地依據(jù)持股比例標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行關(guān) 聯(lián)方判定，甚至完全依據(jù)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)或者申報(bào)數(shù)據(jù)確定關(guān) 聯(lián)交易金額，給隱性關(guān)聯(lián)交易打開(kāi)了方便之門(mén)?？梢韵胂螅?如果關(guān)聯(lián)交易定性的第一道關(guān)口沒(méi)有把嚴(yán)，那么稅務(wù)部門(mén)在 隨后的反避稅工作中將失去主動(dòng)權(quán)，擬定的調(diào)查調(diào)整方案也 無(wú)法保證科學(xué)性、完整性和合理性。既然關(guān)聯(lián)方和交易活動(dòng)是組成關(guān)聯(lián)交易的兩個(gè)必要條件, 那么隱性關(guān)聯(lián)交易則刻意避免同時(shí)具備這兩個(gè)條件。按照該 思路，隱性關(guān)聯(lián)交易可以分為以下兩種類(lèi)型：（一）存在交易活動(dòng)，但規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系 該類(lèi)

3、型下主要有三種規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系的方法:1. 借助中間方【案例1境內(nèi)a公司向境外非關(guān)聯(lián)方某加工公司銷(xiāo)售半成品。調(diào)查人員從訂單流程和貨物流程中發(fā)現(xiàn)，這部分半成品經(jīng)過(guò) 簡(jiǎn)單加工后，最終銷(xiāo)售給a公司的境外母公司，而且a公司 向加工公司銷(xiāo)售半成品的價(jià)格和數(shù)量均由其母公司決定。母 公司通過(guò)壓低a公司向加工公司的銷(xiāo)售價(jià)格，間接降低了自 己的采購(gòu)成本，將利潤(rùn)從a公司轉(zhuǎn)移到境外?！景咐?為開(kāi)發(fā)海外市場(chǎng)，境內(nèi)a公司在境外成立全資子公司。子 公司成立初期需要大量資金，但由于沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法在 境外銀行獲得足夠的貸款。于是a公司通過(guò)“內(nèi)保外貸”業(yè)務(wù) 將自有資金凍結(jié)于境內(nèi)銀行作為擔(dān)保，讓該銀行的海外分行 給子公司發(fā)放貸款

4、。該資金實(shí)質(zhì)來(lái)源于境內(nèi)，但關(guān)聯(lián)企業(yè)借 助金融工具實(shí)現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。從稅收方面分析，a公司資 金被境外子公司長(zhǎng)期占用而未取得相應(yīng)報(bào)酬，且每年需向銀 行支付“內(nèi)保外貸''業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)，侵蝕了國(guó)內(nèi)稅基?！景咐?境內(nèi)a公司每年向中介機(jī)構(gòu)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付大額審計(jì)服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)人員仔細(xì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上該事務(wù)所承 擔(dān)著企業(yè)所屬的整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)，但審計(jì)費(fèi)只由境內(nèi)企 業(yè)一家承擔(dān)。通過(guò)該手法，集團(tuán)公司將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境 外，規(guī)避了境內(nèi)稅收。目分析：上述三個(gè)案例中，境內(nèi)企業(yè)的確發(fā)生了貨物購(gòu) 銷(xiāo)、資金融通、勞務(wù)支出等交易活動(dòng)，但不是直接與關(guān)聯(lián)企 業(yè)發(fā)生的，而是與中間方加工公司、擔(dān)保銀行、中介服

5、 務(wù)機(jī)構(gòu)等非關(guān)聯(lián)方發(fā)生。表面上看不屬于關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)一 般不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)。如果稅務(wù)部門(mén)不仔細(xì)核實(shí) 業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可能難以發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。2. 借助隱性控制【案例4近年來(lái)興起的 vie （variable interest entities,直譯為 “可變利益實(shí)體”）架構(gòu)是該方法的典型代表。為了實(shí)現(xiàn)海外上 市和規(guī)避外資禁入的規(guī)定，某互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的國(guó)內(nèi)個(gè)人創(chuàng)始人 在境內(nèi)外采取vie架構(gòu)設(shè)立多家公司，其中的上市實(shí)體a公 司一般位于避稅地開(kāi)曼群島。為實(shí)現(xiàn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)多年的國(guó) 內(nèi)業(yè)務(wù)的全面控制，該個(gè)人創(chuàng)始人通過(guò)a公司在境內(nèi)設(shè)立外 資企業(yè)b公司，b公司與國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)體c公司簽訂業(yè)務(wù)經(jīng) 營(yíng)、股

6、權(quán)質(zhì)押處置、獨(dú)家咨詢(xún)服務(wù)、資金借貸等多項(xiàng)協(xié)議， 通過(guò)收取特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等方式獲取c公司的所有凈 利潤(rùn)，并將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至a公司。通過(guò)該手法，境內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)體 實(shí)際上成為了境外上市實(shí)體間接控制的全資子公司?！景咐?實(shí)際出資人a基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、商業(yè)動(dòng)機(jī)等因素，與名義出 資人b簽訂協(xié)議，委托b代為履行股東權(quán)利義務(wù)。這種股權(quán) 或股份處置方式叫做股權(quán)代持，又稱(chēng)委托持股、隱名投資或 假名出資。由于名義出資人可能不執(zhí)行實(shí)際出資人的意愿， 實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)較大，股權(quán)代持協(xié)議一般委托專(zhuān)業(yè)律師起草， 受到法律保護(hù)。通過(guò)股權(quán)代持可以達(dá)到隱匿實(shí)際出資人真實(shí) 身份、模糊納稅主體、規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的目的?！景咐?a公司持有被投資方b

7、公司的股份比例只有15%,但a公 司是b公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作伙伴，對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)提供全面的 市場(chǎng)資源和技術(shù)支持。雖然a公司的持股比例低于25%這個(gè) 稅法上對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，但其對(duì)b公司具有重大影 響。目分析：從理論上講，股東持股比例達(dá)到50%以上才是絕 對(duì)控股，可以保證在股東大會(huì)表決時(shí)處于絕對(duì)支配地位。但 在我國(guó)上市公司中，有很多持股比例在20%甚至10%以下的 小股東對(duì)企業(yè)具有重大影響。如有的小股東由于擁有企業(yè)生 產(chǎn)所必須的生產(chǎn)工藝和技術(shù)配方，能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成 直接影響；有的小股東是企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略伙伴，并向公司派 駐高級(jí)管理人員，能夠參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理的決 策；還有的小股東“

8、抱團(tuán)”達(dá)成一致行動(dòng)協(xié)議，那么就可能 擁有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和決策權(quán)。此外，協(xié)議控制的作用也不可 小覷。正如上述案例中提到的vie控制協(xié)議、股權(quán)代持協(xié) 議，其對(duì)企業(yè)的影響力絲毫不亞于甚至強(qiáng)于股權(quán)控制。這些 協(xié)議一般都是私下簽訂，企業(yè)不會(huì)主動(dòng)向公眾披露，可以達(dá) 到隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系的目的。3. 借助內(nèi)部處理【案例7根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)同時(shí)從事適用不同 稅收優(yōu)惠政策規(guī)定項(xiàng)目的，或者按批次（如投資公共基礎(chǔ)設(shè) 施）計(jì)算所得并享受稅收優(yōu)惠的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu) 惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用a公司 同時(shí)從事適用不同稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的項(xiàng)目，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng) 中，這些項(xiàng)目的辦公場(chǎng)所、資產(chǎn)使用

9、情況和從業(yè)人員高度重 合。a公司根據(jù)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠和盈虧情況，在原材料結(jié)轉(zhuǎn)、 房租水電費(fèi)劃分、人員工資歸屬等方面人為調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 在不同項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。山分析：雖然企業(yè)所得稅法將項(xiàng)目作為單獨(dú)納稅主體對(duì) 待，但不同項(xiàng)目的費(fèi)用分?jǐn)倢儆谕环ㄈ酥黧w下的內(nèi)部核算 處理，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方之間的交易，企業(yè) 有理由認(rèn)為不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。但由于不同項(xiàng)目、不 同批次的稅收優(yōu)惠期間、適用稅率有所差別，使得企業(yè)仍有 較大的稅收籌劃空間。（二）存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但規(guī)避交易活動(dòng)該類(lèi)型下也可分為三種規(guī)避方法：1. 承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)【案例8】跨國(guó)公司的產(chǎn)業(yè)鏈一般都較長(zhǎng)，但不是每個(gè)環(huán)節(jié)的

10、盈利水 平都一樣，有的差距甚至很大。如打印機(jī)行業(yè)，打印機(jī)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)利潤(rùn)很低，但墨盒生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)利潤(rùn)非常高。為了 整體利益，集團(tuán)會(huì)在境內(nèi)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)從事打印機(jī)的生產(chǎn)。雖然打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳甚至虧損，但為市場(chǎng)提供 了價(jià)格低廉的打印設(shè)備，引導(dǎo)消費(fèi)者持續(xù)使用本集團(tuán)生產(chǎn)的 配套墨盒產(chǎn)品，使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)盈利。【案例9一些跨國(guó)集團(tuán)在境內(nèi)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、人口較少的地區(qū)設(shè)立連 鎖店，其主要目的不是為了賺錢(qián)，而是為了擴(kuò)大旗下連鎖店 品牌的影響力，保持顧客對(duì)品牌的信賴(lài)和認(rèn)可，吸引潛在的 消費(fèi)群體。這些門(mén)店雖然業(yè)績(jī)上持續(xù)虧損，但仍積極進(jìn)行市 場(chǎng)調(diào)研、廣告宣傳、形象設(shè)計(jì)等市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)，為集團(tuán)品牌 價(jià)值建設(shè)做出了貢獻(xiàn)。

11、由分析：?jiǎn)螐钠髽I(yè)個(gè)體看，打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)和地區(qū)連鎖店 的銷(xiāo)售對(duì)象一般是非關(guān)聯(lián)方或者直接面向消費(fèi)者，屬于非關(guān) 聯(lián)交易。但從集團(tuán)整體看，創(chuàng)辦打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)、設(shè)立地區(qū) 連鎖店都是集團(tuán)戰(zhàn)略不可或缺的一環(huán)。集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)間雖然 不直接發(fā)生交易，但集團(tuán)的部分隱性風(fēng)險(xiǎn)和成本費(fèi)用被境內(nèi) 企業(yè)承擔(dān)，從而導(dǎo)致了境內(nèi)企業(yè)盈利狀況不佳的假象。根據(jù) 上述分析，集團(tuán)的整體高利潤(rùn)與境內(nèi)公司的貢獻(xiàn)分割不開(kāi)， 應(yīng)對(duì)境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行一定的利益補(bǔ)償，否則獨(dú)立企業(yè)不會(huì)選擇 在這些低利潤(rùn)產(chǎn)業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。2. 無(wú)償輸送利益【案例10境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)a公司在境外某國(guó)投資設(shè)立子公司 b,為讓子公司在國(guó)外快速發(fā)展壯大，a公司向b公司提供了 商標(biāo)

12、、專(zhuān)有技術(shù)和客戶(hù)清單等無(wú)形資產(chǎn)，但未收取特許權(quán)使 用費(fèi)。【案例11】跨國(guó)企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立子公司，該子公司除了生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品 外，還參與集團(tuán)新產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)，主要負(fù)責(zé)對(duì)設(shè)計(jì)研發(fā)的 新產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)驗(yàn)證并測(cè)試大規(guī)模量產(chǎn)的可行性。該子公司 無(wú)償配合母公司進(jìn)行研發(fā)未收取費(fèi)用，研發(fā)成果所有權(quán)歸母 公司所有，而子公司使用時(shí)卻需要支付特許權(quán)使用費(fèi)。明分析：上述兩個(gè)案例中，境內(nèi)企業(yè)與其在境外設(shè)立的子 公司、外國(guó)企業(yè)與其在境內(nèi)設(shè)立的子公司，雖然均為關(guān)聯(lián) 方，但未按照獨(dú)立交易原則收取或支付相關(guān)費(fèi)用，使得交易 金額為。，從而規(guī)避了關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。3. 利用抵消交易【案例12】境外母公司授權(quán)境內(nèi)子公司使用集團(tuán)注冊(cè)的商標(biāo)，子公

13、司 需要向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。同時(shí)，子公司向母公司提 供了市場(chǎng)調(diào)查等勞務(wù)服務(wù)，母公司需要向子公司支付勞務(wù) 費(fèi)。這種情況下，母子公司采取抵消交易的方法，互相免除 部分或全部費(fèi)用。目分析：在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易類(lèi)型較多的情況下，極易出現(xiàn) 抵消交易。抵消交易一方面可能導(dǎo)致非居民企業(yè)所得稅（如 特許權(quán)使用費(fèi)）的減少，另一方面隱匿了關(guān)聯(lián)交易，不容易 被稅務(wù)部門(mén)察覺(jué)。稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行可比性分析和納稅調(diào)整 時(shí)，應(yīng)當(dāng)還原抵消交易。通過(guò)上述分析，隱性關(guān)聯(lián)交易大體上可以分為“非關(guān)聯(lián)+交 易”或“關(guān)聯(lián)+無(wú)交易”兩種類(lèi)型。對(duì)于這些隱性關(guān)聯(lián)交易，企業(yè) 有理由認(rèn)為不屬于關(guān)聯(lián)交易，無(wú)需進(jìn)行申報(bào)和披露。值得注 意的是，企業(yè)在實(shí)際

14、經(jīng)營(yíng)中既可以將上述各種類(lèi)型的隱性關(guān) 聯(lián)交易互相混合，也可以將隱性關(guān)聯(lián)交易和顯性關(guān)聯(lián)交易相 互混合。如關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，將顯性關(guān)聯(lián)交易（商 品購(gòu)銷(xiāo)）和隱性關(guān)聯(lián)交易（控制收付款時(shí)間）相結(jié)合，通過(guò) 預(yù)收、延付或應(yīng)付不付貨款等方式，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性 債務(wù)，人為調(diào)節(jié)企業(yè)非正常的利息支出或收入，從而實(shí)現(xiàn)利 潤(rùn)轉(zhuǎn)移。如何識(shí)別隱性關(guān)聯(lián)交易國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商 程序管理辦法的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6 號(hào)）第二十九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直 接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通 過(guò)還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。具體可以從以下四個(gè)方 面入

15、手，還原企業(yè)間的隱性關(guān)聯(lián)交易。（一）不要只看股權(quán)結(jié)構(gòu)，應(yīng)關(guān)注實(shí)際控制由于持股比例判定標(biāo)準(zhǔn)直觀(guān)明了，稅企爭(zhēng)議小，稅務(wù)人員 在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系的時(shí)候經(jīng)常采用，但不能過(guò)度依賴(lài)。首先，持股比例有時(shí)很難辨認(rèn)。許多跨國(guó)公司架構(gòu)復(fù)雜、 層級(jí)較多，加上避稅地的信息壁壘，稅務(wù)人員很難獲取具體 的持股比例信息。有的企業(yè)在股權(quán)比例上精心籌劃，避免達(dá) 到25%這條“底線(xiàn)”?？紤]到“股權(quán)代持”等特殊情形的存在，稅 務(wù)人員僅憑持股比例難以準(zhǔn)確判定是否為關(guān)聯(lián)方。其次，股權(quán)控制之外的其他控制方式被廣泛使用。如上述 案例所示，有的關(guān)聯(lián)方表面在股權(quán)控制上沒(méi)有任何關(guān)系，但 通過(guò)長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作協(xié)議、全面控制協(xié)議、價(jià)格控制等方式對(duì) 交易活動(dòng)

16、實(shí)施重大影響。這就要求稅務(wù)人員在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系 時(shí)，不能只看股權(quán)控制情況，而是應(yīng)對(duì)交易雙方的債權(quán)債 務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、高級(jí)管理人員、共同利益等方面進(jìn)行深度分 析和綜合把握，透過(guò)協(xié)議合同等資料判斷是否存在直接、間 接控制關(guān)系和其他共同利益。（二）不要只看申報(bào)交易，應(yīng)關(guān)注所有業(yè)務(wù)在核實(shí)企業(yè)申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān) 注非關(guān)聯(lián)交易甚至沒(méi)有在賬面上反映的交易，做好三方面的 分析。一是重點(diǎn)交易分析。關(guān)聯(lián)交易一般持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，并且達(dá) 到一定金額、交易雙方存在稅負(fù)差的關(guān)聯(lián)交易才有避稅的空 間。稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的持續(xù)交易、跨國(guó)交易和低盈 利交易，加強(qiáng)對(duì)交易類(lèi)型、合同條款、結(jié)算方式等方面的可 比性

17、分析，透過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利數(shù)據(jù)查找是否存在不符合獨(dú)立交易 原則和隱性控制的情形。二是成本費(fèi)用分析。關(guān)注金額大、比重高，特別是無(wú)法直 接歸集的各種成本費(fèi)用，重點(diǎn)分析歸集方法、計(jì)提基數(shù)、價(jià) 格標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)傄罁?jù)（包括企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目、各批 次之間）；關(guān)注“一套班子、幾塊牌子”的情形，重點(diǎn)分析是否 存在人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用分?jǐn)偟膯?wèn)題；關(guān)注持續(xù)虧損仍然繼續(xù) 擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，重點(diǎn)分析是否承擔(dān)了與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的 額外負(fù)擔(dān)。三是抵消交易分析。通過(guò)查閱合同、對(duì)比單據(jù)、人員約談 的方法，全面掌握企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)，并與企業(yè)賬 面數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，查找可能存在的抵消交易。（三）不要只看企業(yè)個(gè)體，應(yīng)關(guān)注集團(tuán)整體單從

18、企業(yè)個(gè)體看，有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)隱性關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)人員 可以從三個(gè)“鏈條”入手，把握集團(tuán)整體情況。首先應(yīng)看“組織鏈”。通過(guò)分析同期資料、國(guó)別報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告等資料，掌握集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)和所屬成員實(shí)體的地 域、行業(yè)、職能、經(jīng)營(yíng)等方面信息，從“組織鏈”的完整性和合 理性的角度查找是否存在被刻意隱匿的關(guān)聯(lián)方。其次應(yīng)看“供應(yīng)鏈”。分析對(duì)集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入有主要貢獻(xiàn)的產(chǎn) 品、公司及市場(chǎng)，圍繞核心企業(yè)的物流、信息流和資金流， 梳理從采購(gòu)原材料開(kāi)始，到制成中間及最終產(chǎn)品，再到銷(xiāo)售 網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品送到制造商、分銷(xiāo)商，直至最終用戶(hù)的供應(yīng)鏈情 況。注重分析非關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)交易存在的合理性，如果企業(yè)的交易對(duì)象并非上下游企業(yè)，且在交易發(fā)

19、生后短期內(nèi)有資 金回流、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等情況，則有較大的隱性關(guān)聯(lián)交易嫌疑。最后應(yīng)看“價(jià)值鏈”o從產(chǎn)業(yè)布局、運(yùn)作模式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等方面入手，找出集團(tuán)的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素，分析主要價(jià)值的創(chuàng) 造、歸集和流動(dòng)狀況，掌握集團(tuán)的稅收籌劃方法。境內(nèi)企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)跨國(guó)集團(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造有重要貢獻(xiàn)的，應(yīng)合理量 化其隱性成本和貢獻(xiàn)程度，要求集團(tuán)給予相應(yīng)補(bǔ)償。由于集 團(tuán)決策失誤、開(kāi)工不足、產(chǎn)品滯銷(xiāo)、研發(fā)失敗等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失，不允許在境內(nèi)企業(yè)稅前列支。u!（四）不要只看外在表現(xiàn)，應(yīng)關(guān)注內(nèi)在聯(lián)系投入和產(chǎn)出、成本和收益、功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)相匹配是經(jīng)濟(jì) 學(xué)的一般規(guī)律，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間也應(yīng)遵循。一是分析投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系。投入必然帶來(lái)產(chǎn)出

20、，獨(dú) 立企業(yè)不可能只顧投入，不問(wèn)產(chǎn)出。因此，對(duì)于企業(yè)的各種 投入，應(yīng)分析是否有有形資產(chǎn)的創(chuàng)造，是否增加了無(wú)形資產(chǎn) 的價(jià)值，是否帶來(lái)了經(jīng)營(yíng)成本的降低，防止經(jīng)營(yíng)成果被無(wú)償 轉(zhuǎn)移到其他關(guān)聯(lián)方。二是分析成本和收益之間的關(guān)系。企業(yè)愿意承擔(dān)某項(xiàng)成本 費(fèi)用，必然希望獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益。這些收益體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)損失的減少和資產(chǎn)價(jià)值的提升等方面。特 別是無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)關(guān)注境內(nèi)企業(yè)是否參與了集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)的 開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣。如果參與了相 關(guān)工作，應(yīng)量化其貢獻(xiàn)程度，主張分享無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)收益的 權(quán)利。三是分析功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤(rùn)之間的關(guān)系。結(jié)合行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r 和企業(yè)生命周期，做好功能風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)

21、估，合理界定企業(yè)在 采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等環(huán)節(jié)承擔(dān)的功能和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)的利潤(rùn)水平應(yīng)與承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)相匹配。對(duì)于生產(chǎn)職能 以外還承擔(dān)了研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等功能的企業(yè)，應(yīng)比契約加工企 業(yè)、單一生產(chǎn)功能的企業(yè)獲得更高的利潤(rùn)水平。如何將“隱性”轉(zhuǎn)化為“顯性”（一）完善關(guān)聯(lián)申報(bào)管理一是優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系判定規(guī)則?，F(xiàn)行的關(guān)聯(lián)關(guān)系定義偏重于 量化指標(biāo)的運(yùn)用，但由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和易變性，規(guī)則 導(dǎo)向容易出現(xiàn)“空白地帶”。為適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的趨 勢(shì)，建議進(jìn)一步優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系原則性規(guī)定，制定便于執(zhí)行的 申報(bào)模板和操作指引，更好地體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式''的原則。二是拓展關(guān)聯(lián)交易報(bào)告內(nèi)容。要求企業(yè)披露

22、“公司實(shí)質(zhì)控 制權(quán)人”的信息資料和“對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有重大影響”的協(xié)議合 同。三是提升關(guān)聯(lián)交易管理水平。加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)和政策解讀， 增強(qiáng)企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的理解，提升稅法遵從度。對(duì) 企業(yè)不提供或者提供虛假、不完整的關(guān)聯(lián)交易資料，未能真 實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)部門(mén)要用好核定納稅手 段，增強(qiáng)稅法的剛性。（二）集成內(nèi)外部數(shù)據(jù)一是增強(qiáng)內(nèi)部管理合力。建議將關(guān)聯(lián)交易管理工作在各級(jí)稅務(wù)部門(mén)細(xì)化分解，融入到申報(bào)征收、稅源管理、納稅服 務(wù)、稅政管理、稽查評(píng)估等環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易信 息及時(shí)采集、數(shù)據(jù)及時(shí)核實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)應(yīng)對(duì)，形成各部門(mén)、 各環(huán)節(jié)齊抓共管關(guān)聯(lián)交易的局面，推動(dòng)反避稅工作向縱深推 進(jìn)。二是加強(qiáng)外部交流協(xié)作。積極取得地方政府的支持，加強(qiáng) 與工商、商務(wù)、外匯管理等部門(mén)的協(xié)作，建立統(tǒng)一規(guī)范的信 息交換平臺(tái)和信息共享機(jī)制。利用爬蟲(chóng)軟件等技術(shù)手段獲取 互聯(lián)網(wǎng)、媒體、證券市場(chǎng)相關(guān)信息，深度挖掘?qū)I(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和 行業(yè)分析報(bào)告的使用價(jià)值