制度設計案例二2

1、.要求一： 請指出該公司現(xiàn)行會計政策與會計估計，有哪些違背了企業(yè)會計準則？制度3違背了企業(yè)會計準則規(guī)定。其計價基礎應采用歷史成本法。我國現(xiàn)行的會計模式是傳統(tǒng)的會計模式，即歷史成本會計模式或原始成本會計（實際成本會計）模式。所謂歷史成本的原則，是以買方取得商品或資產所支付給賣方的實際金額，即以交易實現(xiàn)的價格作為記帳的基礎，并在以后的內部經營活動中保持著這種計價標準，直到形成新的產品，將這些產品出售之后形成新的交易價格為止，并以銷售價格計量企業(yè)獲得的資產，這種實際交易價格稱為歷史成本。這是從資產計價而言。從收益計量而言，由于在會計記錄過程中始終維持這種實際計價標準，它也直接影響到會計收益的計量。隨

2、著生產要素的重新組合，通過歸集、分配等手段，以產品為對象以原始的投入量和這些投入要素的原始價格相結合，計算出產品的成本，將這些成本與產品的銷售收入相比較，計算出會計收益。這時產品仍保持原始成本的屬性，歷史成本會計正是以幣值穩(wěn)定這種假設為前提的。 制度5中的第二條壞賬的核算采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備按決算日應收賬款的千分之三到千分之五計提，應計入資產減值損失。備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權責發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。估計壞賬損失時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發(fā)生時（即符合前述的三個條件之一），借記

3、“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。制度6中存貨核算方法，各種存貨按取得時的實際成本記賬：存貨日常核算采用實際成本核算，存貨發(fā)出采用后進先出法計算違背了企業(yè)會計準則的規(guī)定。目前我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則制度規(guī)定存貨發(fā)出可采用個別計價法，先進先出法，加權平均法，移動加權平均法，計劃成本法，毛利率法，零售價格法。制度6中低值易耗品的概念不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。低值易耗品是指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產的勞動資料。制度7中的短期投資核算方法與現(xiàn)行企業(yè)會計準則不符?，F(xiàn)在的新會計準則已經沒有短期投資這個科目了，增加了交易性金融資產科目，這類資

4、產是按照公允價值計價的，不存在計提減值準備的問題。交易性金融資產的核算包括三個步驟，具體簡述如下：（1）取得時，分三種情況：a. 取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額。b . 取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；c. 取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。（2）持有期間交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資

5、收益”科目。（3）期末計量 資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。 制度8中固定資產及其折舊核算方法中的第二條，期末固定資產計價應按原值減去折舊減資產減值損失后的賬面凈額計價。制度9 中在建工程核算方法違背企業(yè)會計準則的規(guī)定。專門借款發(fā)生的利息，在資本化期間都應計入“財務費用”，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內，將其計入符合資本化條件的資產成本。工程完工交付使用后發(fā)生借款費用已不在資本化條件內，屬于專門借款費用化計入“財務費用”，費

6、用化期間發(fā)生的財務費用應計入當期損益，而不是計入工程成本。制度14 中利潤分配中具體分配方案與提取法定盈余公積，法定公益金等按照企業(yè)規(guī)章和董事會決議違背了企業(yè)會計準則的規(guī)定。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；后者則由公司自行決定提取。公益金專門用于公司職工福利設施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。要求二：請你按企業(yè)會計準則規(guī)定，為公司制定相關會計政策與會計估計？1. 會計年度，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。2.記賬本位幣是指用于日常登記賬簿和編制財務會計報告時用以表示計量的貨幣

7、。會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，。在一般情況下，企業(yè)采用的記賬本位幣都是企業(yè)所在國使用的貨幣記賬本位幣是與外幣相對而言的，凡是記賬本位幣以外的貨幣都是外幣。 大連三洋壓縮機有限公司會計核算應以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以日元為記賬本位幣。但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。3.記賬方法、核算原則和計價基礎，會計記賬采用借貸記賬法；會計核算原則為權責發(fā)生制，收入與其相關的成本、費用應當相互配比；計價基礎為歷史成本法。4.現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投

8、資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。5.壞賬準備的核算方法（1）壞賬的確認標準：因債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；因債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，確認不能收回的應收賬款；因債務人、債務單位逾期未履行償債義務并且超過確定不能收回的應收賬款。(2)壞賬的核算：采用備抵法核算壞賬損失;壞賬準備按核算日應收賬款千分之三至千分之五計提，并計入資產減值損失。6.存貨核算方法存貨按用途分類各種存貨按取得時的實際成本記賬；存貨日常核算采用計劃成本法核算，存貨發(fā)出采

9、用計劃成本法計算核算。低值易耗品按五五攤銷法攤銷。期末存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計價。；低值易耗品是指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內，不能作為固定資產的勞動資料，采用五五攤銷法。7. 交易性金融資產核算方法 交易性金融資產的核算包括三個步驟，具體簡述如下：（1）取得時，分三種情況：a. 取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額。b . 取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；c. 取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收

10、益。（2）持有期間交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（3）期末計量 資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。8. 固定資產及其折舊核算方法（1） 固定資產標準單位價值在2000元以上，使用年限超過一年以上的房屋、建筑物、機器、機械 、運輸工具以及其他與經營有關的設備、器具、工具等。不屬于經營的主要設備的

11、物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，均應作為固定資產。(2) 固定資產計價固定資產應當按取得時的實際成本計價并予記賬，期末固定資產按原值減去折舊扣除減值準備的余額計價。（3） 固定資產折舊方法 企業(yè)應根據(jù)固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 為體現(xiàn)一貫性原則，在一年內固定資產折舊方法不能修改在各折舊方法中，當已提月份不小于預計使用月份時，將不再進行折舊。本期增加的固定資產當期不提折舊，當期減少的要計提折舊以符合可比性

12、原則。 9. 在建工程的核算方法 專門借款發(fā)生的利息，在資本化期間都應計入“財務費用”，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內，將其計入符合資本化條件的資產成本。 工程完工交付使用后發(fā)生借款費用已不在資本化條件內，屬于專門借款費用化計入“財務費用”，費用化期間發(fā)生的財務費用應計入當期損益，而不是計入工程成本。10. 無形資產的核算方法無形資產按外購時發(fā)生的實際成本計價，無形資產的成本，應該自取得當月起在預計的年限內分期平均攤銷，計入損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過十年。11. 借款費用的會計處理方法（1） 為專門購建固定資產而發(fā)生的長

13、期借款費用，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，予以資本化，計入所構建的固定資產成本；在固定資產達到預定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，直接計入當期損益。（2） 對于短期借款或不是用于專門購建固定資產的長期借款，其所發(fā)生的借款費用按月預提當期損益。12. 收入確認原則（1） 本公司已將產品所有權上的重要風險和報酬轉移給買方，并不再對產品實施繼續(xù)管理權和實際控制權，相關的收入已經收到或取得收款證據(jù)，并且與銷售產品有關的成本能夠可靠的計量時，確認營業(yè)收入實現(xiàn)。（2） 本公司在勞務總收入與總成本能夠可靠的計量，與交易相關的經濟利益能夠流入本公司，勞務的完成程度能夠可靠的確定的前提下確認相關的勞務收

14、入。提供勞務交易結果能夠可靠估計按完工百分比法確認收入提供勞務交易結果不能夠可靠估計不能按完工百分比法確認收入13 稅項按稅法正確計算并按時、足額繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及其他附加稅費；個人所得稅由公司代扣代繳；本公司所得稅會計處理方法為“資產負債表債務法”。14 利潤分配 企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年未分配利潤（或減上年為彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤，具體分配方案與提取法定盈余公積、法定公益金等以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；公益金專門用于公司職工福利設施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。要求3 請指出該公司在貨幣資金管理中存在的問

15、題該企業(yè)的貨幣資金管理制度不健全，應加強對貨幣資金的管理，具體制度如下：1.職務分離控制。它包括：(1)會計人員應負責分類賬的登記、收支原始憑證的復核及收付款記賬憑證的編制,票據(jù)的保管、發(fā)放，銀行對賬單的領取及編制銀行余額調節(jié)表。(2)出納人員應負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。(3)財務或會計主管應負責收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期(或不定期)核對檢查，保管和使用單位及單位負責人印章。(4)單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。其中重大支付應集體審批。(5)電腦程序設計員應只負責程序設計和修改，不得負責程序的操作。2.貨幣資金收

16、入控制。包括：(1)每筆收款都要開票。(2)要盡可能使用轉賬結算，現(xiàn)金結算的款項應及時送存銀行。(3)要盡可能采用集中收款方式，分散收款應及時送交單位出納員。(4)不得坐支銷貨款。(5)出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。3.貨幣資金支出控制。包括：(1)每筆支出都應有單位負責人審批、財務或會計主管審核、會計人員復核。(2)出納員支付每一筆款項都應以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后必須在付款憑證上加蓋“付訖”章。(3)各項支出都有預算或定額并嚴格執(zhí)行。(4)要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉賬支付。(5)支票簽發(fā)和印章保管應分工負責。4.貨幣資金保管的控制。(1)貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員 (包括單位負責人)非經單位領導集體特別授權，不得接觸貨幣資金。(2)要嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額。(3)出納員要自覺進行經常性的對賬工作，包括每日結出現(xiàn)金日記賬余額與自己所保管的現(xiàn)金核對相符，經常與會計核對賬目等。(4)要嚴格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點和核對銀行對賬制度，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題。(5)所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，一次復寫，作廢的應加蓋“作廢”章后妥善保管。已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬 要求4 結合企業(yè)會計準則和企業(yè)內部