若干會計(jì)問題介紹及講解(共12頁).doc

1、若干會計(jì)問題介紹一、費(fèi)用及其四種支出結(jié)算方式（P213-214）狹義費(fèi)用：為取得收入而發(fā)生的，必要的勞動耗費(fèi)。四種費(fèi)用支出核算方式（按照費(fèi)用發(fā)生、支付、負(fù)擔(dān)三者在時間上的不同配合）：核算方式發(fā)生（耗費(fèi)）支付（結(jié)算）負(fù)擔(dān)（配比）例直接支付本期本期本期辦公費(fèi)轉(zhuǎn)帳攤銷本期前期本期折舊已付待攤本期后期本期后期大宗修理費(fèi)預(yù)訂報刊費(fèi)預(yù)提應(yīng)付本期后期后期本期預(yù)提利息大宗修理費(fèi)二、企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及其核算流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主稅：1、 增值稅（價外稅）計(jì)算：“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”帳戶內(nèi)自動形成。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅額繳納： 當(dāng)期交當(dāng)期借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅額） 貸：銀行存款 當(dāng)期未交下期交期末：借：應(yīng)交

2、稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅繳納時：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：銀行存款歸納：與損益無關(guān)，在應(yīng)交稅金帳戶上完成其核算。2、 營業(yè)稅主營業(yè)務(wù) 銀行存款 應(yīng)交稅金 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤 交 算 轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 （其他業(yè)務(wù)支出）其他業(yè)務(wù) 交 算 轉(zhuǎn)3、 消費(fèi)稅：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品工廠在銷售時計(jì)交例：某汽車廠生產(chǎn)汽車應(yīng)交消費(fèi)稅，稅率8%。某月售出100輛，每輛單價10萬元，共計(jì)1000萬元。 銀行存款 應(yīng)交稅金 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤 80萬 80萬 80萬 80萬 80萬 80萬 交 算 轉(zhuǎn)-（若進(jìn)口商品消費(fèi)稅計(jì)入采購成本） XX采購 （XX存貨） 交 算 轉(zhuǎn)4

3、、地方附加稅費(fèi)（流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附加稅費(fèi)）：稅基：當(dāng)期應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅主稅稅額（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）1 城建稅 7%（市區(qū)） 稅基×5%（縣城、鎮(zhèn)） 1%（不在上述）教育費(fèi)附加 主稅稅額×征收率3%（生產(chǎn)卷煙煙葉減半征收） 應(yīng)交稅金 銀行存款 應(yīng)交城建稅 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤 交 算 轉(zhuǎn) 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 交 算 轉(zhuǎn)5、特定目的稅（行為稅）進(jìn)成本燃油稅（已停征）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）屠宰稅購置稅（費(fèi)改稅 ）借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用） 固定資產(chǎn)（在建工程）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交XX稅6、費(fèi)用性質(zhì)稅（使用性質(zhì)稅）房產(chǎn)稅：（原值減去10-30%）×（1-5%）土

4、地使用稅 車船使用稅 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金印花稅（貼票劃銷，少數(shù)大額可報交）特點(diǎn)：以購代交，購票時： 借：管理費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 貸：銀行存款7、所得稅應(yīng)交稅金 銀行存款 應(yīng)交所得稅 所得稅 本年利潤 交 算 轉(zhuǎn)思考題：企業(yè)各項(xiàng)稅金的核算意圖。三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)生環(huán)節(jié)1、 購進(jìn)過程驗(yàn)收入庫時：應(yīng)收數(shù)實(shí)收數(shù) 損應(yīng)收數(shù)實(shí)收數(shù) 溢核算特點(diǎn)：及時如實(shí)反映，等待查明處理。 材料采購 原材料 應(yīng)收數(shù) 應(yīng)收數(shù) 實(shí)收數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 短缺數(shù)（溢余數(shù)）2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果帳面數(shù)實(shí)盤數(shù) 損帳面數(shù)實(shí)盤數(shù) 溢核算特點(diǎn)：及時調(diào)帳，等待處理。 實(shí)盤數(shù) 帳面數(shù) 實(shí)盤數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 XX資產(chǎn)帳戶 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 帳值

5、 盤虧數(shù) 轉(zhuǎn)銷處理轉(zhuǎn)銷 盤盈數(shù) 處理3、報表披露特點(diǎn)原：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)分列損溢相抵后填列于資產(chǎn)方：凈損失是正數(shù)（懸空資產(chǎn)）；凈收益是負(fù)數(shù)（待決資產(chǎn)），帳面已反映，負(fù)數(shù)沖掉。 以上處理一定程度上體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，對資產(chǎn)中的懸空資產(chǎn)作了專門披露，而對待決資產(chǎn)則根本不作為資產(chǎn)總額組成部分。新制度：基于資產(chǎn)的定義，進(jìn)一步規(guī)定待處理財(cái)產(chǎn)損溢不符合資產(chǎn)定義，必須在會計(jì)期末對外報告會計(jì)信息時，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理。如未經(jīng)批準(zhǔn)，也要列作營業(yè)外收支進(jìn)行處理，以后待批準(zhǔn)后再作調(diào)整。這樣，在新的會計(jì)報告中，將不再見到待處理資產(chǎn)項(xiàng)目。四、長期投資及其帳務(wù)處理（P96） 短期投資：投資目的經(jīng)濟(jì)利益投資

6、 長期債權(quán)投資：優(yōu)先求償，風(fēng)險小 國庫券：金邊債券 長期投資 （經(jīng)濟(jì)利益、 未控股（20%以下） 控制權(quán)） 長期股權(quán)投資 相對控股（20%以上，或雖未達(dá) 20%以上，但已實(shí)際控股） 絕對控股（50%以上）在會計(jì)處理上：對未能實(shí)際控股的采用成本法核算反映；對實(shí)際控股的 達(dá)20%以上則采用權(quán)益法核算反映； 達(dá)50%以上還需編制合并報表成本法（P133） 權(quán)益法（P133-134）五、或有事項(xiàng)估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債A、或有事項(xiàng)及其特征1、或有事項(xiàng) 在會計(jì)核算中經(jīng)常面臨某種不確定情形，需要由會計(jì)人員作出分析和判斷。其中，有些事項(xiàng)的最終結(jié)果取決于未來事項(xiàng)是否發(fā)生，我們將其稱為或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)：是指過去交易

7、或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟 可能發(fā)生支出，也可能不發(fā)生。未決仲裁 可能取得收入，也可能得不到。產(chǎn)品售后服務(wù)承諾（售后擔(dān)保）附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)為其他單位的債務(wù)提供擔(dān)保（擔(dān)保責(zé)任）由于污染環(huán)境而可能發(fā)生的治污費(fèi)用和可能支付的罰金（意外事故；國家進(jìn)一步提高標(biāo)準(zhǔn)）在發(fā)生稅收爭議時，有可能補(bǔ)交稅款或獲得稅收返還（未交可能補(bǔ)交，已交可能返還）。2、 特征從會計(jì)角度看，或有事項(xiàng)具有以下特征：或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；或有事項(xiàng)具有不確定性，這種不確定是指其結(jié)果的不確定，如保修費(fèi)最終有多少；或有事項(xiàng)的

8、結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)；證實(shí)或有事項(xiàng)結(jié)果的未來事項(xiàng)不能完全由企業(yè)控制（盡管力爭勝訴、盡管盡量確保質(zhì)量）。 按穩(wěn)健性原則，或有的債權(quán)和收入顯然應(yīng)不予考慮，但或有的負(fù)債或支出則應(yīng)充分預(yù)計(jì)。但會計(jì)要反映就得設(shè)法予以確認(rèn)計(jì)量。B、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性，直接影響到對或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。在對或有事項(xiàng)進(jìn)行核算或反映時，企業(yè)應(yīng)先作出判斷：1、看或有事項(xiàng)是否使企業(yè)承擔(dān)了義務(wù)；2、看承擔(dān)的義務(wù)是否能夠可靠的計(jì)量，具體講應(yīng)同時考慮三點(diǎn)：該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（過去的交易或事項(xiàng)所形成的）；該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（收入不預(yù)計(jì)）；該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。 這樣

9、一來，需要核算和反映的或有事項(xiàng)就不多了。教材P177-178講了兩類有關(guān)負(fù)債的或有事項(xiàng)C、估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債1、估計(jì)負(fù)債：產(chǎn)品保修費(fèi)（P177）2、或有負(fù)債：（P177-178）或者有，或者沒有。3、兩者區(qū)別 估計(jì)負(fù)債：確定有，數(shù)額待定。 或有負(fù)債：或者有，或者沒有。4、信息披露 估計(jì)負(fù)債：估計(jì)入帳。 或有負(fù)債：報表附注予以披露。思考題：何為估計(jì)負(fù)債？何為或有負(fù)債？其會計(jì)處理和信息披露有何特點(diǎn)？六、關(guān)于納稅調(diào)整（P257） 在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中，會計(jì)和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。但長期以來，我們過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)要依附于（服務(wù)于）財(cái)政、稅收等其他法規(guī)。因此，企業(yè)會計(jì)與稅務(wù)部門

10、對納稅所得的計(jì)算和規(guī)定基本是一致的，不存在國外所討論的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收會計(jì)相分離這個問題。 改革后的新會計(jì)制度和新稅制中有一個重大特點(diǎn)（94年1月后）：體現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)和國家稅收相對獨(dú)立和適當(dāng)分離的原則。中華人民共和國所得稅暫行條例第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，其財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法與國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸時，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算繳納。 這就第一次正式提出了企業(yè)的會計(jì)核算與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅計(jì)算可能存在差異。這種差異主要體現(xiàn)在對企業(yè)損益的確認(rèn)和計(jì)算上。即：企業(yè)按會計(jì)核算原則（制度） 稅前會計(jì)利潤 計(jì)算的利潤或虧損總額 稅前會計(jì)虧損與按照稅法（主要指所得稅條例 納稅所得及其實(shí)施細(xì)則）有

11、關(guān)規(guī)定計(jì)算的 納稅虧損企業(yè)同一時期的利潤或虧損 兩者之間由于包括的內(nèi)容（核算口徑）和時間不同而產(chǎn)生的差異，按前述所得稅條例第九條的規(guī)定要進(jìn)行納稅調(diào)整。1、兩者由于計(jì)算口徑（內(nèi)容）不同而產(chǎn)生的差異永久性差異（本期產(chǎn)生，后期不能抵消）如罰沒損失，企業(yè)不能進(jìn)費(fèi)用，但可以進(jìn)營業(yè)外支出，結(jié)果都一樣，要減少利潤。而稅務(wù)上顯然不能認(rèn)，要調(diào)增納稅所得。債券利息收益：會計(jì)上不管什么債券都要增加利潤，但稅法上規(guī)定國庫券、特種國債的利息免稅，要從會計(jì)利潤中扣除，調(diào)減納稅所得。2、兩者計(jì)算的時期不同而產(chǎn)生的差異時間性差異（本期產(chǎn)生，后期會轉(zhuǎn)回抵消） 典型例子：折舊例如：會計(jì)折舊條例規(guī)定，某項(xiàng)設(shè)備折舊年限10年，直線法

12、每年10%，而稅收上出于鼓勵投資、產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策考慮，規(guī)定一些優(yōu)惠政策，允許加速折舊（前大后?。┗蚩焖僬叟f（5年折完，每年20%），造成會計(jì)折舊小，而稅收允許折舊大，這就需要調(diào)減納稅所得，但很明顯，折舊總額不會變，只是時間差異（前期多提折舊少交稅，后期則少提折舊多交稅）。 反之，亦然。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 存在納稅調(diào)整下的所得稅核算方法：應(yīng)付稅款法（當(dāng)期計(jì)列法）：差異不遞延，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。特點(diǎn)：不考慮時間性差異（以后會轉(zhuǎn)回）企業(yè)計(jì)稅：（稅前利潤永久性差異時間性差異）×稅率本期應(yīng)交所得稅會計(jì)分錄：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（自己計(jì)算后作此分錄，如稅務(wù)部門調(diào)整后再作相同分錄或

13、相反分錄）納稅影響會計(jì)法（略講，盡量簡化，講基本原理，不講稅率變動、開征新稅的影響）特點(diǎn)：要考慮時間性差異，并將其作為費(fèi)用，分別作“預(yù)付待攤”或“預(yù)提應(yīng)付”費(fèi)用處理。設(shè)帳戶： 遞延稅款 會計(jì)利潤 納稅所得 會計(jì)利潤 納稅所得 （待攤所得稅費(fèi)用） （預(yù)提所得稅費(fèi)用） 后期轉(zhuǎn)銷 后期轉(zhuǎn)銷 即把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。例：某設(shè)備價值100萬元，凈殘值為零。制度規(guī)定10年，直線法年折舊率10%，而公司采用快速折舊5年折完，年折舊率20%。該企業(yè)每年均完成利潤200萬元。會計(jì)利潤計(jì)算的所得稅200萬×33%66萬元納稅所得計(jì)算的所得稅

14、（200萬10萬）×33%69.3萬元前5年待攤所得稅費(fèi)用：借：所得稅 66萬 遞延稅款 3.3萬 貸：應(yīng)交稅金 69.3萬后5年剛好相反，允許提10%，但已提足，不再提。借：所得稅 66萬 貸：遞延稅款 3.3萬 應(yīng)交稅金 62.7萬反之，如稅務(wù)允許加速到20%，而企業(yè)未加速，仍按10%，則：前5年待攤所得稅費(fèi)用：借：所得稅 66萬貸：遞延稅款 3.3萬 應(yīng)交稅金 62.7萬后5年：借：所得稅 66萬 遞延稅款 3.3萬 貸：應(yīng)交稅金 69.3萬七、穩(wěn)健原則在會計(jì)處理中的運(yùn)用提取各項(xiàng)準(zhǔn)備 除99年開始計(jì)提的四項(xiàng)準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備）外，新

15、制度進(jìn)一步將合理計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目上。待處理財(cái)產(chǎn)損益的信息披露（已講）存貨計(jì)價方法選擇范圍的擴(kuò)大（已講）對或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露（已講）完全成本法改為制造成本法 直接費(fèi)用 完全成本 間接費(fèi)用 車間經(jīng)費(fèi)（制造費(fèi)用） 制造成本- 企業(yè)管理費(fèi)（管理費(fèi)用） 將數(shù)額較大的管理費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理符合穩(wěn)健原則。加速折舊法的采用（P140-143） 折舊：因舊而折的價。 價值 使用價值 有形損耗 影響 影響 損耗 影響 影響 無形損耗 影響 不影響 影響 影響 國家折舊條例已考慮了已部分無形損耗，按影響固定資產(chǎn)使用價值的兩種有形損耗和第二種無形損耗來確定各類不同固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限。 折舊，是