審計(jì)學(xué)第十四章 現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)

1、logo第十四章 現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)2021-11-151審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)contents1. 概概述述2. 主要主要賬戶實(shí)質(zhì)賬戶實(shí)質(zhì)性性測(cè)試測(cè)試4. 2021-11-152/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)v涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶v重要性與常見(jiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要性與常見(jiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)v相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)14.1 14.1 現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)概述現(xiàn)金收支循環(huán)審計(jì)概述2021-11-153/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)v涉及的主要業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)14.1.1 14.1.1 涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶

2、貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)投資與籌資循環(huán)2021-11-154/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.1.1 14.1.1 涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證及記錄與賬戶v涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和記錄涉及的主要會(huì)計(jì)憑證和記錄n現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、涉及現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬、現(xiàn)金和銀行存款總賬。v主要會(huì)計(jì)賬戶主要會(huì)計(jì)賬戶n資產(chǎn)類賬戶：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等；n負(fù)債類賬戶：其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等；n成本類賬戶：如制造費(fèi)用等；n損益類賬戶：如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。2021-1

3、1-155/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.1.2 14.1.2 重要性與常見(jiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要性與常見(jiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v 現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要業(yè)務(wù)循環(huán)，其中的重現(xiàn)金收支循環(huán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要業(yè)務(wù)循環(huán)，其中的重點(diǎn)項(xiàng)目點(diǎn)項(xiàng)目貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，極易被盜竊、貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，極易被盜竊、貪污或挪用，因此，在審計(jì)中通常選擇最低的可容忍誤差。貪污或挪用，因此，在審計(jì)中通常選擇最低的可容忍誤差。v 現(xiàn)金收支循環(huán)中常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)金收支循環(huán)中常見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：n違反現(xiàn)金管理規(guī)定，超限額保管現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金，擴(kuò)大現(xiàn)金開支范圍；n現(xiàn)金收入不入賬，形成“小金庫(kù)”；n貪污、挪

4、用庫(kù)存現(xiàn)金；n從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法、不合理；n出租、出借銀行賬戶以收取好處費(fèi)；n開立“黑戶”，截留收入；n混淆營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限；n混淆資本性支出與收益性支出的界限。2021-11-156/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)v現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：現(xiàn)金收支循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制包括：n職責(zé)分工n授權(quán)審批n憑證和記錄n定期核對(duì)賬簿及記錄n獨(dú)立復(fù)核14.1.4 14.1.4 相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)2021-11-157/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)1 1、職責(zé)分工、職責(zé)分工（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工責(zé)任制，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作

5、。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；（2）現(xiàn)金支票和銀行預(yù)留印鑒做到分管及簽章分工負(fù)責(zé)制。2021-11-158/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)2 2、授權(quán)審批、授權(quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)包括：（1）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限 ；（2）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批 ；（3）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 2021-11-159/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)3 3、憑證和記錄、憑證和記錄（1）建立和健全各環(huán)節(jié)的憑證；（2）各種發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)；（3）建立和健全各種賬簿，并及時(shí)登賬。2021-11-1

6、510/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)4 4、定期核對(duì)賬簿及記錄、定期核對(duì)賬簿及記錄v單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。v應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。 2021-11-1511/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)5 5、獨(dú)立復(fù)核、獨(dú)立復(fù)核由獨(dú)立的人員對(duì)現(xiàn)金收支循環(huán)的業(yè)務(wù)記錄過(guò)程和各種憑證進(jìn)行復(fù)核。2021-11-1512/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制 審計(jì)人員可以通過(guò)文字說(shuō)明書、調(diào)查

7、表法和流程圖法把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制描述出來(lái)。2021-11-1513/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試v相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試包括設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試。v常用的控制測(cè)試方法包括：常用的控制測(cè)試方法包括：n檢查文件和記錄n觀察n詢問(wèn)n重新執(zhí)行2021-11-1514/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制測(cè)試v通過(guò)現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，通過(guò)現(xiàn)金收支循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行測(cè)試，就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在就可以確定關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對(duì)被審計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而可對(duì)被審

8、計(jì)單位的相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，從而確定相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。時(shí)間和范圍。2021-11-1515/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.2 14.2 主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試v庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)v銀行存款的審計(jì)v期間費(fèi)用的審計(jì)v應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)2021-11-1516/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.2.1 14.2.1 庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)v審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v主要審計(jì)程序主要審計(jì)程序確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒(méi)有遺漏；是否均已記錄完畢，

9、沒(méi)有遺漏；確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確；確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確；確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是否恰當(dāng)否恰當(dāng)2021-11-1517/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)庫(kù)存現(xiàn)金的主要審計(jì)程序庫(kù)存現(xiàn)金的主要審計(jì)程序v取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。v進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。v監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，驗(yàn)證現(xiàn)，驗(yàn)證現(xiàn)金的真實(shí)性。金的真實(shí)性。v抽查大額現(xiàn)金收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。抽查大額現(xiàn)金

10、收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。v檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗(yàn)證其正確性。檢查現(xiàn)金收支的截止日期，驗(yàn)證其正確性。v檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。v查驗(yàn)現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)查驗(yàn)現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。性和充分性。2021-11-1518/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)（三）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金（三）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍：通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用盤點(diǎn)范圍：通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。金、找換金等的盤點(diǎn)。參與人員：參與人員：cpacpa、出納、會(huì)計(jì)主管人員。、出納、會(huì)計(jì)主管人員。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法

11、：盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法：（1 1）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查突擊性的檢查，時(shí)間最，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（2 2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（3 3）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)）由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)存額。存額。（4 4）盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制）盤點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整

12、至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。的金額。（6 6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。2021-11-1519/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.2.2 14.2.2 銀行存款的審計(jì)銀行存款的審計(jì)v審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v主要審計(jì)程序主要審計(jì)程序確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表日是否確實(shí)存在，并為被審計(jì)單位所擁有；確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收確定客戶在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒(méi)有遺漏；支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，沒(méi)有遺漏；確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款的余額是否正確；確定

13、銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露確定銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映與披露是否恰當(dāng)是否恰當(dāng)2021-11-1520/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)銀行存款的主要審計(jì)程序銀行存款的主要審計(jì)程序v 取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)取得或編制當(dāng)期現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。表，并進(jìn)行必要的復(fù)核。v 進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。v 函證銀行存款余額，驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性。函證銀行存款余額，驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)性。v 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證其正確性。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗(yàn)證其正確性。v 檢查一年以上定期存款或限定用途

14、存款，驗(yàn)證其真實(shí)性。檢查一年以上定期存款或限定用途存款，驗(yàn)證其真實(shí)性。v 抽查大額銀行存款的收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。抽查大額銀行存款的收支，驗(yàn)證其合規(guī)性。v 檢查銀行存款收支的截止，驗(yàn)證其正確性。檢查銀行存款收支的截止，驗(yàn)證其正確性。v 檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。檢查外幣資金的折算，驗(yàn)證其正確性。v 查驗(yàn)銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性查驗(yàn)銀行存款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。和充分性。2021-11-1521/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)（三）函證銀行存款（三）函證銀行存款v 函證的主要內(nèi)容：函證的主要內(nèi)容：n銀行存款n銀行借款n截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶n委

15、托存款n委托貸款n擔(dān)保n本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票n本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票n本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票n本公司為申請(qǐng)人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證n本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約n本公司存放于貴行的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件n其他重大事項(xiàng)2021-11-1522/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)（三）函證銀行存款（三）函證銀行存款銀行存款函證的作用：（1）證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否真實(shí)存在； （存在或發(fā)生）（2）檢查已入賬負(fù)債金額的準(zhǔn)確性；（估價(jià)或分?jǐn)偅?）發(fā)現(xiàn)未入賬的借款； （完整性）（4）有助于查清擔(dān)保抵押的情況。 （表達(dá)與披露）

16、 函證對(duì)象：cpa應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函。2021-11-1523/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.2.3 14.2.3 期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用的審計(jì)管理費(fèi)用的審計(jì)v審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v主要審計(jì)程序主要審計(jì)程序確定管理費(fèi)用記錄是否完整；確定管理費(fèi)用的分類、歸屬和會(huì)計(jì)處理是確定管理費(fèi)用的分類、歸屬和會(huì)計(jì)處理是否正確；否正確；確定管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰確定管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)當(dāng)2021-11-1524/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)管理費(fèi)用的主要審計(jì)程序管理費(fèi)用的主要審計(jì)程序v取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表。取得或編制管理費(fèi)用明細(xì)表。v進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。進(jìn)行分析性程序，

17、評(píng)價(jià)其總體合理性。v抽查管理費(fèi)用憑證，驗(yàn)證其發(fā)生的真實(shí)性和合規(guī)性。抽查管理費(fèi)用憑證，驗(yàn)證其發(fā)生的真實(shí)性和合規(guī)性。v對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬現(xiàn)對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試，檢查有無(wú)跨期入賬現(xiàn)象。象。v查驗(yàn)管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其查驗(yàn)管理費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性。恰當(dāng)性和充分性。2021-11-1525/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)14.2.4 14.2.4 應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)v審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v主要審計(jì)程序主要審計(jì)程序確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰確定應(yīng)交稅費(fèi)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)當(dāng)2021-11-1526/27審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)應(yīng)交稅費(fèi)的主要審計(jì)程序應(yīng)交稅費(fèi)的主要審計(jì)程序v取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，并復(fù)核其中的計(jì)算。取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，并復(fù)核其中的計(jì)算。v進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。進(jìn)行分析性程序，評(píng)價(jià)其總體合理性。v審閱被審計(jì)單位相