1011 零余額賬戶用款額度

1、1011 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 （二）按規(guī)定支用額度： 1支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 2購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付金額，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“應(yīng)繳增值

2、稅”科目。 3從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （三）因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的，按照退回金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存物品”等科目。 （四）年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷(xiāo)額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門(mén)批

3、復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。 三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷(xiāo)單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一）單位到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科

4、目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付，按照實(shí)際支付金額，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （三）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記相關(guān)科目，貸記本

5、科目。單位信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1021 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年度終了，單位根據(jù)本年度財(cái)政

6、直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 （二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷(xiāo)額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額

7、度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1212 應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因開(kāi)展專(zhuān)業(yè)及其輔助活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等應(yīng)收取的款項(xiàng)；以及行政事業(yè)單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）應(yīng)收賬款收回后不需要上繳財(cái)政的賬務(wù)處理 單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入

8、金額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“應(yīng)繳增值稅”科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）應(yīng)收賬款收回后需要上繳財(cái)政的的賬務(wù)處理 1行政單位出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，同時(shí)；借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳增值稅”、“其他應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目。 2行政事業(yè)單位出售物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科

9、目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（處置凈收入）科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （二）已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。 （一）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)

10、批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （二）已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等 科目。 六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1216 預(yù)付賬款 一、本科目核算單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過(guò)本科目核算。單位支付可以收回的訂金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，還應(yīng)按照價(jià)款和增值稅分別設(shè)

11、置明細(xì)科目。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （二）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （三）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，借記“財(cái)政撥款收入”當(dāng)年度直接支付、“財(cái)政應(yīng)返還額度”以前年度直接支付、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿

12、證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因可能無(wú)法收到所購(gòu)貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1219 其他應(yīng)收款 一、本科目核算單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類(lèi)別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。涉及增值稅業(yè)務(wù)的

13、，相關(guān)賬務(wù)處理參照“應(yīng)繳增值稅”科目。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門(mén)使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 四、對(duì)于超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，

14、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一） 轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待處理的其他應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目 （二）已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。當(dāng) 期 應(yīng) 補(bǔ) 提 當(dāng)期按應(yīng)收 賬款本科目 本科目 或 沖 減 的 壞 計(jì)算應(yīng)計(jì)提 的壞 （或 ） 貸方余額 借方余額 1221 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算事業(yè)單位對(duì)應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞

15、賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)損失。 三、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 賬準(zhǔn)備 賬準(zhǔn)備金額 五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下： （一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)損失”科目。 （二）對(duì)于賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 如果已轉(zhuǎn)銷(xiāo)

16、的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。1301 在途物資 一、本科目核算單位采購(gòu)材料等物資時(shí)貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。二、本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）單位購(gòu)入材料等物資，按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 屬于增值稅一般納稅人單位，其購(gòu)進(jìn)物資所

17、支付的增值稅款不計(jì)入物資成本。涉及增值稅核算的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)繳增值稅”科目。（二）所購(gòu)材料等物資到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映單位在途物資的采購(gòu)成本。 1302 庫(kù)存物品 一、本科目核算單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物，以及已完成測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本。 單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過(guò)本科目核算。 單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過(guò)本科目核算。 單位在

18、建工程和基本建設(shè)中購(gòu)買(mǎi)和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“工程物資”科目核算，不通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物品的種類(lèi)、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、庫(kù)存物品主要賬務(wù)處理如下： （一）取得的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)按其取得時(shí)的成本入賬。 1外購(gòu)的庫(kù)存物品，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得庫(kù)存物品到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。單位屬于增值稅一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。涉及增值稅核算的，賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)繳增值稅”科目。 外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照發(fā)生的成本，借記本科目，貸記 “財(cái)政撥款收入”、“

19、零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 2自制的庫(kù)存物品加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與庫(kù)存物品加工有關(guān)的間接費(fèi)用），借記本科目，貸記“加工物品自制物品”科目。 3委托外單位加工收回的庫(kù)存物品，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等），借記本科目，貸記“加工物品委托加工物品”科目。 4置換換入的庫(kù)存物品，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入庫(kù)存物品支付的其他費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 支付補(bǔ)價(jià)換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借

20、記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)等金額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值、處理凈收入）”科目，按其差額借記“資產(chǎn)損失”科目或貸記“其他收入”科目。 收到補(bǔ)價(jià)換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、收到補(bǔ)價(jià)小于相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值、處理凈收入）”科目，按其差額，借記“資產(chǎn)損失”科目，或貸記“其他收入”科目。如果收到的補(bǔ)價(jià)扣除相關(guān)費(fèi)用之后為凈收入，按規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。 5接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、

21、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)評(píng)估、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品按照名義金額入賬的，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的實(shí)際金額，借記 “其他費(fèi)用”等科

22、目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。6. 無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存物品，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他凈資產(chǎn)”科目。 （二）庫(kù)存物品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫(kù)存物品，按照領(lǐng)用、發(fā)出的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。 單位按規(guī)定可自主出售庫(kù)存物

23、品的，按照上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。涉及增值稅的核算，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)繳增值稅”科目。 3.屬于經(jīng)批準(zhǔn)才能對(duì)外出售、置換換出的庫(kù)存物品，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照相關(guān)庫(kù)存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 四、單位的庫(kù)存物品應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤(pán)盈的庫(kù)存物品，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。 盤(pán)盈的庫(kù)存物

24、品，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 （二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物品，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置庫(kù)存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 記屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因?qū)е碌膸?kù)存物品盤(pán)虧或毀損，還應(yīng)將與該庫(kù)存物品相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 五、本科目期末借方余額，反映單位庫(kù)存物品的實(shí)際成本。 1303 加工物品 一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物資及未完成測(cè)繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“自制物品”、“委托

25、加工物品”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照物品類(lèi)別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 自制物品的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專(zhuān)門(mén)從事物資制造工人的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科目的“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物資的成本。 三、加工物品的主要賬務(wù)處理如下： （一）自制物品 1為自制物品領(lǐng)用材料等，借記本科目（自制物品直接材料），貸記“庫(kù)存物品”科目。 2專(zhuān)門(mén)從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目（自制物品直接人工），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 3為自制物

26、品發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物品其他直接費(fèi)用），貸記 “財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記本科目（自制物品間接費(fèi)用），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。 間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分配。間接費(fèi)用可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 5已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、直

27、接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫(kù)存物品”科目，貸記本科目（自制物品）。 （二）委托加工物品 1發(fā)給外單位加工的材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委托加工物品），貸記“庫(kù)存物品”科目。 2支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物品），貸記“財(cái)政撥款收入”、 零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出材料的成本和加工、運(yùn)輸成本等，借記“庫(kù)存物品”等科目，貸記本科目（委托加工物品）。 四、本科目期末借方余額，反映單位自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實(shí)際成本。 1401 待攤費(fèi)用 一、本科目核算單位

28、已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1 年以?xún)?nèi)（含 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等。 超過(guò) 1 年以上攤銷(xiāo)的租入固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，以及攤銷(xiāo)期限在 1 年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其受益期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，如預(yù)付航空保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)期的有效期內(nèi)、預(yù)付租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)應(yīng)在訂閱期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷(xiāo)費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”或“財(cái)政

29、應(yīng)返還額度”、 零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （二）按照受益期限分期平均攤銷(xiāo)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （三）如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 四、本科目期末借方余額，反映單位各種已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 二、固定資產(chǎn)可按類(lèi)別和用途設(shè)置明細(xì)科目。一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 文物和陳列品的核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“文化文物資產(chǎn)”科目核算，不通過(guò)本科目核算。 三、固定資產(chǎn)核算

30、時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮以下情況： （一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為單位實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)適用不同折舊率或折舊方法，并分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 （三）購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，不能分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無(wú)

31、形資產(chǎn)。 單位經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算。 （四）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （五）以借入、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 （六）單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，并在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。 四、各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、項(xiàng)目和使用部門(mén)、用途等進(jìn)行明細(xì)核算。 五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本初始計(jì)量。 1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，

32、其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“應(yīng)繳增值稅”科目。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，驗(yàn)收合格時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記 “財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按取得固定資產(chǎn)的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，按照實(shí)際

33、支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，按照質(zhì)量保證金額貸記“其他應(yīng)付款”扣留期在 1 年以?xún)?nèi)（含 1 年）或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”扣留期超過(guò) 1 年科目。 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要費(fèi)用，先通過(guò)“基建工程”或“在建工程”科目核算。 （1）通過(guò)基建項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際成本作為入賬成本。 基建工程完工交付使用時(shí)，對(duì)于交付使用的建筑工程，按建

34、筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，“基建工程建筑安裝工程投資建筑工程”、“基建工程待攤投資”科目；對(duì)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，貸記“基建工程設(shè)備投資在安裝設(shè)備”、 基建工程建筑安裝工程投資安裝工程”、“基建工程待攤投資”科目。 對(duì)于通過(guò)基建項(xiàng)目購(gòu)入的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，應(yīng)當(dāng)于該固定資產(chǎn)移交使用時(shí)，按設(shè)備采購(gòu)成本，借記本科目，貸記“基建工程設(shè)備投資不需安裝設(shè)備”科目。 對(duì)于通過(guò)基建項(xiàng)目直接購(gòu)入的成品房屋，應(yīng)當(dāng)于該房屋移交使用時(shí)，按取得成品房屋所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“基建工程其他投資”科目

35、。 （2）通過(guò)非基建項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)建造完成交付使用時(shí)，按1自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值） 加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的費(fèi)用，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科

36、目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 改建、擴(kuò)建、修繕完成交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”、“基建工程”科目。 4.融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。 按照支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等金額，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 按照定期

37、支付的租金，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 按規(guī)定跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。 5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)評(píng)估、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資

38、產(chǎn)的新舊程度。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“應(yīng)繳增值稅”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按差額貸記“捐贈(zèng)收入”科目。 6. 政府會(huì)計(jì)主體無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。 無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用等，貸記“銀行存款”等科目，按差額貸記“其他凈資產(chǎn)”科目。 7.置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付

39、的其他費(fèi)用確定。 支付補(bǔ)價(jià)換入固定資產(chǎn)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值、處理凈收入）”科目，按其差額借記“資產(chǎn)損失”或貸記“其他收入”科目。 收到補(bǔ)價(jià)換入固定資產(chǎn)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值、收到補(bǔ)價(jià)小于相關(guān)費(fèi)用后的差額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值、處理凈收入）”科目，按其差額借記“資產(chǎn)損失”或貸記“其他收入”科目。如果收到的補(bǔ)價(jià)扣除相關(guān)費(fèi)用之后為凈收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目。 （二）應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)

40、，根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，如為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。 2. 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，如為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

41、期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、 務(wù)單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓、置換轉(zhuǎn)出、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 固定資產(chǎn)處置收入、處置費(fèi)用，以及處置收入扣除處置費(fèi)用后的差額的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 六、單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損

42、，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 （二）盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 七、本科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 一、本科目核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”科目核

43、算，不通過(guò)本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。三、折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說(shuō)明如下： （一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （二）應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （三）一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。（四）一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，

44、從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。 （七）單位計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。四

45、、單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。 五、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。六、本科目期末貸方余額，反映單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1611 在建工程 一、本科目核算單位不屬于基本建設(shè)項(xiàng)目的各種建筑工程、設(shè)備安裝工程、信息系統(tǒng)建設(shè)等發(fā)生的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑

46、工程”、設(shè)備安裝”、信息系統(tǒng)建設(shè)”、 “預(yù)付工程款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（建筑工程），按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2. 與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款等”等科目。 預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，按預(yù)付金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按單位應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記

47、本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”、“銀行存款”等科目。 3.單位為建筑工程借入的專(zhuān)門(mén)借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“應(yīng)付利息”、“長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息”等科目。 4.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）”科目，貸記本科目（建筑工程）。 在改建、擴(kuò)建、大型修繕過(guò)程中獲得的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科

48、目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（處理凈收入）。 5.建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“在建工程”科目，貸記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。 6.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”（交付使用的工程項(xiàng)目中能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無(wú)形資產(chǎn)）等科目，貸記本科目（建筑工程）。 7.為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專(zhuān)用設(shè)施，將專(zhuān)用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專(zhuān)用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“其他凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目（建筑工程）。 8.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

49、時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（建筑工程）。（二）設(shè)備安裝1.購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目（設(shè)備安裝），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參照“應(yīng)繳增值稅”科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目（設(shè)備安裝），按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （三）信息系統(tǒng)建設(shè) 1.發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借

50、記本科目（信息系統(tǒng)建設(shè)），貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)，按照交付使用信息系統(tǒng)的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（信息系統(tǒng)建設(shè)）。 （四）在建工程的毀損 毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)在毀損后及時(shí)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映單位尚未完工的不屬于基建項(xiàng)目的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。 1612 基建工程 一、本科目核算單位屬于基建項(xiàng)目的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。二、本科目可按“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、

51、“其他投資”、“預(yù)付工程款”、“待核銷(xiāo)基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和

52、“工具及器具”三個(gè)明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類(lèi)別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）“待攤投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面： 1.勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目其他前期費(fèi)用。 2.土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用。 3.土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)船稅、印花稅及按規(guī)定繳納的其他稅費(fèi)。 4.項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、代建管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、社會(huì)中介審計(jì)（審查）

53、費(fèi)及其他管理性質(zhì)的費(fèi)用。 項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費(fèi)用，辦公費(fèi)、辦公場(chǎng)地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)等。 5.項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的各類(lèi)借款利息、債券利息、貸款評(píng)估費(fèi)、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、匯兌損益、債券發(fā)行費(fèi)用及其他債務(wù)利息支出或融資費(fèi)用。 6.工程檢測(cè)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)及其他檢驗(yàn)檢測(cè)類(lèi)費(fèi)用。 7.固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤(pán)虧及毀損、報(bào)廢工程凈損失及其他損

54、失。 8.系統(tǒng)集成等信息工程的費(fèi)用支出。 9.其他待攤性質(zhì)支出。 本明細(xì)科目應(yīng)按上述明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，其中有些費(fèi)用(如建設(shè)單位工程管理費(fèi)等)，還應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）“其他投資”明細(xì)科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置、基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。役畜、新建單位辦公生活用家具，器具購(gòu)置以及為進(jìn)行可行性研究而購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也在本科目核算。取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金也在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“房屋購(gòu)置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購(gòu)置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置”、“無(wú)形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”明細(xì)科目，并再按資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。 （五）“預(yù)付工程款”明細(xì)科目，核算單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等以及購(gòu)入構(gòu)成基建工程支出的設(shè)備所預(yù)付的款項(xiàng)。本明細(xì)科目應(yīng)按工程項(xiàng)目和施工單位以及所購(gòu)設(shè)備和收款單位進(jìn)行明細(xì)核算。 （六）“待核銷(xiāo)基建支出”明細(xì)科目，核算基建項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支