項目數(shù)據(jù)分析師會計基礎(chǔ)之會計要素

1、項目數(shù)據(jù)分析師 會計基礎(chǔ)之會計要素會計要素 是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素，是會計核算內(nèi)容的具體化， 是構(gòu)成財務(wù)會計報告的基本因素， 即大類項目， 也是設(shè)計會計科目的依據(jù)。會計要素之間的關(guān)系從數(shù)量上即構(gòu)成會計等式。 是財務(wù)會計報告通常所含有的大類項目，是構(gòu)成財務(wù)會計報告最根本的組成。 企業(yè)會計準(zhǔn)則分列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用（成本）、利潤。一、反映財務(wù)狀況的要素會計以下列公式反映企業(yè)在一定日期的財務(wù)狀況：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益上式含有三個會計要素，分述如下：1 .資產(chǎn)資產(chǎn) 是企業(yè)由于過去完成的交易、事項而已經(jīng)擁有或?qū)嶋H控制，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的

2、一切經(jīng)濟資源。這個定義強調(diào)了 資產(chǎn)的三個特征 ：資產(chǎn)的實質(zhì)是具有服務(wù)潛力，能為企業(yè)所利用，把潛力釋放出來就為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。導(dǎo)致企業(yè)取得或?qū)嶋H上能控制某些經(jīng)濟資源的交易，或事項已經(jīng)發(fā)生。具有以上特征的經(jīng)濟資源，屬于企業(yè)所有或處于實際控制之下。資產(chǎn)是資金的實物形態(tài)，是資金的具體表現(xiàn)形式，資產(chǎn)不限于所有權(quán)屬于企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利，它還包括實際歸企業(yè)控制的財產(chǎn)（例如融資租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移） 。資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟資源， 具有服務(wù)能力， 但不是所有的經(jīng)濟資源均是資產(chǎn)， 例如內(nèi)資造船企業(yè)的水域資源。資產(chǎn)是會計要素第一?？捎脠D 1 表示如下。流動饒產(chǎn)周足資產(chǎn)無形賽產(chǎn),長期廿柳.汾其他貴產(chǎn)-現(xiàn)今現(xiàn)金

3、及k種打前銀仃存款其他貨幣贊金如期投媼1均期投贄應(yīng)收帳款 k應(yīng)收票裾|應(yīng)收及寸字詞_ 其他應(yīng)收技一籟付帳款i侍操費用晾材料包裝物|存捫11口值易耗乩庫存商品i在產(chǎn)期生產(chǎn)一長期股權(quán)投修長期僻權(quán)投資一其他長期投資固定資產(chǎn)無膨貫產(chǎn)k期抵押費用r他資產(chǎn)圖1資產(chǎn)的組成流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。固定資產(chǎn) 是指使用年限在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上，企業(yè)的非主要生產(chǎn)設(shè)備其使用年限在兩年以上且單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上， 并在使用中保持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn) 是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技

4、術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。長期待攤費用 是 指不能全部計入當(dāng)年損益， 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費用。包括：固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等 （按現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 開辦費于正式投產(chǎn)當(dāng)月一次攤銷）。 其他資產(chǎn) 是指除上述以外的資產(chǎn)，包括：特種儲備物資、凍結(jié)物資、凍結(jié)存款等。2 .負(fù)債負(fù)債 是企業(yè)向外籌措的能以貨幣計量，要在將來某個確定的日期，用資產(chǎn)、勞務(wù)或新的債務(wù)予以償還的現(xiàn)有義務(wù)。 按償付期長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債 是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。長期負(fù)債 是指將在長于一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)。負(fù)債是會計要素第二。3

5、 .所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債為凈資產(chǎn)，屬于企業(yè)的所有者，稱為所有者權(quán)益 （股份制企業(yè)稱股東權(quán)益、合伙制和獨資企業(yè)稱業(yè)主權(quán)益）。所有者權(quán)益是會計要素第三。負(fù)債人格化為債權(quán)人，企業(yè) 所有者人格化為股份有限公司的股東、合伙企業(yè)的合伙人和獨資企業(yè)的業(yè)主。他們都曾把資財投入企業(yè)，供企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中運用。他們都是投資者，希冀從投資中得到經(jīng)濟利益，具體表現(xiàn)為債券利息或股票上的股利，并且希望將來能收回投入的本金。債權(quán)人有定期收回債券本金的權(quán)利，股東、合伙人、業(yè)主則要到企業(yè)解散時才能收回與股份數(shù)相當(dāng)?shù)氖Ｓ噘Y產(chǎn)。負(fù)債及所有者權(quán)益可用圖 2表示如下。知期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款應(yīng)付匚資 應(yīng)付福利優(yōu) 成交稅金 傾收帳款

6、 預(yù)提的用 兀他網(wǎng)付款 應(yīng)付利潤 代他向交款長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付炊實收資本 費本公據(jù) 公余公職 未分配利潤圖2負(fù)債及所有者權(quán)益的組成企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在這一定日期的財務(wù)狀況。二、確定經(jīng)營成果的要素會計用下列公式計算企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果：收入-費用（成本）=利潤收入未必一定大于費用（成本）。如果照上式計算得到的是正數(shù)，則是盈利；如果是負(fù)數(shù)，便是虧損。上式也含有三個會計要素，分述如下：1收入收入是企業(yè)從其經(jīng)常、主體性的經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的收入。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則把收入定義為 企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入”。收入按其在企業(yè)中的重要

7、性可以分為基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。基本業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在其主要的或主體業(yè)務(wù)活動中所取得的營業(yè)收入，也稱主營業(yè)務(wù)收入。eg.工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品及提供工業(yè)性勞務(wù)。其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在其次要的或附帶的業(yè)務(wù)活動中所取得的營業(yè)收入，亦稱附營業(yè)務(wù)收入。eg.工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。收入是會計要素第四?？捎脠D3表示如下。1:管業(yè)務(wù)收入材料銷售代購代銷技術(shù)轉(zhuǎn)讓.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)出和、包裝物出租對外提供運輸?shù)葓D3收入的組成2.費用（成本）費用（成本） 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動力的消耗，

8、以及各種開支。簡要地說，費用是資財?shù)暮馁M，成本是對象化的費用。工業(yè)企業(yè)的費用（成 本）按照是否構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本分為制造成本和期間費用。制造成本 是指直接為取得營業(yè)收入所發(fā)生的費用即與營業(yè)收入有明顯的因果關(guān)系的費用，包括直接費用、 間接費用兩部分。直接費用，是指那些能直接確認(rèn)并直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用，包括直接材料、直接人工（工資）、其他直接費用（職工福利費等）。間接費用，是指那些雖不能直接確認(rèn)但采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用，包括間接材料、間接人工（工資）、其他間接費用。期間費用，是指那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實現(xiàn)，不能提供明顯的未來效益，并且不值得在各期間分?jǐn)偠鴳?yīng)從當(dāng)期

9、收益中抵減的費用，包括產(chǎn)品銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。營業(yè)費用（簡稱銷售費用），是指為完成銷售業(yè)務(wù)或在銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告 費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費。管理費用，是指在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營的活動中所發(fā)生的費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費（按工資總額的 2%計提）、職工教育經(jīng)費（按工資總額的1.5%計提）、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金（房產(chǎn)稅、車船使用 稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、印花稅）、土地使用費、土地?fù)p失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、 無形資產(chǎn)攤

10、銷、業(yè)務(wù)招待費（全年銷售凈額在1 500萬元以下的，不超過銷售凈額的5%o,超過或含1 500萬元但不足5 000萬元的，不超過該部分的 3%o,超過或含5 000萬元但不 足一億元的，不超過該部分的2%。，超過或含一億元的，不超過該部分的1%。）、壞帳損失、存貨盤盈、毀損和報廢凈損失、開辦費攤銷、其他管理費。財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌措、調(diào)度資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損益、金融機構(gòu)手續(xù)費及籌資過程中發(fā)生的其他財務(wù)費用?？缙谫M用，是指效用在一個會計期間以上的費用，亦即依據(jù)配比原則，應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在有關(guān)期間進行分配的費用，如待攤費用和遞延資

11、產(chǎn)。費用（成本）是會計要素第五?？捎脠D 4 表示如下：直接材料直接人工 或他直接費用制造費用圖4費用（成本）的組成3利潤利潤是將企業(yè)一定期間的收入與費用（成本）配比的余額，是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營 成果。利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額。營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一營業(yè)費用一管理費用一財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出投資凈收益=投資收入-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤總額-所得稅=凈利潤（或稱凈損益）把營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資收,營業(yè)外收營業(yè)外支出利潤是會計要素第六?？捎?/p>

12、圖表5表示如下。固定密產(chǎn)盤盈及處置凈收益ie貨幣性交易收益罰款收入、無法支討的款項 教仃費附加返還款固定資產(chǎn)盤方，處置凈損失ie季。性和小修理期間件損 職子弟學(xué)校經(jīng)費 計提的同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減作常損失.公益救濟性指贈圖5利潤的組成以上六個會計要素，要素第一、第二、第三構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的組成，要素第四、第五、第 六構(gòu)成損益表的組成。三、會計等式會計要素之間的數(shù)量關(guān)系可用會計等式（也稱為會計方程式）來表示。1 .會計基本等式反映財務(wù)狀況的等式：資產(chǎn)=權(quán)益（也稱第一會計方程式）反映經(jīng)營成果的等式：收入費用（成本）=利潤（也稱第二會計方程式）2 .靜態(tài)會計等式因為權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，所以靜

13、態(tài)會計等式有兩種。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（旨在說明企業(yè)總資產(chǎn)的規(guī)模）資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（旨在說明企業(yè)凈資產(chǎn)的規(guī)模）式和式從數(shù)學(xué)角度來說是一樣的， 但從會計學(xué)的角度來說則不應(yīng)該是一樣的， 雖然一些人認(rèn)為二者相同，但式強調(diào)的是總資產(chǎn)，式強調(diào)的是凈資產(chǎn)，兩者的資金規(guī)模不一樣，兩者的經(jīng)濟意義也不一樣。3 .動態(tài)會計等式收入一費用（成本）=利潤4 .靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式的關(guān)系利潤分配前的靜態(tài)會計等式與動態(tài)會計等式的關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費用（成本）或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益+收入費用（成本）或：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益+利潤動態(tài)會計等式經(jīng)利潤分配后， 又轉(zhuǎn)化

14、為新的靜態(tài)會計等式， 從動平衡轉(zhuǎn)化為靜平衡。 這時 “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費用（成本）或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤”等式則轉(zhuǎn)化成了 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益+收入費用（成本）或：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益+利潤”等式則轉(zhuǎn)化成了資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益5 .為什么會計等式能夠成立資產(chǎn)是表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟資源和擁有什么經(jīng)濟資源， 權(quán)益是表明是誰提供了這些經(jīng)濟資源，誰對這些經(jīng)濟資源擁有要求權(quán)。因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間形成了相互依存的關(guān)系。從靜態(tài)來看，資產(chǎn)不能脫離權(quán)益而獨立存在，沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒有無權(quán)益的資產(chǎn)；資產(chǎn)和權(quán)益是資金這同一事物從兩個不同側(cè)面觀察分析的結(jié)果， 從

15、其存在、 分布與使用的形態(tài)來看是資產(chǎn)， 而從其形成與取得的來源來看是權(quán)益；從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)；也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益之間在數(shù)量上存在著必然相等的關(guān)系。從動態(tài)來看， 不管企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何復(fù)雜多變， 都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，即不會破壞會計等式。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起各項資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益） 的增減變動， 不外乎以下四種類型：（1） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。eg.長城電器公司從銀行存款中提取現(xiàn)金60 000元。（2） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益（負(fù)債及所有者權(quán)益）項目之間此增彼減，增減金額相等。eg.長城電器公司向銀行借入短期借款，直接償還應(yīng)付帳款50 000元。（3） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時增加，雙方增加的金額相等。eg.長城電器公司接受投資者投資80 000元，款直接存入銀行。（4） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目和權(quán)益項目同時減少，雙