審計(jì)學(xué)審計(jì)概論(下)(ppt107)

1、實(shí)例十風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)（二）5、市場(chǎng)需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗日益增多；、市場(chǎng)需求急劇下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗日益增多；6、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費(fèi)用或被、持續(xù)的或嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)性虧損可能導(dǎo)致破產(chǎn)、資產(chǎn)管理費(fèi)用或被惡意收購(gòu)；惡意收購(gòu)；7、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值；、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~連年為負(fù)值；8、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過(guò)高或增長(zhǎng)速度過(guò)快；、與同行業(yè)的其他公司相比，獲力能力過(guò)高或增長(zhǎng)速度過(guò)快；9、新頒布的法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；、新頒布的法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響；10、 已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

2、特別處理。已經(jīng)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)特別處理。初步審計(jì)策略的構(gòu)成要素初步審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷。初步審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷。其組成要素包括：其組成要素包括：1、控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。、控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平。2、須了解內(nèi)部控制的范圍。、須了解內(nèi)部控制的范圍。3、估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的控制測(cè)試。、估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的控制測(cè)試。4、為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿殘?zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平。的計(jì)劃水平。主要證實(shí)法主要證實(shí)法較低的控較低的控制水平法制水平法初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平

3、控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平 較小較小 了解內(nèi)部控制的范圍了解內(nèi)部控制的范圍 較大較大 較小較小 控控 制制 測(cè)測(cè) 試試 的的 范范 圍圍 較大較大 較大較大 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃水平 較小較小 較大較大 整個(gè)程序的綜合成本整個(gè)程序的綜合成本 較小較小 最高最高 高高 中中 低低第七講 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)內(nèi)部控制的含義和目標(biāo) 內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的類(lèi)型內(nèi)部控制的類(lèi)型內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的、步驟、方法與內(nèi)容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的、步驟、方法與內(nèi)容管理意見(jiàn)書(shū)管理意見(jiàn)書(shū)內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證是指被審

4、計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。關(guān)要求。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)?/p>

5、授權(quán)。保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。保證資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符保證資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系 l內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，內(nèi)部控制加速了現(xiàn)代審計(jì)方法的變革，l內(nèi)部控制節(jié)省了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用；內(nèi)部控制節(jié)省了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用；l內(nèi)部控制擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的內(nèi)部控制擴(kuò)大了審計(jì)范圍，完善了審計(jì)的職能。職能。內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法：內(nèi)部控制的內(nèi)容有三種提法： 1. 1.內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制序；內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制序； 2. 2.內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制；內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和

6、內(nèi)部管理控制； 3.coso3.coso報(bào)告：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控報(bào)告：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控 制活動(dòng)、制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制的類(lèi)型內(nèi)部控制的類(lèi)型內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：內(nèi)部控制按控制的功能可以分為：預(yù)防性控制預(yù)防性控制檢查性控制檢查性控制糾正性控制糾正性控制指導(dǎo)性控制指導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制補(bǔ)償性控制內(nèi)部控制評(píng)審的目的 確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(一)了解了解內(nèi)部?jī)?nèi)部控制控制現(xiàn)狀現(xiàn)狀做出做出相應(yīng)相應(yīng)的記的記錄錄詢(xún)問(wèn)法詢(xún)問(wèn)法檢查法檢查法觀察法觀察法穿行測(cè)試穿行測(cè)試問(wèn)卷法問(wèn)卷法

7、文字描述法文字描述法流程圖流程圖 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(二)檢查檢查詢(xún)問(wèn)與觀察詢(xún)問(wèn)與觀察重新執(zhí)行相關(guān)程序重新執(zhí)行相關(guān)程序測(cè)試內(nèi)測(cè)試內(nèi)部控制部控制的設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)與執(zhí)行與執(zhí)行效果效果內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)內(nèi)部控制強(qiáng)弱評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)水平水平低信賴(lài)程度低信賴(lài)程度高信賴(lài)程度高信賴(lài)程度較多實(shí)質(zhì)性測(cè)試較多實(shí)質(zhì)性測(cè)試有限實(shí)質(zhì)性測(cè)試有限實(shí)質(zhì)性測(cè)試高高低低內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的步驟(四) 寫(xiě)出管理意見(jiàn)書(shū)寫(xiě)出管理意見(jiàn)書(shū) 管理意見(jiàn)書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到管理意見(jiàn)書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的、可能

8、導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏的、可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。 實(shí)例十一內(nèi)部控制描述的文字說(shuō)明法實(shí)例十一內(nèi)部控制描述的文字說(shuō)明法現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)金內(nèi)部控制1現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；3全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且指出要有核準(zhǔn)手續(xù)；4控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；5按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；6加強(qiáng)對(duì)

9、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)。 實(shí)例十二 內(nèi)部控制描述的問(wèn)卷法 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制調(diào)查表會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制調(diào)查表 各車(chē)間（科室） 各車(chē)間（科室）應(yīng)調(diào)查項(xiàng)目?jī)?nèi)容1 1財(cái)會(huì)主管方面（1 1） 會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的事項(xiàng)，是集中于總部處理，還是按分權(quán)原則，由各子公司分別處理，集中或分散程度如何？（2 2） 財(cái)會(huì)主管是否能參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策？（3 3） 財(cái)務(wù)主管對(duì)重大支出是否親自核準(zhǔn)？2 2會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面（1 1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立？健全？（2 2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員是否充足？（3 3） 業(yè)務(wù)分工是否明確，并考慮批準(zhǔn)、執(zhí)行、和記錄職能分開(kāi)的內(nèi)部牽制原則？是否不適合評(píng)述實(shí)例十

10、三 內(nèi)部控制描述的流程圖法原始賃證報(bào)銷(xiāo)單費(fèi)用賬總賬現(xiàn)金日記賬審批審核付款外單位記賬憑證各車(chē)間（科室）會(huì)計(jì)部門(mén)出納部門(mén)負(fù)責(zé)人： 記賬員： 審核員： 出納員：管理建議書(shū)管理建議書(shū)的性質(zhì)管理建議書(shū)的性質(zhì)管理建議書(shū)的內(nèi)容管理建議書(shū)的內(nèi)容管理建議書(shū)與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別管理建議書(shū)與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別第八講 審計(jì)抽樣 一、審計(jì)抽樣種類(lèi)一、審計(jì)抽樣種類(lèi) 二、審計(jì)抽樣程序二、審計(jì)抽樣程序 三、樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素三、樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 五、樣本選取的方法五、樣本選取的方法 六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)六、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)審計(jì)抽樣種類(lèi)按抽樣決按抽樣決策依據(jù)分策依據(jù)分統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)

11、抽樣按抽樣了解按抽樣了解總體特征分總體特征分屬性抽樣屬性抽樣固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣停停走抽樣走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 變量抽樣變量抽樣均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣差異估計(jì)抽樣差異估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣審計(jì)抽樣程序 樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)樣本選擇樣本選擇樣本審計(jì)樣本審計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的基本因素 1.審計(jì)目的審計(jì)目的 2.審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)4.可信賴(lài)程度可信賴(lài)程度 5.可容忍誤差可容忍誤差 6.預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差 7.分層分層 審計(jì)抽樣中的風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽

12、樣風(fēng)險(xiǎn)抽抽樣樣風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)審審計(jì)計(jì)效效果果審審計(jì)計(jì)效效率率非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在兩種測(cè)試中非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：在兩種測(cè)試中非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因：效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因： （1）人為錯(cuò)誤；）人為錯(cuò)誤； （2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序； （3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。樣本選取的方法 隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次

13、級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，也稱(chēng)等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。種選樣方法。隨意選樣隨意選樣指不考慮金額大小、資料取得的難易程度指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià) 分析樣本誤差分析樣本誤差推斷總體誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)結(jié)論第九講 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) u銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)u購(gòu)貨與付款循

14、環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)u生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)u籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)u貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)四、銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證訂貨單訂貨單存在或存在或發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單估價(jià)認(rèn)定估價(jià)認(rèn)定審批后的審批后的銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單存在存在或或發(fā)生發(fā)生發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證完整性完整性應(yīng)收賬款明細(xì)帳應(yīng)收賬

15、款明細(xì)帳、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書(shū)及銀行存款日記帳等匯款通知書(shū)及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)賬、貸項(xiàng)通知單賬、貸項(xiàng)通知單壞賬審批表壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳、顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單供貨向顧客開(kāi)具帳單向顧客開(kāi)具帳單按銷(xiāo)售單裝貨按銷(xiāo)售單裝貨記錄銷(xiāo)售記錄銷(xiāo)售辦理和記錄現(xiàn)金、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入銀行存款收入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備注銷(xiāo)壞賬注銷(xiāo)壞賬記錄銷(xiāo)售退回、記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓銷(xiāo)售折扣與折讓 銷(xiāo)售與收款循環(huán)控制測(cè)試1. 一般控制測(cè)試：一般控制測(cè)試：u交易授權(quán)交

16、易授權(quán) u職責(zé)劃分職責(zé)劃分u憑證與記錄憑證與記錄 u控制資產(chǎn)接觸與記控制資產(chǎn)接觸與記錄使用錄使用u獨(dú)立稽核獨(dú)立稽核2. 銷(xiāo)售循環(huán)中的內(nèi)部控銷(xiāo)售循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試的具體應(yīng)用：制測(cè)試的具體應(yīng)用： u適當(dāng)職責(zé)劃分適當(dāng)職責(zé)劃分u正確授權(quán)審批正確授權(quán)審批u充分的憑證和記錄、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)憑證的預(yù)先編號(hào)u按月寄出對(duì)賬單按月寄出對(duì)賬單u內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序銷(xiāo)售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1.登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是真實(shí)的（存在或發(fā)生）登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是真實(shí)的（存在或發(fā)生）2.已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）3.登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（估價(jià)與分

17、攤）登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確（估價(jià)與分?jǐn)偅?.登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類(lèi)恰當(dāng)（表達(dá)與披露）登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類(lèi)恰當(dāng)（表達(dá)與披露）5.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（表達(dá)與披露）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)（表達(dá)與披露）6.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（表達(dá)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（表達(dá)與披露）披露）銷(xiāo)售與收款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)圍繞審計(jì)一般目標(biāo)圍繞審計(jì)一般目標(biāo)： 1.總體合理性總體合理性 2.真實(shí)性真實(shí)性 3.完整性完整性 4.所有權(quán)所有權(quán) 5.估價(jià)估價(jià) 6.截止截止 7.機(jī)械準(zhǔn)確性機(jī)械準(zhǔn)確性 8.披露披露 9.分類(lèi)分類(lèi)其他幾個(gè)循環(huán)審計(jì)同理。其他幾個(gè)循環(huán)審計(jì)同理。案例十：“應(yīng)收賬款”

18、真實(shí)性的審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師宮允對(duì)甲公司2000年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”進(jìn)行審計(jì)。甲公司應(yīng)收賬款總計(jì)1500萬(wàn)元，有35個(gè)明細(xì)賬。宮允決定首先進(jìn)行抽樣函證。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前18戶(hù)作為函證對(duì)象，樣本的總金額為1100萬(wàn)元。詢(xún)證函發(fā)出的不久，陸續(xù)收到回函。在檢查回函情況的時(shí)候，宮允發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：a公司欠款300萬(wàn)元，對(duì)方回函聲明已于2000年12月30日由銀行匯出300萬(wàn)元；d公司欠款65萬(wàn)元，未收到回函；f公司欠款45萬(wàn)元，對(duì)方回函稱(chēng)2000年11月已預(yù)付貨款45萬(wàn)元；h公司欠款100萬(wàn)元，對(duì)方回函稱(chēng)所購(gòu)貨物并未收到。案例十：“應(yīng)收賬款”真實(shí)性的審計(jì)（二）對(duì)于

19、上述問(wèn)題，宮允實(shí)施了以下程序：審閱甲公司2001年的有關(guān)憑證，證實(shí)a公司的付款確已于2001年1月4日入賬。采用替代審計(jì)程序，證實(shí)d公司確實(shí)欠款65萬(wàn)元；檢查甲公司2000年11月的有關(guān)憑證，查明f公司的預(yù)付賬款45萬(wàn)元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。提請(qǐng)甲公司作調(diào)整分錄：借：預(yù)收賬款450000貸：應(yīng)收賬款450000檢查甲公司2000年的貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)貨物確已運(yùn)出，于是將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送h公司重新查證。h公司再次回函，稱(chēng)貨物已于上次回函后收到。宮允抽取的樣本占總戶(hù)數(shù)的51%，樣本金額占期末總額的比例為73%。購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證

20、二、購(gòu)貨與付款循環(huán)控制測(cè)試二、購(gòu)貨與付款循環(huán)控制測(cè)試三、購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、購(gòu)貨與付款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)四、購(gòu)貨與付款循環(huán)主要報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)案例十一：虛列應(yīng)付賬款的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鄭直在審查企業(yè)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩筆長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，其中應(yīng)付a公司300萬(wàn)元，賬齡2年半；應(yīng)付b公司200萬(wàn)元，賬齡1年半，且均未附有關(guān)的原始憑證。審計(jì)人員就此問(wèn)題詢(xún)問(wèn)了被審單位的有關(guān)人員，被審計(jì)單位無(wú)法提供充分的證據(jù)，證明這兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。審計(jì)人員向a公司和b公司寄送了詢(xún)證函。a公司回函稱(chēng)，該筆賬款已于2年前收回，而b公司沒(méi)有回函。審計(jì)人員通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查得知，b

21、公司并不存在。據(jù)此，審計(jì)人員判定上述兩項(xiàng)應(yīng)付賬款均不存在，于是提請(qǐng)被審單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。被審單位同意進(jìn)行有關(guān)改正。審計(jì)人員將該情況和被審單位的處理情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿，同時(shí)考慮到兩筆負(fù)債合計(jì)金額較大，遂采用溝通函的方式通知了被審計(jì)單位管理當(dāng)局。生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證一、生產(chǎn)循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證二、生產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試二、生產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試三、存貨成本審計(jì)三、存貨成本審計(jì)四、存貨的監(jiān)盤(pán)四、存貨的監(jiān)盤(pán)五、生產(chǎn)循環(huán)其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)五、生產(chǎn)循環(huán)其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)一、籌資與投資循環(huán)的主要活動(dòng)與憑證一、籌資與投資循環(huán)的主要

22、活動(dòng)與憑證二、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試二、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試三、籌資審計(jì)三、籌資審計(jì)四、投資審計(jì)四、投資審計(jì)五、所有者權(quán)益審計(jì)五、所有者權(quán)益審計(jì)貨幣資金審計(jì)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試四、銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、其他貨幣資金審計(jì)五、其他貨幣資金審計(jì)第十講 審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用一、審計(jì)報(bào)告的含義和作用二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)二、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式三、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式四、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型四、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型五、審計(jì)報(bào)告的編制五、審計(jì)報(bào)告的編制六、特殊目

23、的審計(jì)報(bào)告六、特殊目的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告的含義和作用審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)是用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)工作表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告作用：審計(jì)報(bào)告作用： 鑒證作用、保護(hù)作用和證明作用。鑒證作用、保護(hù)作用和證明作用。 審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)按審計(jì)報(bào)告性質(zhì)分類(lèi)按審計(jì)報(bào)告性質(zhì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告按報(bào)告使用目的分類(lèi)按報(bào)告使用目的分類(lèi)公布目的審計(jì)報(bào)告公布目的審計(jì)報(bào)告非公布目的審計(jì)報(bào)告非公布目的審計(jì)報(bào)告按報(bào)告詳略程度分類(lèi)按報(bào)告詳略程度分類(lèi)簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)

24、告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式 n審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容：審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容： 1.標(biāo)題標(biāo)題 2.收件人收件人 3.范圍段范圍段 4.意見(jiàn)段意見(jiàn)段 5.簽章和地址簽章和地址 6.報(bào)告日期報(bào)告日期n審計(jì)報(bào)告格式：三段式、四段式審計(jì)報(bào)告格式：三段式、四段式案例十二 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告abc股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)abc公司）公司）2001年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是編

25、制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)評(píng)估，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反

26、映。我們相信，我們的和作出的重大會(huì)計(jì)評(píng)估，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制企業(yè)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了abc公司公司2001年年12月月31日的財(cái)務(wù)日的財(cái)務(wù)狀況以及狀況以及2001年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。長(zhǎng)稅會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）長(zhǎng)稅會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名并蓋章） 中國(guó)長(zhǎng)春市中國(guó)長(zhǎng)

27、春市 2002年年3月月9日日審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 l無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)l保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)l否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)l拒絕表示意見(jiàn)拒絕表示意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告的編制(一) 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告: （1）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施

28、了審計(jì)工）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制； （3）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。重要事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告的編制(二) 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：的審計(jì)報(bào)告： （1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

29、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； （2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 報(bào)告。報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制(三) 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)

30、狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具當(dāng)出具否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的編制(四) 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意的審計(jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)的的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。案例十三案例十三 我國(guó)第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告我國(guó)第一份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 “渝太白渝太白”公司公司1997年原應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)付債券利息年原應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)

31、用的應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計(jì)入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠萬(wàn)元，貴公司準(zhǔn)其資本化，計(jì)入了固定資產(chǎn)鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元（折人民幣萬(wàn)元（折人民幣734萬(wàn)萬(wàn)元），貴公司未計(jì)提入帳，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)元），貴公司未計(jì)提入帳，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)元。萬(wàn)元?！拔覀冋J(rèn)我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司為，由于本報(bào)告第二段所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司1997年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表、日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地年度利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地反映貴公司反映貴

32、公司1997年年12月月31日財(cái)務(wù)狀況和日財(cái)務(wù)狀況和1997年度經(jīng)營(yíng)成果及其資年度經(jīng)營(yíng)成果及其資金變動(dòng)情況。金變動(dòng)情況?！?998年年4月月29日重慶渝港鈦白粉有限公司日重慶渝港鈦白粉有限公司“渝太白渝太白”公布其公布其1997年報(bào)。年報(bào)。案例十四案例十四 我國(guó)第一份無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 上海普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1998年對(duì)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司年對(duì)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司1997年年報(bào)出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以一種特殊的方式告訴投資者年年報(bào)出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以一種特殊的方式告訴投資者一種特殊信息。一種特殊信息。 原因原因: 寶石公司寶石

33、公司1997年每年虧損年每年虧損0.878元元,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為寶石公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為寶石公司97年產(chǎn)年產(chǎn)品積壓品積壓,生產(chǎn)停頓生產(chǎn)停頓,無(wú)法判斷其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法判斷其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,故無(wú)法對(duì)故無(wú)法對(duì) 報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)。 其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機(jī)其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機(jī),在在97年市場(chǎng)價(jià)格混亂年市場(chǎng)價(jià)格混亂,下降原來(lái)價(jià)格的下降原來(lái)價(jià)格的60%,低于其成本低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價(jià)格下降其二，彩殼子公司產(chǎn)品價(jià)格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計(jì)劃停爐檢修計(jì)劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)已不可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力要其再生產(chǎn)已不可能。

34、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無(wú)法確定其存貨計(jì)價(jià)是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無(wú)法確定；其流的證據(jù)，也無(wú)法確定其存貨計(jì)價(jià)是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無(wú)法確定；其流動(dòng)負(fù)債超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)動(dòng)負(fù)債超過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)7個(gè)億，資產(chǎn)負(fù)債率高；還有，公司有個(gè)億，資產(chǎn)負(fù)債率高；還有，公司有b股。注冊(cè)會(huì)計(jì)師股。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。特殊目的審計(jì)報(bào)告 1.特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告2.會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告3.簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告4.法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)

35、計(jì)規(guī)定遵循情況法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定遵循情況的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告 第十一講 特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額的審計(jì)一、期初余額的審計(jì)二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)二、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的審計(jì)三、債務(wù)重組審計(jì)三、債務(wù)重組審計(jì)四、非貨幣性交易的審計(jì)四、非貨幣性交易的審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)五、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)六、合并報(bào)表審計(jì)六、合并報(bào)表審計(jì)七、現(xiàn)金流量表審計(jì)七、現(xiàn)金流量表審計(jì)八、或有事項(xiàng)的審計(jì)八、或有事項(xiàng)的審計(jì)九、期后事項(xiàng)審計(jì)九、期后事項(xiàng)審計(jì)十、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)十、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)期初余額的審計(jì)審計(jì)主體與審計(jì)條件審計(jì)主體與審計(jì)條件審計(jì)內(nèi)容審計(jì)內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審

36、計(jì)目標(biāo)對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響期初余額審計(jì)主體 期初余額審計(jì)：期初余額審計(jì)：期初余額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，往往期初余額是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，往往對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要的影響，出于應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重要的影響，出于應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，應(yīng)判斷期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的程度。應(yīng)判斷期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的程度。 審計(jì)主體：審計(jì)主體：由專(zhuān)業(yè)理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)由專(zhuān)業(yè)理論和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)實(shí)施，單獨(dú)編制底稿，但無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意門(mén)實(shí)施，單獨(dú)編制底稿，但無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)。見(jiàn)。期初余額審計(jì)條件 期初余額審計(jì)條件：期初余額審

37、計(jì)條件： （1）首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余）首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額；額； （2）需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中）需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表 數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)。適當(dāng)審計(jì)。 期初余額審計(jì)內(nèi)容 1.審計(jì)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額；審計(jì)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的余額； 2.審計(jì)上期所采用的會(huì)計(jì)政策；審計(jì)上期所采用的會(huì)計(jì)政策； 3.審計(jì)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾，審計(jì)上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾，以便確定期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。以便確定期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。期初余額審計(jì)目標(biāo)(一） 審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)

38、本審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤和漏報(bào)；期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)誤和漏報(bào)；期初余額審計(jì)目標(biāo)（二） 審計(jì)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本審計(jì)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已按要求恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；期或已按要求恰?dāng)?shù)刂匦卤硎?；期初余額審計(jì)目標(biāo)（三） 審計(jì)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否審計(jì)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循、變化是否合理（若有變更，是否已一貫遵循、變化是否合理（若有變更，是否已做適當(dāng)處理和充分披露；如果被審計(jì)單位上期做適當(dāng)處理和充分披露；如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余

39、額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。）單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。）期初余額審計(jì)目標(biāo)（四） 審計(jì)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已做恰審計(jì)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已做恰當(dāng)處理，了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)當(dāng)處理，了解前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)上期會(huì)計(jì)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，若報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，若是，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查清原因，特別關(guān)注與是，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查清原因，特別關(guān)注與本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。本期會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分。期初余額審計(jì)對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響a 如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)

40、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如其影相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，如其影響尚未消除，仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)響尚未消除，仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。反映。 期初余額審計(jì)對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響b 如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)但無(wú)法對(duì)其獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；表示意見(jiàn)；期初余額審計(jì)對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響c 如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)

41、如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整；如被表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)進(jìn)行調(diào)整；如被拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)l會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)的目的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)的目的l會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)的程序會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)的程序l會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露案

42、例十五：會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師何某負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師何某負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2002年的會(huì)計(jì)報(bào)表。在審年的會(huì)計(jì)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，何某了解到由于物價(jià)持續(xù)上漲，該公司從計(jì)過(guò)程中，何某了解到由于物價(jià)持續(xù)上漲，該公司從2002年年1月月1日起將存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。日起將存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。2002年年12月月31日按后日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的價(jià)值為進(jìn)先出法計(jì)算確定的價(jià)值為300萬(wàn)元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本為萬(wàn)元，公司購(gòu)入存貨實(shí)際成本為2000萬(wàn)元，萬(wàn)元，2002年年12月月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為250萬(wàn)元，按先進(jìn)先出

43、法計(jì)算的存貨價(jià)值為萬(wàn)元，按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為500萬(wàn)元，當(dāng)年銷(xiāo)售額萬(wàn)元，當(dāng)年銷(xiāo)售額為為2800萬(wàn)元，該年度的其他費(fèi)用為萬(wàn)元，該年度的其他費(fèi)用為100萬(wàn)元，所得稅率為萬(wàn)元，所得稅率為33%。案例十五：會(huì)計(jì)政策變更的審計(jì)(二) 甲公司在會(huì)計(jì)附注中對(duì)此作了如下披露：甲公司在會(huì)計(jì)附注中對(duì)此作了如下披露：“本公司對(duì)存貨原采本公司對(duì)存貨原采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，本年度由于物價(jià)持續(xù)上漲，決定改為后進(jìn)先用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，本年度由于物價(jià)持續(xù)上漲，決定改為后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。因?yàn)榇尕浧贩N較多，存貨收發(fā)頻繁，如再按先進(jìn)先出出法計(jì)價(jià)。因?yàn)榇尕浧贩N較多，存貨收發(fā)頻繁，如再按先進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨的成本，則會(huì)計(jì)工作量太大

44、，所以根據(jù)成本效益法計(jì)算確定存貨的成本，則會(huì)計(jì)工作量太大，所以根據(jù)成本效益原則公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了變更。且由于無(wú)法合理地確定其原則公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了變更。且由于無(wú)法合理地確定其累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來(lái)適用法。累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來(lái)適用法?！?鑒于甲公司采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策的變更事項(xiàng)，并進(jìn)行鑒于甲公司采用未來(lái)適用法處理會(huì)計(jì)政策的變更事項(xiàng)，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐叮宰?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了甲公司的會(huì)計(jì)處理。了適當(dāng)?shù)呐?，所以注?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了甲公司的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)重組審計(jì)l債務(wù)重組審計(jì)的目標(biāo)債務(wù)重組審計(jì)的目標(biāo)l債務(wù)重組審計(jì)的程序債務(wù)重組審計(jì)的程序l債務(wù)重組會(huì)計(jì)的披露債務(wù)重組會(huì)計(jì)的披露非貨幣性

45、交易審計(jì)l非貨幣性交易審計(jì)的目的非貨幣性交易審計(jì)的目的l非貨幣性交易審計(jì)的程序非貨幣性交易審計(jì)的程序l非貨幣性交易的會(huì)計(jì)披露非貨幣性交易的會(huì)計(jì)披露關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(一)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任：被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求識(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。但注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。但注

46、冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(二)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響： 當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大當(dāng)審計(jì)范圍受到限制，未能就會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)； 如被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及如被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)

47、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師其交易的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 合并報(bào)表審計(jì)l合并報(bào)表審計(jì)的意義和目的合并報(bào)表審計(jì)的意義和目的l合并報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容和程序合并報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容和程序l合并報(bào)表的會(huì)計(jì)披露合并報(bào)表的會(huì)計(jì)披露現(xiàn)金流量表審計(jì)l現(xiàn)金流量表審計(jì)的目標(biāo)現(xiàn)金流量表審計(jì)的目標(biāo)l現(xiàn)金流量表審計(jì)的內(nèi)容和程序現(xiàn)金流量表審計(jì)的內(nèi)容和程序l現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)披露現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)披露或有事項(xiàng)審計(jì)(一)或有事項(xiàng)審計(jì)性質(zhì)：或有事項(xiàng)審計(jì)性質(zhì)：作為其他審計(jì)作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，不是在臨近審計(jì)工事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，不是在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)單獨(dú)審計(jì)。其審計(jì)

48、目的是發(fā)現(xiàn)未作結(jié)束時(shí)單獨(dú)審計(jì)。其審計(jì)目的是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否合規(guī)、披露是否恰當(dāng)和計(jì)量是否合規(guī)、披露是否恰當(dāng).或有事項(xiàng)審計(jì)(二)或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響：或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響： 對(duì)或有事項(xiàng)審計(jì)，如未決訴訟或未決索賠等，多采用向被審計(jì)對(duì)或有事項(xiàng)審計(jì)，如未決訴訟或未決索賠等，多采用向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)發(fā)詢(xún)證函等方法，若無(wú)法獲取有關(guān)證據(jù)，表明審計(jì)單位法律顧問(wèn)發(fā)詢(xún)證函等方法，若無(wú)法獲取有關(guān)證據(jù)，表明審計(jì)范圍受到了限制，不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；范圍受到了限制，不能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； 即使得到充分證據(jù)，且被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)

49、報(bào)表已做適當(dāng)披露，即使得到充分證據(jù)，且被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已做適當(dāng)披露，若未決案件的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大，且不確定程度較大，注若未決案件的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大，且不確定程度較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行反映。期后事項(xiàng)審計(jì)(一)期后事項(xiàng)種類(lèi)：期后事項(xiàng)種類(lèi)： 1.為資產(chǎn)負(fù)債日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，需要提請(qǐng)被審計(jì)為資產(chǎn)負(fù)債日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 例如，日后不可收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)、大額銷(xiāo)售退回、敗訴賠償、例如，日后不可收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)、大額銷(xiāo)售退回、敗訴賠償、大批產(chǎn)品驗(yàn)收不合格

50、。大批產(chǎn)品驗(yàn)收不合格。 2.雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。例如被審計(jì)單位合并、有價(jià)證券市場(chǎng)價(jià)需提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。例如被審計(jì)單位合并、有價(jià)證券市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下跌、應(yīng)付債券提前兌付、偶然大筆損失。格嚴(yán)重下跌、應(yīng)付債券提前兌付、偶然大筆損失。期后事項(xiàng)審計(jì)(二)l期后事項(xiàng)審計(jì)方法期后事項(xiàng)審計(jì)方法 作為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分，運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法，專(zhuān)門(mén)對(duì)其審計(jì)。作為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的一部分，運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法，專(zhuān)門(mén)對(duì)其審計(jì)。l注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 1.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期

51、后事項(xiàng)，負(fù)有主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，負(fù)有主動(dòng)查找并審計(jì)的責(zé)任；任； 2.對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任對(duì)于審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)查找，但對(duì)已獲知的要進(jìn)行審計(jì)。專(zhuān)門(mén)查找，但對(duì)已獲知的要進(jìn)行審計(jì)。cpa可以簽署雙重報(bào)告日期，也可更可以簽署雙重報(bào)告日期，也可更改審計(jì)報(bào)告日期；改審計(jì)報(bào)告日期； 3.對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅具有關(guān)注的責(zé)任。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅具有關(guān)注的責(zé)任。l期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)審計(jì)

52、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)：確定假設(shè)是否合理、確定會(huì)計(jì)確定假設(shè)是否合理、確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須做調(diào)整。報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須做調(diào)整?？赡軐?dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況：情況： 1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的財(cái)務(wù)方面的跡象；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的財(cái)務(wù)方面的跡象； 2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的經(jīng)營(yíng)方面的事項(xiàng)或情況；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的經(jīng)營(yíng)方面的事項(xiàng)或情況； 3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他方面的事項(xiàng)或情況。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他方面的事項(xiàng)或情況。對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 第十二講

53、其他鑒證業(yè)務(wù)一、驗(yàn)資一、驗(yàn)資二、盈利預(yù)測(cè)審核二、盈利預(yù)測(cè)審核三、內(nèi)部控制審核三、內(nèi)部控制審核四、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核四、基建工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核驗(yàn) 資l驗(yàn)資的涵義及作用驗(yàn)資的涵義及作用l驗(yàn)資種類(lèi)驗(yàn)資種類(lèi)l驗(yàn)資過(guò)程驗(yàn)資過(guò)程l驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資的涵義及作用l驗(yàn)資涵義：驗(yàn)資涵義：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告。l驗(yàn)資依據(jù)：驗(yàn)資依據(jù)： 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第一號(hào) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)

54、規(guī)范指南第三號(hào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第三號(hào)l驗(yàn)資作用：驗(yàn)資作用： 1.驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。驗(yàn)資關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。 2.驗(yàn)資關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的好壞。驗(yàn)資關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的好壞。驗(yàn)資種類(lèi) 驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資。設(shè)立驗(yàn)資：設(shè)立驗(yàn)資：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。設(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更驗(yàn)資：變更驗(yàn)資：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。變更登記的注冊(cè)資本變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。驗(yàn)資過(guò)程計(jì)劃階段計(jì)劃階段審驗(yàn)階

55、段審驗(yàn)階段報(bào)告階段報(bào)告階段驗(yàn)資計(jì)劃階段驗(yàn)資計(jì)劃階段了解被審驗(yàn)單位了解被審驗(yàn)單位判斷是否可審判斷是否可審考慮自身能力和獨(dú)立考慮自身能力和獨(dú)立性，決定能否審驗(yàn)性，決定能否審驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確問(wèn)題，編制驗(yàn)資計(jì)劃書(shū)，明確問(wèn)題，編制驗(yàn)資計(jì)劃驗(yàn)資審驗(yàn)階段驗(yàn)資審驗(yàn)階段貨幣出資貨幣出資實(shí)物資產(chǎn)出資實(shí)物資產(chǎn)出資無(wú)形資產(chǎn)出資無(wú)形資產(chǎn)出資審驗(yàn)內(nèi)容審驗(yàn)內(nèi)容驗(yàn)資報(bào)告階段驗(yàn)資報(bào)告階段完成預(yù)定的審驗(yàn)程序完成預(yù)定的審驗(yàn)程序取得充分、適當(dāng)取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)的審驗(yàn)證據(jù)分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)論分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)論編制驗(yàn)資報(bào)告編制驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容：驗(yàn)資報(bào)告的基本內(nèi)容： 標(biāo)

56、題標(biāo)題 收件人收件人 范圍段范圍段 意見(jiàn)段意見(jiàn)段 說(shuō)明段說(shuō)明段 附件附件 簽章和地址簽章和地址 日期日期拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況：拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情況： 1.不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料；不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料； 2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，阻撓；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，阻撓； 3.被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求作不實(shí)證明。被審驗(yàn)單位或出資者堅(jiān)持要求作不實(shí)證明。驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任驗(yàn)資報(bào)告的使用責(zé)任 驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用

57、以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。盈 利 預(yù) 測(cè) 審 核 1.盈利預(yù)測(cè)審核的涵義盈利預(yù)測(cè)審核的涵義2.進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和范圍4.盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告5.盈利預(yù)測(cè)審核中應(yīng)注意的問(wèn)題盈利預(yù)測(cè)審核中應(yīng)注意的問(wèn)題盈利預(yù)測(cè)審核的涵義與目的盈利預(yù)測(cè)審核涵義：盈利預(yù)測(cè)審核涵義：所謂盈利預(yù)測(cè)審核，是指所謂盈利預(yù)測(cè)審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)進(jìn)行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。進(jìn)行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。 盈利預(yù)測(cè)審核目的：盈利預(yù)測(cè)審核目的：檢查與復(fù)核被審核單位盈檢查與復(fù)核

58、被審核單位盈利預(yù)測(cè)編制所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會(huì)計(jì)利預(yù)測(cè)編制所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)，得出審核結(jié)論，發(fā)表意見(jiàn)。政策及其編制基礎(chǔ)，得出審核結(jié)論，發(fā)表意見(jiàn)。 盈利預(yù)測(cè)審核中的責(zé)任 被審核單位的責(zé)任：被審核單位的責(zé)任： 合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任： 按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告要求出具盈利審核報(bào)告，按照獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告要求出具盈利審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性并保證其真實(shí)性、合法性 盈利預(yù)測(cè)審核的范圍盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)政策及其編制基礎(chǔ)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)

59、師審核范圍的因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核范圍的因素影響被審核單位未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素影響被審核單位未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的基本內(nèi)容盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告的基本內(nèi)容標(biāo)題標(biāo)題收件人收件人范圍段范圍段意見(jiàn)段意見(jiàn)段簽章和會(huì)計(jì)師簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址事務(wù)所地址報(bào)告日期報(bào)告日期案例十六案例十六 盈利預(yù)測(cè)審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測(cè)審計(jì)報(bào)告abc股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：我們對(duì)我們對(duì)abc股份有限公司股份有限公司2003年度的盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基礎(chǔ)假年度的盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基礎(chǔ)假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行了審核。貴公司董事會(huì)對(duì)盈利設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行了審核。貴公司董事會(huì)對(duì)盈利預(yù)

60、測(cè)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制承擔(dān)全部責(zé)任，我們的責(zé)預(yù)測(cè)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制承擔(dān)全部責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)它們發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是根據(jù)任是對(duì)它們發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)號(hào)-盈利預(yù)測(cè)審核盈利預(yù)測(cè)審核進(jìn)行的，并實(shí)施了必要的審核程序。進(jìn)行的，并實(shí)施了必要的審核程序。我們認(rèn)為：上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，沒(méi)有證我們認(rèn)為：上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)已充分披露，沒(méi)有證據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測(cè)已按照規(guī)定的編制基礎(chǔ)編制，據(jù)表明這些假設(shè)是不合理的；盈利預(yù)測(cè)已按照規(guī)定的編制基礎(chǔ)編制，所選用的會(huì)計(jì)政策與貴公司實(shí)際采用的相關(guān)