上市案例研習(xí)19：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題關(guān)注

1、本文檔為精品文檔，如對你有幫助請下載支持，如有問題請及時(shí)溝通，謝謝支持！1上市案例研習(xí)（19）：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題關(guān)注【案例情況】一、中能電氣（一）中能有限整理變更時(shí)股東納稅情況1、外資法人股東納稅情況根據(jù)原中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第十九條規(guī)定： 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤， 免征所得稅。 故中能有限公司整理變更 設(shè)立股份公司時(shí)，外資法人股東加拿大電氣取得新增股份免征所得稅。2、內(nèi)資法人股東納稅情況國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000118號(hào)）規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種 方法核算， 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上

2、實(shí)際做利潤分配處理 （包括以盈余公積和未分 配利潤轉(zhuǎn)增資本） 時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 有限公司整體變更為 股份有限公司以盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本視同于利潤分配行為。國稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從 被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的 投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率 的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、 免稅優(yōu)惠以外， 其取得的投資所得應(yīng)按規(guī) 定還原為稅前收益后， 并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額， 依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 中 能有限公司改制時(shí)適用法定稅率為24%，內(nèi)資法人股東福州

3、科域公司、上海信前 公司、福州華金盛公司適用法定稅率為33%。根據(jù)上述規(guī)定，福州科域公司、上 海信前公司、福州華金盛公司應(yīng)依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 福州科域公司、 上海信前 公司、福州華金盛公司尚未補(bǔ)繳上述企業(yè)所得稅。本文檔為精品文檔，如對你有幫助請下載支持，如有問題請及時(shí)溝通，謝謝支持！2在發(fā)行人整體變更設(shè)立股份有限公司過程，福州科域公司、上海信前公司、 福州華金盛公司已于2007年8月20日向發(fā)行人承諾：本公司作為福建中能電氣 有限公司的內(nèi)資法人股東，因本公司適用的稅率高于福建中能電氣公司的稅率， 本公司承諾將依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并履行相應(yīng)的納稅義務(wù)， 納稅事項(xiàng)與福建中能 有限公司無涉。 如本公

4、司未依法繳納上述企業(yè)所得稅， 則日后國家稅務(wù)主管部門 要求本公司補(bǔ)繳相應(yīng)稅款時(shí)， 本公司將無條件全額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及因此所產(chǎn) 生的所有相關(guān)費(fèi)用， 以避免給福建中能有限公司或福建中能有限公司其他股東造 成損失或影響。3、自然人股東周愛貞、陳添旭的納稅情況國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通 知國稅發(fā)（1997）198號(hào)規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股 息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè) 人所得稅； 股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、 紅利性質(zhì)的分配， 對個(gè) 人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余

5、公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)國稅函（1998）333號(hào)批復(fù)如下：對屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注 冊資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由 股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)議通過后代扣代繳。根據(jù)上述國稅發(fā)（1997）198號(hào)和國稅函（1998）333號(hào)的規(guī)定，中能有限 公司整體變更為股份公司時(shí)， 對于盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本， 中能有限 公司自然人股東周愛貞、陳添旭應(yīng)當(dāng)按照各自的持股比例繳納相應(yīng)的個(gè)人所得 稅。周愛貞、陳添旭尚未繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。周愛貞、陳添旭已于2007年8月20日向發(fā)行人承諾： 本人作為福建中能電 氣股份

6、有限公司的自然人股東， 將依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并以自有資金繳納相應(yīng)的 個(gè)人所得稅，納稅事項(xiàng)與公司無涉。 如本人未依法繳納上述個(gè)人所得稅， 則日后 國家稅務(wù)主管部門要求本人補(bǔ)繳相應(yīng)稅款時(shí)， 本人將以連帶責(zé)任方式， 無條件全 額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用， 以避免給公司或公司其他股 東造成損失或影響。本文檔為精品文檔，如對你有幫助請下載支持，如有問題請及時(shí)溝通，謝謝支持！3綜上，中能有限公司整體變更為股份公司涉及以盈余公積金和未分配利潤轉(zhuǎn) 增股本，福州科域公司、 上海信前公司、 福州華金盛公司因其適用的稅率高于中 能電氣公司的稅率而需補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅； 周愛貞、陳添旭應(yīng)繳納相應(yīng)的

7、個(gè) 人所得稅。 發(fā)行人律師和保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為上述事項(xiàng)不會(huì)因此導(dǎo)致福州科域公司、 上 海信前公司、福州華金盛公司、陳添旭持有的發(fā)行人股份存在重大風(fēng)險(xiǎn)， 也不會(huì) 因此導(dǎo)致發(fā)行人存在重大風(fēng)險(xiǎn)。 因此，中能有限公司整體變更為發(fā)行人所涉及的 個(gè)人所得稅事宜對發(fā)行人本次發(fā)行和上市不構(gòu)成法律障礙。（二）發(fā)行人2009年1月20日股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)股東的納稅情況1、外資法人股東納稅義務(wù)轉(zhuǎn)讓方加拿大電氣所轉(zhuǎn)讓股權(quán)共計(jì)25,142,700.00股，其中9,802,727.55股系其原始出資取得，其余系中能有限公司整體變更為股份公司時(shí)以資本公積、 盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增所得。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的

8、通知（財(cái)稅 20081號(hào)）第四條關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策的規(guī) 定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后 分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增 利潤分配給外國投資者的， 依法繳納企業(yè)所得稅。該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款不超過原 出資金額及2008年以前未分配利潤轉(zhuǎn)增金額，故加拿大電氣無需就本次轉(zhuǎn)讓納 稅。加拿大電氣亦已出具書面聲明和承諾： 若日后國家稅務(wù)主管部門要求加拿大 電氣補(bǔ)繳上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅款， 加拿大電氣將全額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及因此 所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi)用。2、內(nèi)資自然人股東納稅義務(wù)轉(zhuǎn)讓方周愛貞轉(zhuǎn)讓15

9、,840,300.006股，其中6,146,280.00系原始出資， 其 余系發(fā)行人整體變更為股份有限公司時(shí)以資本公積、 盈余公積、 未分配利潤轉(zhuǎn)增 所得。如周愛貞在發(fā)行人整體變更設(shè)立股份公司時(shí)已繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅， 則 本次轉(zhuǎn)讓為按股本原本文檔為精品文檔，如對你有幫助請下載支持，如有問題請及時(shí)溝通，謝謝支持！4價(jià)轉(zhuǎn)讓， 不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得， 無須繳納個(gè)人所得稅。 鑒于發(fā) 行人整體變更為股份有限公司時(shí)， 周愛貞未繳納個(gè)人所得稅， 因此本次轉(zhuǎn)讓時(shí)其 仍應(yīng)就其中以盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增所得計(jì)8,524,589.98股自行履行納稅 義務(wù)。周愛貞已出具書面承諾， 若日后國家稅務(wù)主管部門要求周愛貞補(bǔ)繳

10、上述股權(quán) 轉(zhuǎn)讓涉及的稅款，周愛貞將全額承擔(dān)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款及因此所產(chǎn)生的所有相關(guān)費(fèi) 用。發(fā)行人律師和保薦機(jī)構(gòu)認(rèn)為， 本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)， 轉(zhuǎn)讓方加拿大電氣無需納稅， 轉(zhuǎn)讓方周愛貞因尚未繳納改制時(shí)以盈余公積、 未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所涉及個(gè)人所 得稅，因此本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)因前述尚未支付的稅款而產(chǎn)生相應(yīng)收益， 因此，在周 愛貞沒有補(bǔ)繳改制所涉及的個(gè)人所得稅時(shí)， 周愛貞在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓中應(yīng)當(dāng)對相應(yīng) 的收益支付個(gè)人所得稅。 周愛貞在改制時(shí)和本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)， 對其納稅義務(wù)均向 發(fā)行人出具了承諾， 該事項(xiàng)不會(huì)因此導(dǎo)致發(fā)行人存在重大風(fēng)險(xiǎn)， 亦不會(huì)對發(fā)行人 本次發(fā)行與上市構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙。（二）譽(yù)衡藥業(yè)1、2006年第一次股權(quán)

11、轉(zhuǎn)讓2006年2月21日，魏學(xué)寧將持有公司5%股份轉(zhuǎn)讓為朱吉滿。 本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓 中，朱吉滿為股權(quán)受讓方，不存在納稅義務(wù)。魏學(xué)寧出具說明，其與發(fā)行人及實(shí) 際控制人不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)。2、2006年第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓2006年5月19日，朱吉滿將持有玉衡有限的70%、白莉慧將持有的20%股 權(quán)、王東緒將持有的10%股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給吉康科技和愛康科技。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的 對價(jià)是股東原始取得成本，不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，不存在納稅義務(wù)。3、2006年第三次股權(quán)轉(zhuǎn)讓2006年7月12日，愛康科技和吉康科技將持有100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給玉衡國際。 本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 對玉衡有限進(jìn)行了資產(chǎn)評估， 玉衡有限經(jīng)評

12、估的凈資產(chǎn)低于注冊 資本，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是根據(jù)評估值確定的， 低于原始取得成本， 不存在納稅義 務(wù)。本文檔為精品文檔，如對你有幫助請下載支持，如有問題請及時(shí)溝通，謝謝支持！54、2007年股權(quán)轉(zhuǎn)讓2007年10月30日，玉衡國際將持有的60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給恒世達(dá)昌。 本次股權(quán) 轉(zhuǎn)讓因?yàn)槭峭粚?shí)際控制人下境內(nèi)外公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因此按照注冊資本定價(jià)， 不存在納稅義務(wù)。5、2008年股權(quán)轉(zhuǎn)讓2008年3月30日，恒世達(dá)昌將持有0.5%股份轉(zhuǎn)讓給百庚禹豐， 玉衡國際將 持有的12%轉(zhuǎn)讓給香港新天域。 恒世達(dá)昌就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益與其他收益年末一起 合并繳納企業(yè)所得稅， 因合并申報(bào)的所得額為負(fù)數(shù)， 因此該年度不

13、存在納稅義務(wù)。 玉衡國際向香港新天域轉(zhuǎn)讓股權(quán)， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方均為中國境內(nèi)企業(yè)法人， 且不存 在來源于中國境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額，因此玉衡國際本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓不存在納稅義 務(wù)?！娟P(guān)注問題】1、中能電氣：反饋意見第37條請保薦機(jī)構(gòu)、律師、會(huì)計(jì)師對發(fā)行人股東歷 次股權(quán)轉(zhuǎn)讓及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時(shí)是否履行了必需的納稅義務(wù)發(fā)表核查意見。 律師在反饋過程中應(yīng)該是取巧了， 僅僅是披露了自整體變更之后股權(quán)變更的納稅 情況，當(dāng)然這樣理解“發(fā)行人”的含義也沒有錯(cuò)，會(huì)里也沒有再次追問。2、譽(yù)衡藥業(yè)：反饋意見第一條就歷次股權(quán)變動(dòng)的審批、涉及稅收、資金來 源及往來、外匯進(jìn)出審批手續(xù)是否符合規(guī)定作出核查。 對于該反饋意見， 明確要 求披露報(bào)告期內(nèi)的情況， 另外或許稅收問題并不是最重要的， 律師反饋中也沒有 將其作為一個(gè)重點(diǎn)。3、由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅僅涉及股東層面的問題， 一般會(huì)里不會(huì)重點(diǎn)關(guān)注， 因此作出解釋的情況并不常見。 以上案例有著一個(gè)共同的特點(diǎn)， 那就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓 次數(shù)頻繁且股權(quán)轉(zhuǎn)讓背景復(fù)雜， 玉衡藥業(yè)涉及紅籌架構(gòu)的頻繁進(jìn)出而中能電氣的 股權(quán)變化情況因?yàn)橥赓Y自然人股東的問題更是撲朔迷離