財務報表審計風險及其規(guī)避

1、-、審計風險的影響 隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計風險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視。 這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊會計師及其所在的 事務所因審計風險而承擔民事、刑事責任，對注冊會計師及其所在事務所的經濟、 品牌造成損失。有利的方面主要有三點：第一，增強注冊會計師的風險意識。在 我國注冊會計師行業(yè)恢復垂建初期，注冊會計師身份類似于國家干部，事務所則 是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊會計師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質 量沒有直接掛鉤，注冊會計師的風險意識自然不強，以致于不少審計都存在“走 形式”現象。而如今，風險不僅關系到注冊會計師的經濟利益，述關系到能否繼 續(xù)

2、在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的問題，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分 謹慎，在發(fā)表審計結論時，也多了敢說真話的勇氣。其次，注冊會計師因風險影 響，在執(zhí)業(yè)關注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去，注冊會計師執(zhí)業(yè)關注主要集中 于合法性、公允性和一貫性上面，而現在，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程屮，更多地關 注風險的大小了。第三，審計質量的內涵發(fā)生了變化。過去，注冊會計師更多地 是關注工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質量往往只是出于行業(yè)主管 部門的耍求，而如今，審計質量的內涵已經向風險控制傾斜，不再僅僅是底稿好 不好看了。同時，提高審計質量也由原來的行業(yè)主管部門的被動要求轉化為注冊 會計師口己的主動要求了。二

3、、審計風險的產生根源我們認為審計風險的根源主耍來門于三個方面：第一，會計報表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現象出現的原因又有 兩個方面，一是會計信息木身的不確定性導致編報者難以把握而致使編報出現重 大錯報、漏報；二是會計人員的故意行為致使重大錯報、漏報的出現。這樣的會 計報表客觀上已經存在了風險隱患，如果注冊會計師通過測試未能發(fā)現其屮的錯 報、漏報，風險就轉移到注冊會計師身上來了。第二，企業(yè)未來經營失敗。這種未來風險很大程度上決定丁企業(yè)當局的經營能力。 如果企業(yè)未來經營失敗，依據會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為 了挽冋損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。第三，企業(yè)管理當

4、局的欺詐行為也是注冊會計師審計風險的重要根源。管理當局 出于經濟或政治目的，經常采取多種手段粉飾會計報表，而但手段越來越高明， 越來越隱蔽。這種管理當局的欺詐行為如杲沒有被注冊會計師識別出來，最終， 投資者、社會公眾或冇關部門就會追究注冊會計師的責任。三、如何規(guī)避審計風險注冊會計師審計風險的規(guī)避，應該標本兼治，應當從理念、隊伍、機制、業(yè)務實 施技術等層而上著手，其中前三個層而是治本，后兩個層而是治標。(-)從理念層面規(guī)避審計風險這里所說的理念層，主耍是涉及到事務所管理層的經營思路和辦所方針。具體地 要處理好兒個關系：1. 處理好出資人與非出資人的關系。事務所是人合企業(yè)，處理好人合問題涉及到 事

5、務所的前途。在脫鉤改制后，事務所出現了兩個階層：出資人和非出資人。兩 個階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風險控制理念上也存在著差距。作為事 務所管理層，應該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關系，共同把事務所推向前 進。2. 處理好眼前利益與長遠利益的關系。應該注重長遠發(fā)展，不要為眼前一城一池 z得失而給事務所長遠發(fā)展埋下風險隱患。3. 處理好占領市場與品牌塑造的關系。事務所占領市場是十分必要的，但更要注 垂市場的質量，如果以高風險低收益為代價去山領就沒有必耍了。我們要以品牌 為重，如果面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應該放棄。4處理好積累與分配的關系。現在一些事務所，存在“吃光分

6、光”的現彖，這極 不利于事務所的發(fā)展。應該在積累與分配上找到一個平衡點，既搞好員工福利待 遇，同時又提高事務所抗風險的能力，增強事務所的經濟實力。5.處理好質量與成本的關系。質量與成本的矛盾，一直困擾著會計師事務所，尤 其是在目前經濟狀況下，按標準收費十分困難，事務所經常會在一些項目上出現 虧損，面對這種情況，有的事務所便開始“偷工減料”。但我們認為，這種作法 是極不可取的，過分地注重成本而忽視質量，可能在某一個項目上賺取一點錢， 但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴重的還可能讓事務所倒閉。（-）從隊伍建設層面來規(guī)避風險在很多人心目中，有這樣一種誤解，認為隊伍素質的捉高，就是專業(yè)技術

7、水平的 提高。這種認識至少是不全面的，素質應該是綜合素質，包括“德”與“才”兩 個方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)洌@ 類人要重用；第二類人是有德但才不足，對這類人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才 能；第三類人是有才但德不足，對這部分人要做正確的引導、溝通工作；第四類 人是無才無徳人，這種人根本不能要。對注冊會計師而言，“徳”主耍是指好的 人品、道德，以及對事務所的認同度和忠誠度，“才”主耍是指專業(yè)技術水平。 我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬?，如果一個人只有德，他做不出成績，如果只有才， 他可能做出好成績，但也可能會有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)小埋些風險“地 雷”。所以，我們

8、事務所在隊伍建設上，一方面要加強專業(yè)技能的培訓，另一方 而要加強思想政治教冇，搞好文化建設，耍不間斷地灌輸職業(yè)道徳意識和事務所 的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊伍。（三）從約束機制層面來規(guī)避審計風險這里我要說的約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途 掛上了鉤，他的責任心口然而然就強了，風險意識自然也就濃了。合伙制是一種 較好的利益約束機制（也可以說是一種運作體制），是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方 向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風險主體，真正地珍惜自c的執(zhí)業(yè)資 格。（四）從實施層而來規(guī)避審計風險這里說的實施層面，主要是對業(yè)務承接、審計、報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃

9、除風險。1業(yè)務承接。我們提倡在事務所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市 場承接業(yè)務，但我們也認為，任何業(yè)務的承接，都應該有岀資人把關。非出資人 為了掙錢，可能什么業(yè)務都要接，不管風險大小，也不管有沒有虧損。而出資人 不一樣，他耍全盤考慮事務所發(fā)展問題，他會在承接業(yè)務吋考慮風險，衡量盈虧。 在實踐中，可以這樣，業(yè)務聯系可以由任何人去，但涉及到收費及風險評佔時， 岀資人則應一道前往。2審計實施。在這一過程屮，要嚴格按照三級復核來做，層層把關，層層落實責 任，哪一環(huán)節(jié)出了質量問題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負責。3.報告簽發(fā)。報告簽發(fā)權，一定要集中在事務所出資人手中。在程序上，一定要 完善，包括起

10、草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是-個人，不能同時存在 兩個人簽發(fā)。（五）從技術層面規(guī)避審計風險1. 嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展工作執(zhí)業(yè)準則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計 師的一把保護余。按照準則執(zhí)業(yè)，導致的可能是過失責任，不按準則執(zhí)業(yè)，就可 能是故意欺詐了。當然，我們不能把按照準則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完 備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段, 包括不正當手段，所以，工作底稿完備與否并不是風險高低的標志。注冊會計師 的價值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮口己的專業(yè)技術優(yōu)勢，對會計 信息作出公正的鑒定。

11、2. 重視符合性測試工作國外會計師事務所相當重視符合性測試，他們花在符合性測試上的精力甚至超過 實質性測試。而國內很多事務所并不注重符合性測試，往往只是走走形式。我們 不僅要做符合性測試，而且要做好做深入，要仔細調查企業(yè)背景和經營狀況，把 握企業(yè)內控制度建立及運作情況等，在做這些工作屮，如果確定風險過高，寧可 不接這項業(yè)務。3. 建立和使用事務所自身的“風險庫”這里所說的風險庫包括基木審計風險點和審計案例?；緦徲嬶L險點就是會計中容易出現舞弊而導致注冊會計師風險增加的地方，我 們可以在實踐中不斷積累和總結，將這些風險點存入風險庫，并冃在審計計劃屮 單獨列一個“風險關注計劃”，將這些風險點作為重要關注對象。當然，具體問 題還要具體分析，關注的對象不能僅僅限于風險庫中列出的現冇風險點。審計案 例則主要作為培訓用，這