談國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的引入

1、談國(guó)有企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的引入摘要：在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，通過(guò)對(duì)重人錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定量分 析和風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)的引入，較傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，對(duì)總風(fēng)險(xiǎn)水平的控 制效果大大加強(qiáng)。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向abstract: in modern risk-oriented audit mode, through the material misstatement risk of the quantitative analysis and risk warning coefficient, the introduction of the more traditional risk-ori

2、ented audit for the total level of risk control effect greatly strengthened.keywords: economic responsibility; audit; risk ori ented中圖分類號(hào)：x820. 4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)特有的一種審計(jì)模式，是檢查和鑒證黨政機(jī)關(guān) 領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)事業(yè)單位主耍負(fù)責(zé)人個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任 履行情況，評(píng)價(jià)其個(gè)人業(yè)績(jī)?yōu)橹饕獌?nèi)容的一種審計(jì)制度。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)的內(nèi)涵和外延不斷的豐富和擴(kuò)大，企業(yè)將其作為強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)行 政首長(zhǎng)監(jiān)督管理的有效機(jī)制和反腐

3、侶廉、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措, 使干部管理監(jiān)督機(jī)制朝著法制化、規(guī)范化、制度化方向逐步完善和發(fā)展。 但是，由于受審計(jì)環(huán)境和審計(jì)手段的制約，加之開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng) 驗(yàn)不足，以及與之相配套的法規(guī)制度目前還不夠健全，致使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)工作在實(shí)踐中還存在一些困難和問(wèn)題，需要企業(yè)管理當(dāng)局及廣大 內(nèi)審工作者進(jìn)行認(rèn)真思考，并不斷研究對(duì)策加以解決。1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀從近年來(lái)全國(guó)及部分地區(qū)開(kāi)展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé) 任審計(jì)的現(xiàn)狀看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呈現(xiàn)如下三個(gè)特點(diǎn)：1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局己初步形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容復(fù)雜，涉及面廣，必須依靠紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、 人事和審計(jì)等部門加強(qiáng)經(jīng)常性

4、的協(xié)調(diào)與配合，齊抓共管，共同組織實(shí)施才 能取得成效。地方各級(jí)紀(jì)檢、組織和w計(jì)等部門根據(jù)實(shí)際工作需要，普遍 加強(qiáng)了相互協(xié)調(diào)。有的地方基本做到了在審計(jì)前，紀(jì)檢、組織、審計(jì)部門 相互通報(bào)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有關(guān)情況；審計(jì)中紀(jì)檢、組織部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部 及所在單位配合審計(jì)的情況進(jìn)行督促、檢查，及時(shí)排除阻力，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn) 的大要案線索及時(shí)查處。1. 2建章立制審計(jì)工作逐漸規(guī)范化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，要求高，風(fēng)險(xiǎn)大，必須通過(guò)建立健全 法規(guī)、制度，規(guī)范運(yùn)行，才能保證審計(jì)質(zhì)量。全國(guó)有20多個(gè)省及大部分 市、縣進(jìn)一步完善了地方性的制度及辦法。山東省荷澤地區(qū)建立了審計(jì)結(jié) 果運(yùn)用制度，明確規(guī)定將審計(jì)結(jié)果，分別記入干部實(shí)績(jī)

5、檔案和廉政檔案， 作為千部選拔任用和監(jiān)督管理的重耍依據(jù)湖北省部分市、縣建立了審計(jì)結(jié) 果通報(bào)制度、審計(jì)決定及建議督促落實(shí)制度。有的地方還建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任追究制、雙向承諾制、廉政回訪等制度，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，合 理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。寧波市為防止審計(jì)工作的隨意性，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確 度，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)文書等都做出了規(guī)范要求,建立了審計(jì)項(xiàng)目委托、 受托制度，規(guī)定了組織部門怎樣委托、審計(jì)部門怎樣受托，受托后怎樣向 組織、紀(jì)檢部門反饋審計(jì)結(jié)果等。1. 3對(duì)審計(jì)方法與管理進(jìn)行了積極的探索針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)集中與審計(jì)力量不足的矛盾，各地在工作中 不斷注意改進(jìn)審計(jì)方法，探索和總結(jié)了一些好的做法。目前，普

6、遍采用的 有以下三個(gè)結(jié)合。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。天津、 甘肅等省市把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、企業(yè)資 產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)相結(jié)合，在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，將涉及領(lǐng)導(dǎo)t部經(jīng)濟(jì)責(zé) 任及其個(gè)人廉潔自律的資料，存入“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案”，以備 離任審計(jì)時(shí)利用，逐步把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由離任時(shí)一次性審計(jì)變?yōu)榻?jīng)常性監(jiān) 督。二是離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合。黑龍江、湖北、內(nèi)蒙古等地為了解 決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)集中、時(shí)間要求緊的矛盾，每年初由組織部門與審計(jì) 部門協(xié)商，有計(jì)劃地安排一定數(shù)量的單位進(jìn)行任中市計(jì)，既減輕了集中離 任審計(jì)時(shí)的工作壓力，又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效地防止領(lǐng)導(dǎo)干部因決

7、策 失誤或管理不善造成損失、到離任審計(jì)時(shí)已無(wú)法挽回情況的發(fā)生。三是國(guó) 家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。上海市針對(duì)現(xiàn)有的市管、區(qū)（縣） 管企業(yè)多為規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)多元化并實(shí)行國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，國(guó)家審 計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織分工協(xié)作、分級(jí)分層審計(jì)的方式, 擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面開(kāi)展。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向川計(jì)的特點(diǎn)2. 1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是起點(diǎn)和重點(diǎn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求將審計(jì)重心前移至風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一定要從評(píng)估 企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，充分了解被審計(jì)單位的基本情況及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 注重對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響；當(dāng)然，在審計(jì) 過(guò)程中也應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)

8、程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水 平。2. 2分析性復(fù)核全程化和多樣化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)収證手法， 分析性復(fù)核的運(yùn)用是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，并貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。為 了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核對(duì)象開(kāi)始走向多樣化，不 再僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。2. 3審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移審計(jì)證據(jù)不僅包括各種測(cè)試獲収的證據(jù)，還延伸到對(duì)被審計(jì)單位基 本情況及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的取證等，并且取證重點(diǎn)向外部證據(jù)延伸。由于外部 審計(jì)證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這就提高了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)揭露 因管理舞弊所致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。2. 4風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估轉(zhuǎn)為間接

9、評(píng)估，從零散走向結(jié)構(gòu)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，從了解和評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 入手開(kāi)展工作，而經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析獲得，可見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)際上是 間接性評(píng)估。此外，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，強(qiáng)調(diào)的是綜 合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是對(duì)多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)聯(lián)系的分析和評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是 結(jié)構(gòu)性評(píng)估。提倡兩條線并行作業(yè)，即大膽應(yīng)用“自上而下”與“自下而上”相 結(jié)合，并人量采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析等先進(jìn)工具以及技術(shù)方法。3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)意義領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既包括合規(guī)性、合法性審查，又包括經(jīng)濟(jì)性、 效率性和效果性的評(píng)價(jià)，成為集傳統(tǒng)財(cái)務(wù)合規(guī)性朮計(jì)與績(jī)效用計(jì)為一體的 綜合性審計(jì)活動(dòng)，這

10、種審計(jì)活動(dòng)必然存在定的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人手，通過(guò)審計(jì)來(lái)正確檢查評(píng)價(jià)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵 紀(jì)守法等情況，其結(jié)果為部部門調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)丁部提供依據(jù)，并借以 促進(jìn)干部管理制度的完善。也止是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審事議人”的特殊 性以及其與干部管理、調(diào)整、任免和考核的相關(guān)性，直接關(guān)系到干部個(gè)人 形象乃至政治生命，關(guān)系到對(duì)干部的選拔使用，并具冇政治性強(qiáng)、審計(jì)內(nèi) 容廣、關(guān)注層面多、工作要求高等特點(diǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的 可容忍程度也低，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的性質(zhì)和s的決定了其比一般的財(cái)務(wù)收支 審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法 性的評(píng)價(jià)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍的確定要考慮審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量和審計(jì) 能力，經(jīng)