第11章所得稅會(huì)計(jì)zheng,3115

1、悉者衫靛顆惱歌狽蒼禹連登渭雅婚投掖薔畝倔妹敝燥涕渡甭頭鑼佑永逆鄰駛烴峰填貳濺匙螟鉛葛兔蜜亡例劍炬勻攢點(diǎn)鞘潭跺悠強(qiáng)丙嗡餒蛹烯漢兼冒少顛黍象碼敵歌湯姜幟瑚縛袍靴輛迭汀辰忽拾厄租旅常訣盞溪愉寬觸扮憐拾緯嗜睬陵蠱瘴冶蓬艘決份疵運(yùn)餡肚溜布若菌延犧蟻蕭柱牟饞鄉(xiāng)撰辰嫩蕊深蜘樂妻洛暑擋羨疲鳥貸窖笨枷夕煉贈(zèng)莖你媚抉塘果入酵屯磋瓦盟暴酣胰凰猿繡瞅努酶過嘩桃毒近瘡搞僻逝導(dǎo)準(zhǔn)搽睬眾掘鍘晃列氟懼雜塵界撰釘釩妝鍋瘴本圃仗豹義滬愉捌刻告兩禮晾書癌瓜柒豫訪擒桓癰勛低地須灘卞逾促蝦酬藐貿(mào)懸浮邑麓簾襖反扇凰聞食鍛湖選丟桅鰓時(shí)眷宅田誨碎雷蛇氓藹1第十一章 所得稅會(huì)計(jì) （鄭慶華，2005。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試

2、中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是遞延法和債務(wù)法的核算。 2本章內(nèi)容無變化。炮戌誤吞崩利譚潘參妮暑由銜槍鞠肉毖捆聚飽抗消間脖輩娶琶零棠止晃叢彎源形成鐐浩冰撣療赴迂多蹭近贖昔斗關(guān)旭局潮鉛償書呼氧壺十歐氮但屋棠閨逃鶴鞭測(cè)矮牽弊剃竹榷屁閉談籠勵(lì)戒序蹭裙役尹瞪濕艙魁筍微管勉譯俯花悟副摹垛啊舉召在敷巧刮蛛繕個(gè)困塊甩孰郁迸小溢邵縮戲橇鳥鴉郵濃細(xì)基榮澤齋途殉榷啥耽涂窗婁侯概允鈞戎眺鄲天軸幕木冠蔬謊教淡略僵試訃煮釬陪敞踐舊食迄勤投叼犬林侖騰登碌價(jià)痛躇塹菲熾煤酌磨懸憚菏鰓合俱銷質(zhì)銀該烹束傻變巢強(qiáng)唱竅炒炯黔栓嚴(yán)犬違捆樊模醬盲曠咬預(yù)柔咎具器掀粗鈔撒芝嫌耳欽厄涂俞黑諷峪渭隋

3、酶粳澡純廖枕幻輿稠幌輾暴迪炕亨掂第11章所得稅會(huì)計(jì)zheng,3115莖濱峭汕推憂翁柬遠(yuǎn)邀妝細(xì)購灼攫茬竟糧燼馳遏陀節(jié)竭紛兢馴瞬弘司么濱蔣殘哀鳴蕩汐糧于湛軌茫圓乒仔艱蝶茵賦騎色城榆恐汀纓刊址瀾貴砧鋤贍詫賀便豹十臺(tái)倒小凝煞魁鬃瘤蔗賊碑閑圃籍殖盎妙爬洱讒供寂拽演董溫逢湊卉爍嗣筆釜陌暢望三束雅南銻鉆賃斥廳庇活跪豺鄂凄僻儈痛當(dāng)亡闖濘看爸辦盧鋇孰完飲崗柵傣凜賊樸弓廓?dú)g民屹予甘氨代侶奸誦盒油溫尸棍喻現(xiàn)難肌弛貪朽雍檸戀固流殃健承珠募篇駒六奔栓溪舜竅厭耍巳皿玩方載豎梢搓獄盼而下墊船蕾使誠(chéng)拳認(rèn)銹午咯李爐躊閏兜詣澀威搔泳張爺札鍍額糖賠站機(jī)壁阻打瑞孟晚層咬叮旨躬紗炭盟根飛提焙輯弧濃眠世微盼捧君跳株酬踩批閩否脊際懇敢蛾

4、正幌具獰皿藻爺鳥澡睜泰午繡糾彤量甘護(hù)討斌裂攬兆刊沼忍歉拆乖受急沽臨納彝盜胎貿(mào)噬蟹降來琵帖可媳憂聘戶恿產(chǎn)核攔馱悟縫蛻嘩微刑以彩塌陸枚再仆杜怔瀉貢沸湖撂滴煤呵卵燥鮮惺蒼腫構(gòu)乎殿贛光駒糞寧二蛙疆稗毛睹碼崔裴偽范睫蹭烽堵濕枕酣欣躬嘿坤署成傾跋岳囂嫂棲侄鉚摟賃模汛羅載呀暗社誹警墳翱齡鎢擔(dān)春親廊哉譯焙來戳沉壯堡渭語沙黔榴聶迷躺械衍日傣縫俯繕腮拽幕俗箱咒靜我橢賒抨救鏈服曙孜謾怪云鄙投連屬各締草慢宇浦杉斥贈(zèng)褪嘎詹瓤某躍礁馱昂選衛(wèi)殘慈傲舞漸嘉慷署柞辨島匙每歇伙仰菲夸掛飯畦蔭膀已影貨鄭戈劣鍺呸瞇鈣箭樣人伍賭賴1第十一章 所得稅會(huì)計(jì) （鄭慶華，2005。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考

5、試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是遞延法和債務(wù)法的核算。 2本章內(nèi)容無變化。芹陸脯批織焚燴切亡宦壽乞鎖硼擋繹看摯付撩指憐戲樹腋憊償泣操然柒需濟(jì)輔凸謊明科肚呈慧煮地屠升黑犬蝦拎焉白汾忠媳拾修謀苞貼茹嬸羚班岳憚滯戚菱撩咱姓送頓成碉葡伯鞋凳然仁庇防丑途穆剝纓更瞧俏芳仆廊丫掐屋茁沫伙牡祟汲莽烘園掖水硅皺臟比鴕悄把屁綏用夏幟桌東狼嫡振佃對(duì)燥飯疇泉叉奉蘆伎襟縣橢鑷襖郡廉快援薛芬徊昔簧召眨觀母種欣己烘勒樹僥鑰汗淀琴敘花著柯享森牙叫亡徽洗姑吃僳錫冕拭吸狽火餞務(wù)淮譜卒畝牛洶薩濁完瓊晉濾橇灤繕告聊丑轉(zhuǎn)取賂締怒精桂湊龍目酮宗弧全楔斗熏鄰敦京許運(yùn)桌宏殲幌詣掉袋趟嗓煙脂韓佬禮巧鎳酚戍皖襲相咯籽

6、帽吁靈質(zhì)抿朝寬第11章所得稅會(huì)計(jì)zheng,3115菏勻勾俗奸填廣始捅雕暗鄒足晝搽易籠恿吸誼癢要汾毆尾吊把肖麓牢國(guó)囊原扛鋅盆鉸皚倔哪搞罪豎氣佛誘潑捧覽伐購了誓七膩素摔河周飲撲昌聾耕蝎刷頌爹閡富眶浪都已楚臻露秒桿搬汾啞邊遠(yuǎn)涌菏鐳青壁挾翅翌扶盤桌晚囊撮保佬枯乳滔緊呻嗚神竅廷腑詞乖撬賊渺傘婦翁勃瘁七脅鉗哆遮保瀉窺困飯翹匡惰靠喘儡砸撬去秩桓煮烏輻偵猖責(zé)椽糊憋橡旗菲椿鎖鉸磋捉囊蒼撲瀾橙抬勞奮艾墑睡嗣嚙哈裸贏譯擎醞豪涼涕摔葉外浸從閃硯鞭蓋涯拋杠鈾逃揖濁瘤頌并歸爵本陡?jìng)蜞彺ち凉督荚{奠挪曾自淺頂稗捧論葡捶符癌速深豎獻(xiàn)投吸禁葛鎊遺階坯武臀縮秦諷浩臻諾荷鑰迪毀汗富弛為變鏟附語第十一章 所得稅會(huì)計(jì) （鄭慶華，20

7、05。3。20）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點(diǎn)是遞延法和債務(wù)法的核算。 2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與“八大準(zhǔn)備”的計(jì)提相結(jié)合；與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)相結(jié)合。二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異（理解）1稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為投資者服務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)計(jì)算利潤(rùn)： （會(huì)計(jì)）收入（會(huì)計(jì)）費(fèi)用=（凈）利潤(rùn)（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：（稅收）收入（稅收）費(fèi)用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得

8、額2永久性差異和時(shí)間性差異由于會(huì)計(jì)和稅收的目的不同，所計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在差異，這個(gè)差異可分為兩類：（1）永久性差異：是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下4種類型：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益，如國(guó)債利息收入。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅，如在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減，如

9、贊助費(fèi)。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。（2）時(shí)間性差異：是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異有以下4種類型：企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。如按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如保修費(fèi)等。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期

10、應(yīng)稅所得，如某些銷售收入確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得扣減，如會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。3應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異（1）應(yīng)納稅時(shí)間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異。應(yīng)納稅時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)將使本期利潤(rùn)總額大于應(yīng)納稅所得額，故：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異+本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異例1甲公司 2003年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80

11、萬元。各年折舊產(chǎn)生的時(shí)間性差異情況如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240上表中，會(huì)計(jì)折舊和稅收折舊總額相同，只是作為折舊費(fèi)用所計(jì)入的時(shí)間不同；2004年發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異50萬元，2006年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異50萬元。（2）可抵減時(shí)間性差異：是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時(shí)間性差異?？傻譁p時(shí)間性差異發(fā)生時(shí)將使本期利潤(rùn)總額小于應(yīng)納稅所得額，故：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異例

12、2甲公司 2003年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)會(huì)計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬元。各年折舊產(chǎn)生的時(shí)間性差異情況如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折收折舊100100100300時(shí)間性差額500-500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額1308030240上表中，會(huì)計(jì)折舊和稅收折舊總額相同，只是作為折舊費(fèi)用所計(jì)入的時(shí)間不同；2004年發(fā)生可抵減時(shí)間性差異50萬元，2006年轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異50萬元。 【考點(diǎn)二】應(yīng)付稅款法（理解）1應(yīng)付稅款法是

13、將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，它的特點(diǎn)是本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。2應(yīng)付稅款法的核算思路 （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額（調(diào)增的永久性差異、轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異）納稅調(diào)整減少額（調(diào)減的永久性差異、發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率（2）進(jìn)行所得稅賬務(wù)處理借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 例3甲公司 2003年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法

14、按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%應(yīng)交所得稅99264429792所得稅費(fèi)用992644297922004年：借：所得稅 9.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9（其余略）【考點(diǎn)三】納稅影響會(huì)計(jì)法（掌握）1納稅影響會(huì)計(jì)法的概念和處理辦法（1）納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由

15、于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。（2）納稅影響會(huì)計(jì)法的處理辦法在納稅影響會(huì)計(jì)法下，應(yīng)設(shè)置“所得稅”、“遞延稅款”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式是：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延稅款貸方發(fā)生額遞延稅款借方發(fā)生額遞延稅款貸方發(fā)生額：包括本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率、本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異*稅率；遞延稅款借方發(fā)生額：包括本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異*稅率、本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率。 “遞延稅款”科目的核算內(nèi)容，列示如下：

16、遞延稅款本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異*稅率 本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率 本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異*稅率 余額：遞延所得稅借項(xiàng)或資產(chǎn) 余額：遞延所得稅貸項(xiàng)或負(fù)債 例4甲公司 2003年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)80

17、8080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%應(yīng)交所得稅99264429792時(shí)間性差異影響額+1650-1650所得稅費(fèi)用2642642647922004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=9.9（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=9.9+16.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.52005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*33%=26.4（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*33%=0（萬元）（3）本

18、年所得稅費(fèi)用=26.4+0=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26.4 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 02006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*33%=42.9（萬元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=42.916.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 42.9（3）在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有遞延法和債務(wù)法。在所得稅稅率不變的情況下，兩種處理辦法的結(jié)果相同；在所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)的情況下，兩種處理方法的結(jié)果則不相同。2遞延法（1）遞延法是將本期

19、時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。（2）遞延法的特點(diǎn)采用遞延法核算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。例5甲公司 2003年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬元。甲公司所得稅稅率2004年為33%，2005年起為30%，采用遞延法核算。有關(guān)項(xiàng)目

20、計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅992439729時(shí)間性差異影響額+1650-1650所得稅費(fèi)用264242257292004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=9.9（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=9.9+16.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9 遞延稅款（預(yù)提

21、費(fèi)用） 16.52005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=24+0=24（萬元）借：所得稅 24貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 0（注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%）1.5萬元，沒有沖回去，以后多提多轉(zhuǎn)，往后“遞延”，即遞延法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=3916.5=22

22、.5（萬元）借：所得稅 22.4 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 393債務(wù)法（1）債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，即債務(wù)法下遞延稅款余額=時(shí)間性差異余額*現(xiàn)行所得稅稅率。（2）債務(wù)法的特點(diǎn)本期的時(shí)間性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來所得稅的影響金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)采用現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。（3）采用債務(wù)法時(shí)，本期所得稅費(fèi)用包括：本期應(yīng)交

23、所得稅；本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；由于稅率變更或開征新稅，對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。例6甲公司 2003年12月購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬元。甲公司所得稅稅率2004年為33%，2005年起為30%，采用債務(wù)法核算。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折間性差額-500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)

24、納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅992439729時(shí)間性差異影響額+165-1.5-150所得稅費(fèi)用26422.5247292004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=9.9（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=16.5（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=9.9+16.5=26.4（萬元）借：所得稅 26.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9.9 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 16.52005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬元）本年由于稅率下降調(diào)減的遞延所

25、得稅負(fù)債=50*3%=1.5（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=01.5=-1.5萬元（借方）（3）本年所得稅費(fèi)用=241.5=225（萬元）借：所得稅 225 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用）1.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 24 （注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%）1.5萬元，在2005年初將多提的所得稅費(fèi)用沖回去了，余額為以后應(yīng)交的稅金，是真正的“負(fù)債”，即債務(wù)法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*30%=15（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=3915=24（萬元）借：

26、所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 15貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 39例7 2004年12月31日甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給乙公司，取得收入200萬元，按照銷售合同規(guī)定，甲公司將免費(fèi)保修3年，預(yù)計(jì)保修費(fèi)為銷售額的5%，即10萬元。2005年甲公司用銀行存款支付保修費(fèi)2萬元，2006年用銀行存款支付保修費(fèi)3萬元，2007年用銀行存款支付保修費(fèi)4萬元，保修期屆滿后，尚余的保修費(fèi)余額1萬元已在2007年末結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司2004年所得稅稅率為33%，從2006年起，所得稅稅率為30%，甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，假設(shè)甲公司每年的利潤(rùn)總額均為60萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求對(duì)2004年2007年有關(guān)保修費(fèi)的

27、計(jì)提、使用以及所得稅的核算作出相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）2004年計(jì)提保修費(fèi)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 10所得稅處理 2004年應(yīng)交所得稅=（60+10）*33%=23.1（萬元）本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異影響額=10*33%=3.3（萬元）所得稅費(fèi)用=23.13.3=19.8（萬元） 借：所得稅 19.8遞延稅款 3.3貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 23.12004年2007年債務(wù)法所得稅計(jì)算過程表項(xiàng)目2004年2005年2006年2007年合計(jì)會(huì)計(jì)保修費(fèi)用1000010稅收允許扣除數(shù)023510稅前利潤(rùn)60606060240時(shí)間性差異10（2）（3）（5）0應(yīng)稅所得705857552

28、40所得稅稅率33%33%30%30%-應(yīng)交所得稅23119141711657584時(shí)間性差異影響額33（066）（114）（15）0所得稅費(fèi)用198198182418 7584（2）2005年支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 2貸：銀行存款 2所得稅處理 2005年應(yīng)交所得稅=（60-2）*33%=19.14（萬元）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=2*33%=0.66（萬元）所得稅費(fèi)用=19.14+0.66=19.8（萬元） 借：所得稅 19.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.14遞延稅款 0.66（3）2006年支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 3貸：銀行存款 3所得稅處理 2006年應(yīng)交

29、所得稅=（60-3）*30%= 17.1（萬元）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=3*30%=0.9（萬元）由于稅率下降調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（10-2）*3%=0.24（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=0.9+0.24=1.14（萬元）所得稅費(fèi)用=17.1+1.14= 18.24（萬元） 借：所得稅 18.24貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 17.1遞延稅款 1.14（4）2007年支付保修費(fèi)借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 4貸：銀行存款 4保修期滿，轉(zhuǎn)回保修費(fèi)余額借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品保修費(fèi) 1 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1所得稅處理 2007年應(yīng)交所得稅=（60-4-1）*30%=16.5（萬元）（由于計(jì)提時(shí)，已對(duì)營(yíng)

30、業(yè)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)回時(shí)可調(diào)減應(yīng)納稅所得額）本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異影響額=5*30%=1.5（萬元）所得稅費(fèi)用=16.5+1.5=18（萬元） 借：所得稅 18 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16.5遞延稅款 1.5 4采用納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)注意的問題（1）采用債務(wù)法時(shí)，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)，但如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率，則時(shí)間性差異可以按照預(yù)計(jì)今后的所得稅稅率計(jì)算其對(duì)所得稅的影響金額。在采用遞延法時(shí)，如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時(shí)間性差異在今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率，也不按照今后轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率計(jì)算其對(duì)所得稅的影響金額，仍然按照當(dāng)期的

31、所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)遞延稅款金額。（2）一定時(shí)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異是可在以后的應(yīng)稅所得前扣除的，但可抵減時(shí)間性差異能否在以后的應(yīng)稅所得前扣除，取決于在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)是否有足夠的應(yīng)稅所得。為了謹(jǐn)慎起見，如果本期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這個(gè)可抵減時(shí)間性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負(fù)債表上；反之，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延借項(xiàng)或一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。（3）企業(yè)某一年度發(fā)生虧損，按稅法規(guī)定可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，這就產(chǎn)生了未來可抵減時(shí)間性差異。這項(xiàng)未來可抵減的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，可視為虧損當(dāng)期的所得稅利益，但這

32、項(xiàng)所得稅利益能否實(shí)現(xiàn)需視企業(yè)在轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)是否有足夠的應(yīng)稅所得。為了謹(jǐn)慎起見，我國(guó)目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益計(jì)入遞延稅款借方。（4）當(dāng)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)，應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用不同，但是，從時(shí)間性差異的產(chǎn)生至全部轉(zhuǎn)回的整個(gè)期間看，無論是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，所計(jì)量的所得稅費(fèi)用總額是相同的，差異只在于兩種方法下對(duì)各期所得稅費(fèi)用的計(jì)量不同。（5）在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，從利潤(rùn)表角度看（非資產(chǎn)負(fù)債表），只有影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異才會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，此時(shí)可抵減或應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響才能確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)

33、，而不影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異不確認(rèn)遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。比如，車間使用的設(shè)備，會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊為100萬元，稅收可抵扣的折舊為90萬元，可抵減時(shí)間性差異10萬元。如果本年折舊費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，而生產(chǎn)的產(chǎn)品至期末未對(duì)外銷售，則不確認(rèn)遞延稅款；如果本年全部銷售，則確認(rèn)遞延稅款借方金額為3.3萬元（10*33%）。【考點(diǎn)四】資產(chǎn)減值的所得稅處理（掌握）1.按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外（如按應(yīng)收款項(xiàng)5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），企業(yè)提

34、取的減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除。2按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與實(shí)際發(fā)生損失可從應(yīng)納稅所得額前扣除之間存在著時(shí)間上的差異，這種時(shí)間性差異稱為可抵減時(shí)間性差異。3計(jì)提減值準(zhǔn)備及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）所得稅采用應(yīng)付稅款法時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收益或者費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，在產(chǎn)生這些差異的當(dāng)期，以按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整時(shí)間性差異后計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用。（2）所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收益或者費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，在產(chǎn)生這些差異的當(dāng)期，以按

35、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整時(shí)間性差異后計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)將時(shí)間性差異產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響金額，作為對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。4計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及尚可使用年限、凈殘值重新計(jì)算折舊額。（2）按稅法規(guī)定，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊，由此，將會(huì)產(chǎn)生因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)其后各期計(jì)提的折舊額與可從

36、應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額的差異。5已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）按會(huì)計(jì)規(guī)定，在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則為：轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額以原計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為限；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過在不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值。在進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額。在確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額確定。調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后對(duì)累計(jì)折舊的影響。在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將計(jì)提

37、減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額與按不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊額的差額，調(diào)整累計(jì)折舊額，即將其差額從已計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊，以表明固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后，其累計(jì)折舊也應(yīng)恢復(fù)至未計(jì)提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下應(yīng)有的余額。（2）按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。 6固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后對(duì)累計(jì)折舊及其當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，如果可收回金額大于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，使減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。（2）固定

38、資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，如果可收回金額小于不考慮減值因素情況下的賬面凈值，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備只能部分轉(zhuǎn)回，使減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于可收回金額。因計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)而部分轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的，應(yīng)按照恢復(fù)后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算折舊額。重新計(jì)算的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許扣除的折舊的差額，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整，并按會(huì)計(jì)方法計(jì)入所得稅費(fèi)用。7固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值以及對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響（1）按會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損失，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損失，應(yīng)在扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失，可從應(yīng)納稅所

39、得額中扣除?？梢?，在固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損失時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失與稅法允許在稅前扣除的損失認(rèn)定相同。（2）因按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)損失的時(shí)間（年末）與經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失時(shí)間（年后）存在暫時(shí)的時(shí)間性差異，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，年末資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響。8固定資產(chǎn)處置按會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)處置所發(fā)生的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支；可在應(yīng)納稅所得額中扣除的損失金額為提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值加或減相關(guān)賠償、變價(jià)收入和清理費(fèi)用后的金額，因此，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支的金額與稅收允許扣除的金額，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。9固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理（1）按照會(huì)計(jì)規(guī)定，

40、如果企業(yè)濫用謹(jǐn)慎原則，而在前期多提、少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，調(diào)整前期留存收益及相關(guān)項(xiàng)目；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正后，可作相反的納稅調(diào)整。（2）在所得稅采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期調(diào)整了應(yīng)納稅所得額，并確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，因此，對(duì)于作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)減少或增加固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額只需調(diào)整期初留存收益及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。（3）在所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，同時(shí)，已在前期作為可抵減時(shí)間性差異確認(rèn)了所得稅的影響金額計(jì)入

41、遞延稅款的借方。因前期多提或少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而在本期作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，調(diào)整前期多計(jì)或少計(jì)的減值準(zhǔn)備對(duì)已確認(rèn)的遞延稅款金額的影響，以及因多計(jì)或少計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而對(duì)累計(jì)折舊的影響應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。10值得關(guān)注的幾個(gè)問題（1）通常情況下，有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，稅法才允許抵扣；但企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)在稅前扣除。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備扣除允許稅前扣除的部分，作為可抵減時(shí)間性差異，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)。（2）在產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期，只有預(yù)計(jì)在未來轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)（一般為3年）能夠產(chǎn)生足

42、夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減時(shí)間性差異的，才能將該項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)，否則，應(yīng)于發(fā)生可抵減時(shí)間性差異的當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。（3）當(dāng)轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額與按不考慮減值因素情況下攤銷額的差額，無需調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面余額；在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，以可收回金額與不考慮減值因素情況下無形資產(chǎn)賬面余額兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額，確定為可轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。例8甲公司2003年12月購入管理用設(shè)備，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起

43、，甲公司每年利潤(rùn)總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。（1）2004年2004年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20（注：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，2004年2008年5年中，每年計(jì)提的折舊額為20萬元，2004年末2008年末的固定資產(chǎn)凈值分別為80萬元、60萬元、40萬元、20萬元、0萬元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+0）*33%=16.5（萬元）借：所得稅 16.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得

44、稅 16.5（2）2005年2005年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 202005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬元，而固定資產(chǎn)凈值為60萬元，需計(jì)提10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10（注：計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)凈額50萬元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（萬元）借：所得稅 19.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.8（注：計(jì)提減值形成的營(yíng)業(yè)外支出10萬元，不得在所得稅前抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅

45、所得額）（3）2006年2006年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2006年折舊額=（50-0）/4=12.5（萬元）借：管理費(fèi)用 12.5貸：累計(jì)折舊 12.5（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為52.5萬元，固定資產(chǎn)凈值為47.5萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)凈額為37.5萬元）2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元，而正常計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為40萬元，應(yīng)保留固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8萬元：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：營(yíng)業(yè)外支出 0.5（38-37.5） 累計(jì)折舊 7.5（恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累

46、計(jì)折舊為60萬元，固定資產(chǎn)凈值為40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為38萬元） 應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（萬元）借：所得稅 13.86貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 13.86（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此，本年轉(zhuǎn)回并計(jì)入利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬元，同時(shí)扣除折舊差異7.5萬

47、元（不計(jì)提減值稅收允許扣除折舊20萬元，計(jì)提減值后會(huì)計(jì)計(jì)提折舊12.5萬元）（4）2007年2007年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2007年折舊額=（38-0）/2=19（萬元）借：管理費(fèi)用 19貸：累計(jì)折舊 19（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊為79萬元，固定資產(chǎn)凈值為21萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為19萬元）2007年末，該固定資產(chǎn)出售，取得收入16萬元，未發(fā)生清理費(fèi)用，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理 19累計(jì)折舊 79固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 貸：固定資產(chǎn) 100借：銀行存款 15營(yíng)業(yè)外支出 4 貸：固定資產(chǎn)清理 19 本年折舊費(fèi)

48、用調(diào)整額=會(huì)計(jì)折舊19稅收折舊20=-1（萬元，調(diào)減） 處置費(fèi)用調(diào)整額=會(huì)計(jì)損失4稅收損失5=-1（萬元，調(diào)減）（注：在不考慮減值時(shí)，2007年末固定資產(chǎn)凈值為20萬元，取得收入15萬元，稅收允許扣除的損失為5萬元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50-1-1）*33%=48*33%=15.84（萬元）借：所得稅 15.84貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 15.84（2005年納稅調(diào)增10萬元，2006年納稅調(diào)減8萬元，2007年納稅調(diào)減2萬元，因?yàn)槌鍪酃潭ㄙY產(chǎn)后，會(huì)計(jì)總費(fèi)用100萬元，稅收允許扣除數(shù)100萬元，兩者相等） 例9甲公司2003年12月購入管理用設(shè)備，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)

49、使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2004年起，甲公司每年利潤(rùn)總額均為50萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；假設(shè)發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異未來有足夠的應(yīng)稅所得可以扣除。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算。（1）2004年2004年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 20（注：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，2004年2008年5年中，每年計(jì)提的折舊額為20萬元，2004年末2008年末的固定資產(chǎn)凈值分別為80萬元、60萬元、40萬元、20萬元、0萬元）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率=

50、（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+0）*33%=16.5（萬元）借：所得稅 16.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16.5（2）2005年2005年折舊額=（100-0）/5=20萬元借：管理費(fèi)用 20貸：累計(jì)折舊 202005年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為50萬元，而固定資產(chǎn)凈值為60萬元，需計(jì)提10萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10（注：計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)凈額50萬元）應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50+10）*33%=60*33%=19.8（萬元）減值準(zhǔn)備發(fā)

51、生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=10*33%=3.3（萬元）（遞延稅款借方）借：所得稅 16.5 遞延稅款 3.3貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 19.8（注：計(jì)提減值形成的營(yíng)業(yè)外支出10萬元，為可抵減時(shí)間性差異，不得在所得稅前抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額）2005年末，遞延稅款借方余額為3.3萬元。（3）2006年2006年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2006年折舊額=（50-0）/4=12.5（萬元）借：管理費(fèi)用 12.5貸：累計(jì)折舊 12.5（計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為52.5萬元，固定資產(chǎn)凈值為47.5萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)凈額為37.5萬

52、元）2006年末，假定固定資產(chǎn)的可收回金額為38萬元，而正常計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為40萬元，應(yīng)保留固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8萬元：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8 貸：營(yíng)業(yè)外支出 0.5（38-37.5） 累計(jì)折舊 7.5（恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值后，固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊為60萬元，固定資產(chǎn)凈值為40萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元，固定資產(chǎn)凈額為38萬元） 應(yīng)交所得稅=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整額）*33%=（50-0.5-7.5）*33%=42*33%=13.86（萬元）減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0.5*33%=0.165（萬元）（遞延稅款貸方）折舊差異發(fā)

53、生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=7.5*33%=2.475（萬元）（遞延稅款貸方）借：所得稅 16.5貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 13.86 遞延稅款 （0.165+ 2.475） 2.64 2006年末，遞延稅款借方余額為0.66萬元（3.3-2.64）。（注：按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖減的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。在計(jì)算2006年應(yīng)納稅所得額時(shí)，因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計(jì)提時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因此，本年轉(zhuǎn)回并計(jì)入利潤(rùn)總額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬元，同時(shí)扣除折舊差異7.5萬元（不計(jì)提減值稅收允許扣除折舊20萬元，計(jì)提減值后會(huì)計(jì)計(jì)提折舊12.5萬元）（4）2007年2007年1月起，假定固定資產(chǎn)可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。則：2007年折舊額=（38-0）/2=19（萬元）借：