經(jīng)濟(jì)法第四章(7)_第1頁(yè)
經(jīng)濟(jì)法第四章(7)_第2頁(yè)
經(jīng)濟(jì)法第四章(7)_第3頁(yè)
經(jīng)濟(jì)法第四章(7)_第4頁(yè)
經(jīng)濟(jì)法第四章(7)_第5頁(yè)
全文預(yù)覽已結(jié)束

下載本文檔

版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

1、第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度第二部分 消費(fèi)稅法律制度【考點(diǎn)5】移送環(huán)節(jié)()2.具體計(jì)算方法(1)從價(jià)定率、復(fù)合計(jì)稅按納稅人生產(chǎn)的“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(A)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1成本利潤(rùn)率)÷(1消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率【案例】某醫(yī)藥企業(yè)為增值稅一般納稅人,3月份生產(chǎn)醫(yī)用酒精10噸用于連續(xù)生產(chǎn)藿香正氣水,并于當(dāng)月全部銷(xiāo)售,取得不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)款100000元。已知,該企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)酒精的銷(xiāo)售價(jià)格,該批酒精的成本為12000元,成本利潤(rùn)率為

2、5%,消費(fèi)稅稅率為5%。在本案中:銷(xiāo)售藿香正氣水的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100000×17%17000(元);由于藿香正氣水不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品,酒精才是應(yīng)稅消費(fèi)品,該企業(yè)應(yīng)于“移送環(huán)節(jié)”繳納酒精的消費(fèi)稅,應(yīng)納消費(fèi)稅12000×(15%)÷(15%)×5%663.16(元)。(B)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格成本×(1成本利潤(rùn)率)自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率÷(1消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)特制卷煙饋贈(zèng)

3、客戶,已知該批卷煙的成本為10萬(wàn)元,成本利潤(rùn)率為10%,該企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格,該批卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。根據(jù)規(guī)定,將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)的,視同銷(xiāo)售:應(yīng)納消費(fèi)稅100000×(110)150×10÷(156)×56150×10143409.09(元);增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100000×(110%)150×10÷(156%)×17%43079.55(元)。(2)從量定額【案例】某啤酒廠為增值稅一般納稅人,3月份將試制的2噸新口味啤酒用于廣告推廣,其成本4000元/噸,成本利潤(rùn)

4、率5%,每噸消費(fèi)稅稅額250元。根據(jù)規(guī)定,將自產(chǎn)的貨物用于廣告推廣的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售:啤酒屬于從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,其消費(fèi)稅的計(jì)算與價(jià)格無(wú)關(guān),應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量征稅,應(yīng)納消費(fèi)稅250×2500(元);由于沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格,應(yīng)組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2×4000×(15%)500×17%1513(元)?!究键c(diǎn)6】委托加工環(huán)節(jié)()(一)該不該交?1.“委托加工”的界定對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

5、,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅?!窘忉尅课屑庸?yīng)稅消費(fèi)品,一定要由委托方提供原料和主要材料,受托方只代墊部分輔助材料和收取加工費(fèi)。2.代收代繳消費(fèi)稅稅款的規(guī)定受托方為單位:由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;受托方為個(gè)人:由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。3.委托加工收回后的使用方式與稅款的繳納委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后“直接出售”的,不再繳納消費(fèi)稅【解釋】委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于()受托方的計(jì)稅價(jià)格出售,為直接出售。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在

6、計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)符合相關(guān)規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?!景咐考灼髽I(yè)以一批原木委托乙企業(yè)加工實(shí)木地板(素板),乙企業(yè)加工完畢將實(shí)木地板交付給甲企業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)代收代繳甲企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。甲企業(yè)收回該批實(shí)木地板后,將其中的80%以不高于乙企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格出售的,出售時(shí)不再征收消費(fèi)稅;其余20%用于連續(xù)生產(chǎn)成漆飾實(shí)木地板,漆飾實(shí)木地板產(chǎn)成后銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)征收消費(fèi)稅,同時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用的20%實(shí)木地板(素板)在委托加工環(huán)節(jié)已被代收代繳的消費(fèi)稅允許抵扣。(二)具體計(jì)算方法委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照“受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”計(jì)算納稅,

7、沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)額的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅:1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本加工費(fèi))÷(1消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格(材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【案例1】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,3月份受托加工一批煙絲,委托方乙企業(yè)提供的材料成本為100萬(wàn)元,甲企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)20萬(wàn)元。已知煙絲消費(fèi)稅稅率為30%,甲企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格。(

8、1)乙企業(yè)為煙絲消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,其應(yīng)納消費(fèi)稅由甲企業(yè)代收代繳,代收代繳的消費(fèi)稅(10020)÷(130%)×30%51.43(萬(wàn)元)。(2)甲企業(yè)就其提供的加工勞務(wù),應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額20×17%3.4(萬(wàn)元)?!景咐?】甲酒廠委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工白酒1噸,甲酒廠提供的材料成本為15萬(wàn)元,乙企業(yè)收取不含稅加工費(fèi)5萬(wàn)元,乙企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)白酒的銷(xiāo)售價(jià)格。已知白酒適用的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。(1)甲酒廠為白酒消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,其應(yīng)納消費(fèi)稅由乙企業(yè)代收代繳,代收代繳的消費(fèi)稅(150000500001×2000×0.5)

9、÷(120%)×20%1×2000×0.551250(元)。(2)乙企業(yè)就其提供的加工勞務(wù),應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額5×17%0.85(萬(wàn)元)?!究键c(diǎn)7】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品()1.單位和個(gè)人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅,由海關(guān)代征。2.具體計(jì)算方法(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅)÷(1消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

10、5;消費(fèi)稅比例稅率進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,3月份進(jìn)口一批化妝品,關(guān)稅完稅價(jià)格為50萬(wàn)元。已知化妝品適用的關(guān)稅稅率為30%,消費(fèi)稅稅率為30%:(1)甲企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅50×30%15(萬(wàn)元);(2)甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅(5015)÷(130%)×30%27.86(萬(wàn)元);(3)甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅(5015)÷(130%)×17%15.79(萬(wàn)元)。【考點(diǎn)8】商業(yè)零售金銀首飾()1.納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務(wù)的,在零售時(shí)納稅。2.下列業(yè)務(wù)視同零售業(yè)務(wù),在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

11、:(1)為“經(jīng)營(yíng)單位以外”的單位和個(gè)人加工金銀首飾。(2)經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。(3)未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn),經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)單位。3.銷(xiāo)售額的確定(1)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷(xiāo)售的金銀首飾,應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。(2)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。【考點(diǎn)9】批發(fā)銷(xiāo)售卷煙()1.自2009年5月1日起,在卷煙的“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅:(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給“零售單位”的,要再征一道5%的從價(jià)稅;(2)煙

12、草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷(xiāo)售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。2.卷煙消費(fèi)稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后,批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。增值稅、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品(1)一般應(yīng)稅消費(fèi)品:(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾:×將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品××將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品×將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程委托加工委托方×受托方×進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品(1)一般應(yīng)稅消費(fèi)品:(2)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品

13、、鉑金首飾:×批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品(1)卷煙:(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品:×零售應(yīng)稅消費(fèi)品(1)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾:(2)其他應(yīng)稅消費(fèi)品:×【考點(diǎn)10】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算()為避免重復(fù)征稅,外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的,可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的情形(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;【案例】外購(gòu)已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙,計(jì)算最終出售的卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí),不得扣除購(gòu)進(jìn)卷煙已納消費(fèi)稅稅額。(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;(3)外

14、購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;【解釋】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(金銀鑲嵌首飾),在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶、玉石的已納稅款。(4)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;(5)外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;【案例】外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的小汽車(chē),計(jì)算小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)不得扣除輪胎已納消費(fèi)稅稅額(“小汽車(chē)”沒(méi)有扣稅的規(guī)定,“小汽車(chē)”和“汽車(chē)輪胎”不屬于同一稅目)。(6)外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē);(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為

15、原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;(10)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的“應(yīng)稅消費(fèi)品”;【解釋】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣(石腦油除外)。(11)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。【解釋】允許抵扣稅額的稅目不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇。【案例】外購(gòu)或委托加工收回的已稅酒精生產(chǎn)的勾兌白酒,計(jì)算白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)不得扣除酒精已納消費(fèi)稅稅額(“酒類(lèi)”沒(méi)有扣稅規(guī)定)。2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)

16、稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算?!景咐考谆瘖y品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,9月份從某工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)香水精800公斤,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票(當(dāng)月經(jīng)過(guò)認(rèn)證并允許在當(dāng)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)上注明銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元;當(dāng)月領(lǐng)用其中的60%用于生產(chǎn)香水并全部銷(xiāo)售,向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元。已知化妝品適用消費(fèi)稅稅率為30%。(1)甲企業(yè)9月份應(yīng)納消費(fèi)稅1000×30%200×30%×60%264(萬(wàn)元);(2)甲企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅1000×17%200×17%136(萬(wàn)元)。【考點(diǎn)11】消費(fèi)稅的征收管理()(一)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式分別確定:(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。(3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為移送使用的當(dāng)天。3.

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論